3.4. Позики працівникам
Бухгалтерський облік
. Порядок відображення операцій з видачі і погашення позики працівнику підприємства в бухгалтерському обліку залежить від строку погашення позики.Відповідно до П(С)БО 10 слід розрізняти довгострокову і поточну дебіторську заборгованість.
Довгострокова дебіторська заборгованість
— сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.Поточна дебіторська заборгованість
— сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу.Отже, якщо повернення грошових коштів за договором позики має відбутися
протягом 12 місяців, заборгованість працівника слід відображати у складі поточної дебіторської заборгованості, тобто на субрахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами». Якщо договором позики передбачено триваліший строк погашення заборгованості, то сума такої заборгованості відображається у складі довгострокової дебіторської заборгованості підприємства (субрахунок 183 «Інша дебіторська заборгованість»). При настанні строку погашення позики протягом 12 місяців з дати балансу заборгованість працівника перед підприємством необхідно перевести із довгострокової дебіторської заборгованості до складу поточної дебіторської заборгованості, що відображається записом Дт 377 — Кт 183.
Податковий облік
Відповідно до
ч. 1 ст. 1049 ЦКУ позичальник зобов’язаний повернути позикодавцю позику у строк та в порядку, що встановлені договором позики. Отже, незважаючи на те що сума грошових коштів, передана працівнику за договором позики, переходить у його власність, суму позики не можна розцінювати як дохід працівника-позичальника .У зв’язку з тим, що підприємство надає працівнику позику на поворотній основі, її сума
не відображається в податковому обліку підприємства-позикодавця. Так, згідно з п.п. 4.1.6 ст. 4 Закону про податок на прибуток податкові зобов’язання особи, яка надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні. Отже, при виплаті позики валові витрати підприємства не збільшуються, як не збільшується і його валовий дохід при погашенні позичальником зобов’язань за договором позики.Видача і зворотне отримання позики не є об’єктом обкладення ПДВ.
Докладно про порядок оподаткування позик, наданих працівникам, див. статтю «Надання позики працівнику підприємства: податковий та бухгалтерський облік» // «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 84.
| Первинний документ | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | ВД | ВВ | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 3.4.1. Видача позики | ||||||
| Грошовий чек | Отримано до каси грошові кошти для видачі позики працівнику | 301 | 311 | 10800,00 | — | — |
| Видатковий касовий ордер | Видано працівнику довгострокову позику | 183 | 301 | 10800,00 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Частину довгострокової дебіторської заборгованості переведено до складу поточної дебіторської заборгованості | 377 | 183 | 3600,00 | — | — |
| 3.4.2. Погашення позики | ||||||
| Табель обліку робочого часу | Нараховано заробітну плату за листопад 2007 року | 93 | 661 | 2000,00 | — | 2000,00 |
| Відомість нарахування внесків до соціальних фондів | Нараховано внески до фондів соціального страхування | 93 | 651, 652, 653, 656 | 743,20 | — | 743,20 |
| Розрахункова відомість | Утримано внесок до Пенсійного фонду | 661 | 651 | 31,48 | — | — |
| Утримано внесок до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності | 661 | 652 | 20,00 |
|
| |
| Утримано внесок до Фонду соціального страхування на випадок безробіття | 661 | 653 | 10,00 |
|
| |
| Утримано податок з доходів | 661 | 641/ПДФО | 290,78 | — | — | |
| Договір позики | Проведено відрахування в рахунок погашення позики | 661 | 377 | 300,00 | — | — |
| Платіжна відомість | Виплачено заробітну плату за листопад 2007 року | 661 | 301 | 1347,74 | — | — |
| 3.4.3. Прощення боргу** | ||||||
| Наказ керівника, бухгалтерська довідка | Нараховано дохід працівника у вигляді суми анульованого боргу | 949 | 685 | 2117,65 | — | — |
| Утримано податок з доходів | 685 | 641/ПДФО | 317,65 | — | — | |
| Платіжне доручення | Перераховано податок з доходів фізичних осіб | 641/ПДФО | 311 | 317,65 | — | — |
| Бухгалтерська довідка | Проведено залік заборгованостей | 685 | 377 | 1800,00 | — | — |
| 3.4.4. Закінчення строку позовної давності за договором позики*** | ||||||
| Наказ, бухгалтерська довідка | Борг за договором позики, за яким закінчився строк давності, визнано безнадійною заборгованістю | 944 | 377 | 300,00 | — | — |
| *Ставку внеску до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві прийнято умовно. ** Припустимо, що працівник погасив суму боргу в розмірі 9000 грн., а решту боргу в сумі 1800 грн. пробачено. *** Припустимо, що строк позовної давності закінчився щодо боргу в розмірі 300 грн. На нашу думку, у цьому випадку працівник має самостійно сплатити податок з доходів за підсумками річної декларації. | ||||||
