Порядок применения положений ст. 112 Закона о госбюджете на 2007 год
Как известно, с начала 2007 года ст. 112 Закона Украины «О государственном бюджете Украины на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 489-V введены новые правила расчета оплаты листка нетрудоспособности для определенного круга лиц. С целью практического применения указанных правил необходимы были дополнительные разъяснения работников Минтруда. На сегодняшний день они уже имеются. В рамках данной статьи подробно рассмотрим на числовых примерах порядок расчета оплаты листка нетрудоспособности согласно ст. 112 Закона о госбюджете на 2007 год с учетом разъяснений Минтруда.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о Госбюджете
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 489-V;Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.
Прежде чем рассмотреть на числовых примерах порядок расчета оплаты листка нетрудоспособности согласно
ст. 112 Закона о госбюджете на 2007 год, укажем, на кого положения данной статьи распространяются.
На кого распространяются положения ст. 112 Закона о госбюджете на 2007 год
Из разъяснений Минтруда (см.
письмо от 03.03.2007 г. № 58/06/186-07, от 05.03.2007 г. № 103/020/99-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 28) и Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (см. письмо от 01.03.2007 г. № 04-29-419 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 28) следует, что положения ст. 112 Закона о госбюджете на 2007 год распространяются на:1. Физических лиц, которые только начинают трудовую деятельность и отработали менее
6 месяцев.
2. Физических лиц, которые поменяли места работы и до трудоустройства на последнее место работы не работали более 6 месяцев в течение последних 12 календарных месяцев.
3. Физических лиц, которые вышли из отпуска для ухода за ребенком до 6 лет и в течение последних 12 календарных месяцев не работали и/или не находились в отпуске для ухода за ребенком до 3-х лет более 6 месяцев.
4. Физических лиц, которые до приема на работу были частными предпринимателями на общей системе налогообложения или на фиксированном налоге и которые не были добровольно застрахованы или же были добровольно застрахованы, но уплачивали страховые взносы менее 6 месяцев в течение последних 12 месяцев.
Наличие трудового стажа у принятого на предприятие работника проверяется на основании:
— записи в трудовой книжке — для наемных работников;
— справки о регистрации и уплате страховых взносов, выданной рабочим органом Фонда социального страхования, — для лиц, добровольно застрахованных в Фонде;
— справки органа государственной налоговой службы по месту регистрации физических лиц — предпринимателей, уплачивающих единый налог, — для частных предпринимателей — единоналожников.
Если заболевший работник подпадает под указанные выше категории работников, оплата периода временной нетрудоспособности, оплата отпуска в связи с беременностью и родами должны производиться с учетом требований
ст. 112 Закона о госбюджете на 2007 год. Положения ст. 112 Закона о госбюджете на 2007 года распространяются и на расчет оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, и на расчет пособия по временной нетрудоспособности. Официальное мнение Минтруда относительно такого подхода к применению ст. 112 Закона о госбюджете на 2007 год представлено в письме от 03.08.2007 г. № 479/020/153-07 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 69).Согласно
ст. 112 Закона о госбюджете на 2007 год указанным выше категориям застрахованных лиц оплата периода временной нетрудоспособности и сумма пособия по беременности и родам выплачивается исходя из фактической заработной платы, с которой были уплачены страховые взносы, но не выше размера минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая.Приведем числовые примеры, иллюстрирующие порядок расчета оплаты периода временной нетрудоспособности согласно
ст. 112 Закона о госбюджете на 2007 год.
Расчет исходя из фактической зарплаты
Пример 1.
Работница предприятия была принята на работу с 15 мая 2007 года на должность бухгалтера. С 26 сентября по 5 октября включительно работница болела, в подтверждение чего ею был предоставлен листок нетрудоспособности. Для данной работницы это место работы первое. Оклад составил 600 грн. Работница подала заявление на применение ей налоговой социальной льготы в размере 200 грн. Других выплат не производилось. На предприятии принята пятидневная рабочая неделя с двумя выходными — суббота и воскресенье.В данном случае при расчете оплаты периода временной нетрудоспособности необходимо учитывать положения
ст. 112 Закона о госбюджете на 2007 год. Это связано с тем, что в данном случае в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая данный работник уплачивал страховые взносы менее 6 месяцев.Для расчета оплаты периода временной нетрудоспособности для данного случая сначала необходимо определить фактическую среднедневную заработную плату на основании
Порядка № 1266. Расчетным периодом в данном случае является июнь — август 2007 года. Среднедневная заработная плата за расчетный период составляет:(600 + 600 + 600) : (20 раб. дн. июня + 22 раб. дн. июля + 22 раб. дн. августа) = 28,13 грн.
