Работаем с самозанятыми лицами
Налогообложение дохода частного нотариуса
Частный нотариус предоставил услуги предприятию по заверению договора. Нужно ли в данном случае уплачивать налог с доходов физических лиц? Если да, то за счет каких средств?
(г. Запорожье)
Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется
Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889).Деятельность частных нотариусов подпадает под определение независимой профессиональной деятельности (
п. 1.9 Закона № 889).Согласно
п.п. «з» п.п. 1.3 Закона № 889 доходы от независимой профессиональной деятельности являются доходами с происхождением из Украины, следовательно, включаются в объект налогообложения (п.п. 3.1.3 Закона № 889). Поскольку специальные положения по налогообложению доходов частных нотариусов в Законе № 889 отсутствуют, указанные доходы облагаются в общем порядке, т. е. налог с доходов удерживается налоговым агентом по ставке 15 % при выплате таких доходов.Налоговым агентом в данном случае является предприятие, которому частный нотариус предоставил услуги по заверению договора. Отметим, что аналогичные разъяснения представлены в
письмах ГНАУ (от 26.02.2004 г. № 1406/6/17-2116// «Налоги и бухгалтерский учет, 2005, № 1 (спецвыпуск № 1), от 11.05.2006 г. № 8840/7/17-0417).Таким образом, при выплате частному нотариусу дохода в виде оплаты предоставленных им услуг по заверению договора предприятие должно
удержать налог с доходов по ставке 15 % за счет дохода нотариуса. В случае если оплата услуг нотариуса производится путем безналичного расчета, налог с доходов уплачивается в день выплаты дохода (п.п. 8.1.2 Закона № 889), если же оплата производится в наличной форме, налог с доходов должен быть перечислен в течение банковского дня, следующего за днем выплаты дохода (п.п. 8.1.4 Закона № 889).В справке, которая выдается частным нотариусом и является основанием для оплаты его услуг, должна быть указана общая стоимость услуг, сумма удерживаемого налога с доходов физических лиц и сумма, подлежащая оплате.
Пример.
Предприятие должно оплатить услуги нотариуса по заверению договора. Стоимость услуг составляет 100 грн.Рассчитаем сумму налога с доходов физических лиц, которую необходимо удержать из дохода частного нотариуса:
100 грн. х 15 : 100 = 15 грн.
Сумма дохода, подлежащая выплате нотариусу, составит:
100 грн. - 15 грн. = 85 грн.
Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дохода частному нотариусу представим в таблице.
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Произведена оплата услуг частного нотариуса | 377 | 311 | 85,00 |
| 2 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 15,00 |
| 3 | Начислен доход частного нотариуса в виде оплаты услуг по заверению договора | 92 | 685 | 100,00 |
| 4 | Удержан налог с доходов физических лиц | 685 | 641/НДФЛ | 15,00 |
| 5 | Произведен зачет задолженностей | 685 | 377 | 85,00 |
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход частного нотариуса отражается
под признаком «42».Если расходы на оплату нотариальных услуг связаны непосредственно с хозяйственной деятельностью предприятия, они включаются в состав валовых расходов предприятия на основании
п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль.Предположим, что доход выплачен нотариусу в сентябре 2007 года. Налоговый расчет по форме № 1ДФ нужно заполнить следующим образом:
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал
| №
| Ідентифікаційний
| Сума нарахованого доходу (грн. коп.)
| Сума виплаченого доходу (грн., коп.)
| Сума утриманого податку (грн., коп.)
| Ознака доходу
| Дата
| Ознака подат. соц. пільги
| Ознака
| ||||||
| нарахованого
| перерахованого
| прийняття на роботу (дд/мм/рр рр)
| звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
| |||||||||||
| 1
| 2
| 3а
| 3
| 4а
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
| 9
| ||||
| ...
| ||||||||||||||
| 15
| 1332222732
| 100
| 00
| 100
| 00
| 15
| 00
| 15
| 00
| 42
| —
| —
| —
| —
|
| ...
| ||||||||||||||
Следует отметить, что нередко на практике частные нотариусы указывают в справке только стоимость нотариальных услуг и отказываются выделять сумму налога с доходов физических лиц. В результате этого предприятие вынуждено уплачивать налог с доходов за счет собственных средств. Получается, что фактически предприятие выплачивает нотариусу «чистый» доход. Для определения начисленного дохода нужно применить «натуральный» коэффициент (в 2007 году — 1,176471).
Рассмотрим ситуацию на числовом примере.
Пример. Предприятие оплатило стоимость услуг частного нотариуса в сумме 100 грн.Рассчитаем сумму начисленного дохода частного нотариуса:
100 грн. х 1,176471 = 117,65 грн.
Сумма налога с доходов физических лиц составит:
117,65 грн. х 15 : 100 = 17,65 грн.
Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дохода частному нотариусу представим в таблице.
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Оплачены услуги частного нотариуса | 377 | 311 | 100,00 |
| 2 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 17,65 |
| 3 | Отражены расходы на сумму оплаты нотариальных услуг | 92 | 377 | 100,00 |
| 4 | Начислен налог с доходов физических лиц | 949 | 641/НДФЛ | 17,65 |
Обращаем внимание на то, что в данном случае в состав валовых расходов может быть отнесена только стоимость нотариальных услуг (при условии их связи с хозяйственной деятельностью). Что касается суммы налога с доходов, то она не может быть включена в валовые расходы предприятия.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход частного нотариуса отражается следующим образом:
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал
| №
| Ідентифікаційний
| Сума нарахованого доходу (грн. коп.)
| Сума виплаченого доходу (грн., коп.)
| Сума утриманого податку (грн., коп.)
| Ознака доходу
| Дата
| Ознака подат. соц. пільги
| Ознака
| ||||||
| нарахованого
| перерахованого
| прийняття на роботу (дд/мм/рр рр)
| звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
| |||||||||||
| 1
| 2
| 3а
| 3
| 4а
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
| 9
| ||||
| ...
| ||||||||||||||
| 15
| 1332222732
| 117
| 65
| 117
| 65
| 17
| 65
| 17
| 65
| 42
| —
| —
| —
| —
|
| ...
| ||||||||||||||
Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик
