3.4. Ссуды работникам
Бухгалтерский учет
Порядок отражения операций по выдаче и погашению займа работнику предприятия в бухгалтерском учете зависит от срока погашения займа.
В соответствии с П(С)БУ 10 следует различать долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.
Долгосрочная дебиторская задолженность
— сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.Текущая дебиторская задолженность
— сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.Таким образом, если возврат денежных средств по договору займа должен произойти
в течение 12 месяцев, задолженность работника следует отражать в составе текущей дебиторской задолженности, т. е. на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами». Если договором займа предусмотрен более длительный срок погашения задолженности, то сумма такой задолженности отражается в составе долгосрочной дебиторской задолженности предприятия (субсчет 183 «Прочая дебиторская задолженность»). При наступлении срока погашения займа в течение 12 месяцев с даты баланса задолженность работника перед предприятием необходимо перевести из долгосрочной дебиторской задолженности в состав текущей дебиторской задолженности, что отражается записью Дт 377 — Кт 183.
Налоговый учет
В соответствии с
ч. 1 ст. 1049 ГКУ заемщик обязан возвратить заимодателю заем в срок и в порядке, установленные договором займа. Поэтому, несмотря на то что сумма денежных средств, переданная работнику по договору займа, переходит в его собственность, сумму ссуды нельзя расценивать как доход работника-заемщика.В связи с тем, что предприятие предоставляет работнику заем на возвратной основе, его сумма
не отражается в налоговом учете предприятия-заимодателя. Так, в п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о налоге на прибыль, согласно которому налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. То есть при выплате займа валовые расходы предприятия не увеличиваются, как не увеличивается и его валовой доход при погашении заемщиком обязательств по договору займа.Выдача и обратное получение займа не являются объектом обложения НДС.
Подробно о порядке налогообложения займов, предоставленных работникам, см. статью «Предоставление займа работнику предприятия: налоговый и бухгалтерский учет» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 84.
| Первичный документ | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 3.4.1. Выдача ссуды | ||||||
| Денежный чек | Получены в кассу денежные средства для выдачи займа работнику | 301 | 311 | 10800,00 | — | — |
| Расходный кассовый ордер | Выдан работнику долгосрочный заем | 183 | 301 | 10800,00 | — | — |
| Бухгалтерская справка | Часть долгосрочной дебиторской задолженности переведена в состав текущей дебиторской задолженности | 377 | 183 | 3600,00 | — | — |
| 3.4.2. Погашение ссуды | ||||||
| Табель учета рабочего времени | Начислена заработная плата за ноябрь 2007 года | 93 | 661 | 2000,00 | — | 2000,00 |
| Ведомость начисления взносов в социальные фонды | Начислены взносы в фонды социального страхования | 93 | 651, 652, 653, 656 | 743,20 | — | 743,20 |
| Расчетная ведомость | Удержан взнос в Пенсионный фонд | 661 | 651 | 31,48 | — | — |
| Удержан взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности | 661 | 652 | 20,00 | — | — | |
| Удержан взнос в Фонд социального страхования на случай безработицы | 661 | 653 | 10,00 | — | — | |
| Удержан налог с доходов | 661 | 641/НДФЛ | 290,78 | — | — | |
| Договор займа | Произведены отчисления в счет погашения займа | 661 | 377 | 300,00 | — | — |
| Платежная ведомость | Выплачена заработная плата за ноябрь 2007 года | 661 | 301 | 1347,74 | — | — |
| 3.4.3. Прощение долга** | ||||||
| Приказ руководителя, бухгалтерская справка | Начислен доход работника в виде суммы аннулированного долга | 949 | 685 | 2117,65 | — | — |
| Удержан налог с доходов | 685 | 641/НДФЛ | 317,65 | — | — | |
| Платежное поручение | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 317,65 | — | — |
| Бухгалтерская справка | Произведен зачет задолженностей | 685 | 377 | 1800,00 | — | — |
| 3.4.4. Истечение срока исковой давности по договору займа*** | ||||||
| Приказ, бухгалтерская справка | Долг по договору займа, по которому истек срок давности, признан безнадежной задолженностью | 944 | 377 | 300,00 | — | — |
| *Ставка взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве принята условно. ** Предположим, что работник погасил сумму долга в размере 9000 грн., а часть долга в сумме 1800 грн. прощена. ***Предположим, что срок исковой давности истек по долгу в размере 300 грн. По нашему мнению, в данном случае работник должен самостоятельно уплатить налог с доходов по итогам годовой декларации. | ||||||