Поскольку страховой стаж работника меньше 5 лет, то оплата больничного листа производится исходя из 60 % средней зарплаты.
Таким образом, среднедневная зарплата для расчета оплаты больничного листа составляет:
28,13 x 60 : 100 = 16,88 грн.
Рассчитаем предельную среднедневную зарплату исходя из минимальной зарплаты, действовавшей на момент наступления страхового случая. На момент наступления страхового случая размер минимальной зарплаты составил 440 грн. В данном случае следует рассчитать два значения среднедневной зарплаты исходя из минимальной зарплаты, а именно среднедневную зарплату в сентябре и среднедневную зарплату в октябре, поскольку период временной нетрудоспособности приходится на два месяца (на сентябрь и на октябрь). При этом следует иметь в виду, что несмотря на то, что с 1 октября 2007 года размер минимальной заработной платы увеличивается с 440 грн. до 460 грн., при расчете среднедневной зарплаты в октябре размер минимальной зарплаты принимается на уровне 440 грн. Это связано с тем, что согласно
ст. 112 Закона о госбюджете на 2007 год ограничение в размере минимальной зарплаты принимается по уровню минимальной зарплаты, действующей на момент наступления страхового случая. В нашем случае период временной нетрудоспособности наступил в сентябре, поэтому для расчета предельной среднедневной зарплаты и по сентябрю и по октябрю используем размер минимальной зарплаты, равный 440 грн.440 : 20 = 22 грн.
440 : 23 = 19,13 грн.
Процент оплаты листка нетрудоспособности при расчете среднедневных зарплат по минимальной зарплате не применяется.
Поскольку предельный размер среднедневной зарплаты в сентябре и в октябре больше чем фактический размер среднедневной зарплаты, то в данном случае оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и сумма пособия по временной нетрудоспособности определяются исходя из фактического размера среднедневной зарплаты.
Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности составит:
16,88 x 3 = 50,64 грн.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:
16,88 x 5 = 84,40 грн.
Общая сумма по листку нетрудоспособности составит:
50,64 + 84,40 = 135,04 грн.
Зарплата за сентябрь — 510 грн.
Зарплата за октябрь — 469,57 грн.
Порядок отражения начисления больничных и зарплаты за октябрь покажем в таблице.
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | ||
| дебет | кредит | сумма | ||
| 1 | Начислена зарплата за октябрь | 92 | 661 | 469,57 |
| 2 | Начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности | 949 | 661* | 50,64 |
| 3 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 652 | 661 | 84,40 |
| 4 | Начислен взнос в Пенсионный фонд на зарплату (469,57 x 33,2 : 100) | 92 | 651 | 155,90 |
| 5 | Начислен взнос в Пенсионный фонд на сумму больничных | 949 | 651 | 44,83 |
| 6 | Начислен взнос в Фонд по временной потере трудоспособности с зарплаты (469,57 x 1,5 : 100) | 92 | 652 | 7,04 |
| 7 | Начислен взнос в Фонд по безработице (469,57 x 1,3 : 100) | 92 | 653 | 6,10 |
| 8 | Начислен взнос в Фонд страхования от несчастных случаев | 92 | 656 | 4,79 |
| 9 | Удержан взнос в Пенсионный фонд с суммы зарплаты и больничных | 661 | 651 | 3,02 |
| 10 | Удержан взнос в Фонд по временной потере трудоспособности с суммы зарплаты (469,57 x 0,5 : 100) | 661 | 652 | 2,35 |
| 11 | Удержан взнос в Фонд по безработице с суммы зарплаты | 661 | 653 | 2,35 |
| 12 | Удержан налог с доходов физических лиц | 661 | 641/НДФЛ | 59,53 |
| 13 | Перечислен взнос в Пенсионный фонд | 651 | 311 | 203,75 |
| 14 | Перечислен взнос в Фонд по временной потере трудоспособности | 652 | 311 | Расчетная величина |
| 15 | Перечислен взнос в Фонд по безработице | 653 | 311 | 8,45 |
| 16 | Перечислен взнос в Фонд страхования от несчастных случаев | 656 | 311 | 4,79 |
| 17 | Перечислен налог с доходов | 641/ НДФЛ | 311 | 59,53 |
| 18 | Выплачена зарплата и больничные | 661 | 301 | 537,36 |
| * Субсчет 663 для отражения больничных в приведенном примере не используется. | ||||
Отдельно поясним порядок расчета суммы взноса в Пенсионный фонд, удерживаемой из заработной платы за октябрь и суммы больничных. Как следует из разъяснений работников Пенсионного фонда (см.
