Условная продажа ОФ при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную
Нужно ли сторнировать налоговый кредит по НДС на недоамортизированную стоимость основных фондов при переходе предприятия с общей системы налогообложения на упрощенную по ставке 10 %?
(г. Сумы)
В соответствии с
абзацем «в» п. 9.8 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) и абзацем «в» п. 25 Положения о регистрации плательщиков налогов на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79, одним из оснований аннулирования регистрации плательщика НДС является регистрация плательщиком единого налога по ставке 10 %.Плательщик НДС, в учете которого на день аннулирования его регистрации имеются товарные остатки или основные фонды, по которым был начислен налоговый кредит в предыдущих или текущем отчетных периодах, должен признать условную продажу таких товарных остатков и основных фондов по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по итогам отчетного периода, на протяжении которого осуществлялось такое аннулирование (
последний абзац п. 9.8 Закона об НДС).Исходя из приведенной выше нормы Закона можем отметить следующие особенности осуществления условной продажи товарных остатков и ОФ:
— требование относительно условной продажи распространяется на товарные остатки и ОФ, по которым был
начислен налоговый кредит;— в результате условной продажи происходит
начисление налоговых обязательств, а не сторнирование налогового кредита;— условная продажа осуществляется
по обычным ценам.В
письме Госкомпредпринимательства от 12.08.2005 г. № 6784 указано, что условная продажа признается только в отношении той части товарных остатков и основных фондов, которые остались нереализованными на момент аннулирования регистрации плательщика НДС, по которым начислен налоговый кредит и выписаны налоговые накладные.В консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины», 2006, № 19, с. 41, представители ГНАУ тоже подчеркнули, что начисление обязательств по НДС не происходит, если по товарным остаткам и основным фондам не начислялся налоговый кредит.
Как видим, цель налогообложения условной продажи — это «погашение» налогового кредита, отраженного при приобретении товаров или основных фондов.
Таким образом, предприятие
обязано начислить обязательства по НДС на стоимость основных фондов при выполнении вышеперечисленных условий в периоде аннулирования регистрации плательщика НДС. При этом стоимость ОФ, исходя из обычных цен, может не совпадать с их недоамортизированной стоимостью.Напомним, что обычные цены согласно
п. 1.18 Закона об НДС понимаются и используются по правилам, установленным п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. Общий порядок определения уровня обычных цен изложен в п.п. 1.20.2 указанного документа, в соответствии с которым для определения обычной цены товара используется информация о заключенных на момент продажи такого товара договорах с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. Ориентир на сопоставимые условия дает возможность при обосновании обычности цены учитывать не только статистические данные, но и индивидуальные особенности предприятия, характер его деятельности. Подробнее об обосновании обычных цен см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 48.
Марина Ковенко, экономист-аналитик
