При работе с комитентом — неплательщиком НДС комиссионер — плательщик НДС имеет право на компенсацию расходов по уплате в бюджет этого налога
Предприятие — плательщик НДС на основании договора комиссии реализовало новый товар, принятый от физического лица — субъекта предпринимательской деятельности, не зарегистрированного плательщиком НДС. Какой порядок обложения НДС этой операции у комиссионера? Имеет ли право комиссионер на компенсацию затрат, связанных с уплатой в бюджет НДС?
(г. Киев)
Обложение НДС операций, осуществляемых по договору комиссии, регламентировано специальным
п. 4.7 Закона об НДС.Согласно
абзацу второму этого пункта в случае, если плательщик налога осуществляет деятельность по продаже товаров, полученных в рамках договоров комиссии, уполномочивающих комиссионера осуществлять продажу товаров от имени и по поручению комитента без передачи права собственности на такие товары, базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров.При этом датой увеличения
налоговых обязательств комиссионера является либо дата получения денежных средств от покупателя, либо дата отгрузки ему товаров.Разумеется, что под обложение НДС у комиссионера попадает не только продажная стоимость товаров комитента, но и
комиссионное вознаграждение. При этом налоговые обязательства по НДС также увеличиваются на дату первого из событий (либо на дату получения вознаграждения, либо на дату подписания акта выполненных работ).Гораздо сложнее в данном случае обстоит дело с налоговым кредитом. И вот почему. С учетом формулировки
абзаца второго п. 4.7 Закона об НДС, комиссионер оказывается перед фактом потери права на налоговый кредит . В указанном абзаце сказано, что комиссионер приобретает право на налоговый кредит только после перечисления комитенту выручки от продажи (или передачи других видов компенсации). Такое право подтверждается налоговой накладной, выписать которую комиссионеру обязан комитент. А поскольку комитент не является плательщиком НДС, то подтвердить свое право на налоговый кредит комиссионер не может.Предупредить возникновение подобной ситуации поможет
ст. 1024 ГКУ, в которой указано, что комиссионер имеет право на возмещение затрат, осуществленных им в связи с выполнением своих обязанностей по договору.Возмещению подлежат расходы, которые, например, могут быть понесены по прямому указанию комитента или по собственной инициативе комиссионера. Однако эти расходы должны быть разумными и целесообразными, а также
действительно необходимыми для обеспечения надлежащего исполнения комиссионером своих обязанностей. И конечно же, такие расходы должны быть подтверждены соответствующими документами. А поскольку комиссионер действует для комитента и за его счет, то комитент может компенсировать упомянутые затраты.Таким образом, при работе с комитентом — неплательщиком НДС целесообразно изначально в договоре комиссии предусмотреть, что он компенсирует комиссионеру расходы, связанные с уплатой в бюджет НДС по осуществленной операции.
Пример.
По договору комиссии на продажу комитент (физическое лицо — предприниматель, не зарегистрированное плательщиком НДС) поручил комиссионеру (предприятию — плательщику НДС) реализовать товар стоимостью 1000 грн. Согласно условиям договора комиссионное вознаграждение составляет 120 грн. и отдельно перечисляется комитентом комиссионеру. Кроме того, по условию договора комитент возмещает комиссионеру расходы, связанные с уплатой в бюджет НДС по комиссионной операции, в размере 166,67 грн. (1000 грн. : 6).Предположим, что все операции по договору комиссии осуществлены в одном налоговом периоде. Себестоимость комиссионных услуг — 80 грн.
В бухгалтерском учете комиссионера данные операции отражаются следующим образом:
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Принят товар на комиссию | 024 | — | 1000 |
| 2 | Отгружен комиссионный товар покупателю | 361 | 702 | 1000 |
| 3 | Начислены налоговые обязательства по НДС при отгрузке товара покупателю | 685 | 641/НДС | 166,67 |
| 4 | Отражена задолженность перед комитентом | 704 | 631 | 1000 |
| 5 | Списана стоимость отгруженного товара | — | 024 | 1000 |
| 6 | Оплачен товар покупателем | 311 | 361 | 1000 |
| 7 | Перечислена в бюджет сумма НДС | 641/НДС | 311 | 166,67 |
| 8 | Погашена задолженность перед комитентом | 631 | 311 | 1000 |
| 9 | Подписан акт выполненных работ с комитентом и отражен доход на сумму комиссионного вознаграждения | 377 | 703 | 120 |
| 10 | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе суммы комиссионного вознаграждения | 703 | 641/НДС | 20 |
| 11 | Получена от комитента сумма комиссионного вознаграждения | 311 | 377 | 120 |
| 12 | Возмещены комитентом расходы по уплате в бюджет суммы НДС по комиссионной операции | 311 | 377 | 166,67 |
| 13 | Отражена возмещенная комитентом сумма НДС, уплаченная в бюджет по комиссионной операции | 377 | 685 | 166,67 |
| 14 | Отнесены на финансовый результат: | |||
| — доход от реализации товара покупателю | 702 | 791 | 1000 | |
| — доход от предоставления комиссионных услуг | 703 | 791 | 100 | |
| — вычеты из дохода | 791 | 704 | 1000 | |
| — себестоимость предоставленных комиссионных услуг | 791 | 903 | 80 | |
Наталья Белова, экономист-аналитик