письмо ПФУ от 12.03.2007 г. № 3940/03-30 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 34), для определения удерживаемого из дохода взноса в Пенсионный фонд в случае переходящих больничных их сумму необходимо разделить по месяцам, на которые приходится период временной нетрудоспособности. При этом в данном случае необходимо также учесть то, что с 1 октября 2007 года прожиточный минимум на трудоспособное лицо составляет 568 грн.Рассчитаем применительно к нашему примеру сумму удерживаемого взноса в Пенсионный фонд.
Сумма взноса с зарплаты и больничных октября: (469,57 + 84,40) x 0,5 : 100 = 2,77 (грн.). В данном случае применяется ставка взноса в Пенсионный фонд в размере 0,5 %, поскольку сумма дохода, приходящегося на октябрь, меньше, чем 568 грн.
Для того, чтобы рассчитать сумму взноса в Пенсионный фонд с больничных за сентябрь, определим сумму взноса, которая уже была удержана с зарплаты сентября, и общую сумму взноса, которая должна быть удержана с общего дохода за сентябрь.
Сумма взноса в Пенсионный фонд с зарплаты за сентябрь составила: 510 x 0,5 : 100 = 2,55 (грн.).
Сумма взноса в Пенсионный фонд с зарплаты и больничных за сентябрь составила: (510 + 50,64) x 0,5 : 100 = 2,80 (грн.). В данном случае применяется ставка взноса в Пенсионный фонд в размере 0,5 %, поскольку сумма дохода, приходящегося на сентябрь, меньше, чем 561 грн.
Сумма взноса с больничных за сентябрь составит: 2,80 - 2,55 = 0,25 (грн.).
Общая сумма взноса в Пенсионный фонд, удерживаемая из зарплаты за октябрь и больничных, составит: 2,77 + 0,25 = 3,02 (грн.).
Расчет исходя из минимальной зарплаты
Несколько видоизменим пример 1.
Пример 2.
Работница предприятия была принята на работу с 15 мая 2007 года. С 26 сентября по 5 октября включительно работница болела, в подтверждение чего ею был предоставлен листок нетрудоспособности. Для данной работницы это место работы первое. Оклад работницы составил 800 грн. Других выплат не производилось. На предприятии принята пятидневная рабочая неделя с двумя выходными — суббота и воскресенье.В данном случае так же, как и в предыдущем, при расчете оплаты периода временной нетрудоспособности необходимо учитывать положения
ст. 112 Закона о госбюджете на 2007 год по тем же причинам.Определим сначала фактическую среднедневную заработную плату на основании
Порядка № 1266. Расчетным периодом в данном случае является июнь — август 2007 года. Среднедневная заработная плата за расчетный период составляет: (800 + 800 + 800) : (20 раб. дн. июня + 22 раб. дн. июля + 22 раб. дн. августа) = 37,50 (грн.).Поскольку страховой стаж работника меньше 5 лет, то оплата больничного листка производится исходя из 60 % средней зарплаты.
Таким образом, среднедневная зарплата для расчета оплаты больничного листа составляет:37,50 x 60 : 100 = 22,50 (грн.).
Расчет предельной среднедневной зарплаты такой же, как и в предыдущем примере.
Предельная среднедневная зарплата сентября: 440 : 20 = 22 (грн.).
