Расходы на страховку арендованного авто включили в состав валовых расходов
Ситуация
Предприятие заключило договор аренды легкового автомобиля для его использования в хозяйственной деятельности. По условиям договора арендатор обязан застраховать автомобиль. Расходы на страховку составили 1500 грн., они были включены в состав валовых расходов в июне 2007 года*. Ошибка обнаружена в октябре 2007 года.
* Деятельность предприятия за полугодие 2007 года была прибыльной.
Нарушение
Нарушен
п.п. 5.4.6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которым в состав валовых расходов включаются, в частности, любые расходы по страхованию гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе основных фондов плательщика налога; имущества плательщика налога; кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, или любые расходы на страхование сторонних физических либо юридических лиц.
Анализ ситуации
В соответствии со
ст. 771 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (далее — ГКУ) договором или законом может быть установлена обязанность арендатора заключить договор страхования вещи, переданной в аренду.Налоговый учет расходов на страхование регулируется
п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль. Проанализировав нормы этого пункта, можно прийти к выводу, что в валовые расходы попадут только лишь расходы на страхование имущества налогоплательщика (с учетом 5 % ограничения). Другими словами, объект страхования должен быть собственностью предприятия (см. письмо ГНАУ от 29.07.2004 г. № 8144/5/15-1316// «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 90).Вместе с тем, согласно
ст. 765 ГКУ арендодатель передает арендатору имущество на правах пользования, но не на правах собственности. Таким образом, арендованный автомобиль является имуществом арендодателя, а не арендатора, а раз так, то расходы на страховку такого объекта арендатор не может включить в состав валовых расходов. Об этом писали и представители главного налогового ведомства в письме от 21.01.2002 г. № 413/6/15-1416, а также в консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины», 2006, № 13, с. 35.В результате допущенной ошибки произошло
завышение валовых расходов на 1500 грн. и, как следствие, занижение налогооблагаемой прибыли на эту же величину, что повлекло за собой недоплату налога на прибыль в размере 375 грн.Как правило, при заключении договоров аренды обязанность по страхованию автомобиля возлагается на арендодателя, который, в свою очередь, может увеличить сумму арендной платы на стоимость таких расходов. При условии правильного оформления документов (расходы арендодателя на страхование имущества не выделяются ни в договоре, ни в счетах на оплату услуг, ни в акте предоставленных услуг) арендатор сможет включить эти расходы в состав валовых расходов на основании
п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль.
Исправление ошибки
Порядок исправлении ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль, описан в
пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Порядок № 143), и в пп. 5.1, 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181).В соответствии с этими документами допущенную ошибку можно исправить:
— в текущей декларации по налогу на прибыль;
— при помощи предоставления уточняющего расчета.
Поскольку период подачи декларации по налогу на прибыль за 3 квартала 2007 года только начался (он длится с 01.10.2007 г. по 09.11.2007 г. включительно), допущенную ошибку удобно исправить именно в текущей декларации. Для этого необходимо в строке
05.2 «Самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошлых налоговых периодов» указать сумму 1500 грн. со знаком «-», а в строке 22 «Сумма штрафа, самостоятельно начисленная в связи с исправлением ошибок» — сумму штрафа в размере 5 % от суммы недоплаты — 19 грн. (1500 х 0,25 х 0,5).В декларации по налогу на прибыль за
год в таблице 5 приложения К1/1, а значит, и в строке 04.12 «Сумма расходов по страхованию (кроме расходов на долгосрочное страхование жизни и негосударственного пенсионного обеспечения, указанных в строке 04.5 декларации)» отразится ошибочная сумма.При выборе второго варианта исправления ошибки уточняющий расчет будет заполнен следующим образом:
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | - 1500 | |||||||||
| код | 04.12 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | - 1500 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | 3 | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +1500 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 375 | |||||||||
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 3000 (условно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 3375 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 19 | |||||||||
Напомним, что исходя из требований
абзаца «а» п. 17.2 Закона № 2181 сумму недоплаты и штраф перечисляют в бюджет до предоставления УР.И еще один момент. Исправив допущенную ошибку через уточняющий расчет, в текущей декларации необходимо указывать
верные показатели, а в строке 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період» поставить сумму с учетом уже выполненного исправления. Что касается заполнения таблицы 5 приложения К1/1 к декларации, то в ней указываются верные показатели, как будто ошибки и не было.Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Марина КОВЕНКО
