Не удержан налог с доходов из суммы арендной платы
Ситуация
Предприятие арендовало у частного предпринимателя на едином налоге (неплательщика НДС) автомобиль сроком на три месяца (апрель, май, июнь 2007 года). Сумма арендной платы составила 300 грн. в месяц. При выплате арендной платы налог с доходов не удерживался, поскольку она выплачивалась частному предпринимателю на едином налоге, который предоставил копию Свидетельства об уплате единого налога и платежного документа об уплате единого налога. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал 2007 года сумма начисленной и выплаченной арендной платы была отражена следующим образом:
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2007 года
| № | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу | звільнення з роботи | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 20 | 1222222222 | 900 | 00 | 900 | 00 | 0 | 0 | 0 | 0 | 42 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Нарушение
Дело в том, что при определении, облагается ли выплата частному предпринимателю на едином налоге налогом с доходов физических лиц или нет, в обязательном порядке необходимо выяснить, по какому виду деятельности такой частный предприниматель уплачивает единый налог. В данной ситуации в Свидетельстве об уплате единого налога было указано, что предприниматель занимается розничной торговлей. Поэтому для целей
Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-V выплата арендной платы в таком случае производится как обычному физическому лицу, а не как частному предпринимателю — плательщику единого налога. А значит, при выплате такому физическому лицу суммы арендной платы за аренду автомобиля предприятие обязано было удержать налог с доходов физических лиц по ставке 15 %.
Анализ ситуации
В результате того, что работодатель не удержал с выплаченной суммы арендной платы налог с доходов, этот налог был недоплачен в бюджет. Согласно
п.п. 20.3.2 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-V, если налоговый агент до или при выплате дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, ответственность за непогашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего в результате таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга. Поэтому предприятие (арендатор) обязано в данной ситуации начислить и уплатить налог с доходов за счет своих средств.
Исправление ошибки
Начисление налога с доходов и уплата его суммы в данном случае имеет свои особенности. Дело в том, что сумма, которую предприятие выплатило арендодателю и не обложило налогом с доходов физических лиц, это сумма «чистого» дохода. Для того чтобы определить сумму «грязного» дохода, из которого предприятие обязано заплатить налог с доходов, сумму «чистого» дохода необходимо умножить на 1,176471 (100 : (100 - 15)). В нашем примере сумма «грязного» дохода составит: 900 x 1,176471 = 1058,82 (грн.). Налог с доходов составит: 1058,82 x 0,15 = 158,82 (грн.).
В регистрах бухгалтерского учета сумма доначисленного налога с доходов физических лиц отражается по Дт 949 и Кт 641/НДФЛ на сумму 158,82 грн. А уплата налога с доходов — по Дт 641/НДФЛ и Кт 311.
Сумма уплаченного налога с доходов физических лиц на валовые расходы предприятия не относится.
Поскольку ошибка выявлена в сентябре, т. е. после сдачи Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал, необходимо подать уточняющий Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 2 квартал.
Фрагмент Уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2007 года
| № | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу | звільнення з роботи | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 20 | 1222222222 | 900 | 00 | 900 | 00 | 0 | 0 | 0 | 0 | 42 | — | — | — | 1 |
| 20 | 1222222222 | 1058 | 82 | 1058 | 82 | 158 | 82 | 158 | 82 | 14 | — | — | — | 0 |
| ... | ||||||||||||||
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Татьяна ОНИЩЕНКО
