Не утримано податок з доходів із суми орендної плати
Ситуація
Підприємство орендувало в приватного підприємця на єдиному податку (неплатника ПДВ) автомобіль строком на три місяці (квітень, травень, червень 2007 року). Сума орендної плати склала 300 грн. на місяць. При виплаті орендної плати податок з доходів не утримувався, оскільки вона виплачувалася приватному підприємцю на єдиному податку, який надав копію Свідоцтва про сплату єдиного податку та платіжного документа про сплату єдиного податку. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2007 року суму нарахованої та виплаченої орендної плати було відображено так.
| Фрагмент Податкового розрахунку за формою №1ДФ за 2 квартал 2007 року | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Порушення
Річ у тім, що при визначенні, чи обкладається виплата приватному підприємцю на єдиному податку податком з доходів фізичних осіб, в обов’язковому порядку необхідно з’ясувати, за яким видом діяльності такий приватний підприємець сплачує єдиний податок. У цій ситуації у свідоцтві про сплату єдиного податку було зазначено, що підприємець займається роздрібною торгівлею. Тому для цілей
Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-V виплата орендної плати в такому разі проводиться як звичайній фізичній особі, а не як приватному підприємцю — платнику єдиного податку. А отже, при виплаті такій фізичній особі суми орендної плати за оренду автомобіля підприємство зобов’язано було утримати податок з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %.
Аналіз ситуації
У результаті того, що роботодавець не утримав із виплаченої суми орендної плати податок з доходів, цей податок було недоплачено до бюджету. Згідно з
п.п. 20.3.2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-V, якщо податковий агент до або при виплаті доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за непогашення суми податкового зобов’язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку — одержувач таких доходів звільняється від обов’язків погашення такої суми податкових зобов’язань або податкового боргу. Тому підприємство (орендар) зобов’язане в цій ситуації нарахувати та сплатити податок з доходів за рахунок своїх коштів.
Виправлення помилки
Нарахування податку з доходів та сплата його суми в цьому випадку має свої особливості. Річ у тім, що сума, яку підприємство виплатило орендодавцю і не обклало податком з доходів фізичних осіб, — це сума «чистого» доходу. Для того щоб визначити суму «брудного» доходу, з якого підприємство зобов’язане заплатити податок з доходів, суму «чистого» доходу необхідно помножити на 1,176471 (100 : (100 - 15)). У нашому прикладі сума «брудного» доходу складе: 900 х 1,176471 =
= 1058,82 (грн.). Податок з доходів складе: 1058,82 х 0,15 = 158,82 (грн.).
У регістрах бухгалтерського обліку сума донарахованого податку з доходів фізичних осіб відображається за Дт 949 та Кт 641 / ПДФО на суму 158,82 грн. А сплата податку з доходів — за Дт 641
/ ПДФО та Кт 311.
Сума сплаченого податку з доходів фізичних осіб до валових витрат підприємства не відноситься.
Оскільки помилку виявлено у вересні, тобто після подання Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал, необхідно подати Уточнюючий Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 2 квартал.
| Фрагмент Уточнюючого Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2007 року | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| № | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу | звільнення з роботи | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 20 | 1222222222 | 900 | 00 | 900 | 00 | 0 | 0 | 0 | 0 | 42 | — | — | — | 1 |
| 20 | 1222222222 | 1058 | 82 | 1058 | 82 | 158 | 82 | 158 | 82 | 14 | — | — | — | 0 |
| ... | ||||||||||||||
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Тетяна Онищенко