Предельная среднедневная зарплата октября: 440 : 23 = 19,13 (грн.).
Поскольку фактическая среднедневная зарплата больше, чем предельные среднедневные зарплаты, то расчет оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и суммы пособия по временной нетрудоспособности следует производить исходя из предельных среднедневных зарплат.
При этом для оплаты дней временной нетрудоспособности, приходящихся на сентябрь, в расчет принимается среднедневная зарплата сентября, а для оплаты дней временной нетрудоспособности, приходящихся на октябрь, в расчет принимается среднедневная зарплата октября.
Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности, которые приходятся на сентябрь, составит:22 x 3 = 66 (грн.).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, приходящейся на октябрь, составит: 19,13 x 5 = 95,65 (грн.).
Общая сумма по листку нетрудоспособности составит: 66 + 95,65 = 161,65 (грн.).
Зарплата за сентябрь — 680 грн.
Зарплата за октябрь — 626,09 грн.
Порядок отражения начисления больничных и зарплаты за октябрь покажем в таблице.
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | ||
| дебет | кредит | сумма | ||
| 1 | Начислена зарплата за октябрь | 92 | 661 | 626,09 |
| 2 | Начислена оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности | 949 | 661* | 66 |
| 3 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 652 | 661 | 95,65 |
| 4 | Начислен взнос в Пенсионный фонд на зарплату (626,09 x 33,2 : 100) | 92 | 651 | 207,86 |
| 5 | Начислен взнос в Пенсионный фонд на сумму больничных | 949 | 651 | 53,67 |
| 6 | Начислен взнос в Фонд по временной потере трудоспособности с зарплаты (626,09 x 1,5 : 100) | 92 | 652 | 9,39 |
| 7 | Начислен взнос в Фонд по безработице (626,09 x 1,3 : 100) | 92 | 653 | 8,14 |
| 8 | Начислен взнос в Фонд страхования от несчастных случаев | 92 | 656 | 6,39 |
| 9 | Удержан взнос в Пенсионный фонд с суммы зарплаты и больничных (568 x 0,5 : 100 + (626,09 + 161,65 - 568) x 2 : 100) | 661 | 651 | 7,23 |
| 10 | Удержан взнос в Фонд по временной потере трудоспособности с суммы зарплаты (626,09 x 1 : 100) | 661 | 652 | 6,26 |
| 11 | Удержан взнос в Фонд по безработице с суммы зарплаты | 661 | 653 | 3,13 |
| 12 | Удержан налог с доходов физических лиц | 661 | 641/НДФЛ | 115,67 |
| 13 | Перечислен взнос в Пенсионный фонд | 651 | 311 | 268,76 |
| 14 | Перечислен взнос в Фонд по временной потере трудоспособности | 652 | 311 | Расчетная величина |
| 15 | Перечислен взнос в Фонд по безработице | 653 | 311 | 11,27 |
| 16 | Перечислен взнос в Фонд страхования от несчастных случаев | 656 | 311 | 6,39 |
| 17 | Перечислен налог с доходов | 641/НДФЛ | 311 | 115,67 |
| 18 | Выплачена зарплата и больничные | 661 | 301 | 655,45 |
| * Субсчет 663 для отражения больничных в приведенном примере не используется. | ||||
Относительно порядка расчета суммы взноса в Пенсионный фонд с суммы зарплаты за октябрь и суммы больничных отметим следующее. В связи с тем, что сумма зарплаты за сентябрь (680 грн.) больше, чем прожиточный минимум на трудоспособное лицо за сентябрь (561 грн.), а кроме того, сумма зарплаты за октябрь (626,09 грн.) больше, чем прожиточный минимум на трудоспособное лицо за октябрь (568 грн.), то сумму взноса в Пенсионный фонд с суммы зарплаты за октябрь и суммы больничных можно определить в общем порядке.
Сумма взноса в Пенсионный фонд составит: (568 x 0,5 : 100 + (626,09 + 161,65 - 568) x 2 : 100) = 7,23 (грн.).
Уверены, что представленные числовые примеры помогут вам разобраться со всеми «хитростями» расчета больничных согласно
ст. 112 Закона о госбюджете на 2007 год.
