Оподаткування доходу приватного нотаріуса
Приватний нотаріус надав підприємству послугу з посвідчення договору. Чи потрібно в цьому випадку сплачувати податок з доходів фізичних осіб? Якщо так, то за рахунок яких коштів?
(м. Запоріжжя)
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється
Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон № 889).Діяльність приватних нотаріусів підпадає під визначення незалежної професійної діяльності (
п. 1.9 Закону № 889).Згідно з
п.п. «з» п.п. 1.3 Закону № 889 доходи від незалежної професійної діяльності є доходами з походженням з України, отже, включаються до об’єкта оподаткування (п.п. 3.1.3 Закону № 889). Оскільки спеціальні положення щодо оподаткування доходів приватних нотаріусів у Законі № 889 відсутні, зазначені доходи оподатковуються в загальному порядку, тобто податок з доходів утримується податковим агентом за ставкою 15 % під час виплати таких доходів.Податковим агентом у цьому випадку є підприємство, якому приватний нотаріус надав послугу з посвідчення договору. Зауважимо, що аналогічні роз’яснення наведено в
листах ДПАУ (від 26.02.2004 р. № 1406/6/17-2116 // «Податки та бухгалтерський облік, 2005, № 1 (спецвипуск № 1), від 11.05.2006 р. № 8840/7/17-0417 ).Отже, при виплаті приватному нотаріусу доходу у вигляді оплати наданих ним послуг із посвідчення договору підприємство має
утримати податок з доходів за ставкою 15 % за рахунок доходу нотаріуса. У разі якщо оплата послуг нотаріуса проводиться шляхом безготівкового розрахунку, податок з доходів сплачується в день виплати доходу (п.п. 8.1.2 Закону № 889), якщо ж оплата провадиться в готівковій формі, податок з доходів має бути перераховано протягом банківського дня, наступного за днем виплати доходу (п.п. 8.1.4 Закону № 889).У довідці, яка видається приватним нотаріусом і є підставою для оплати його послуг, має бути зазначено загальну вартість послуг, суму утримуваного податку з доходів фізичних осіб та суму, що підлягає оплаті.
Приклад.
Підприємство має оплатити послуги нотаріуса з посвідчення договору. Вартість послуг становить 100 грн.Розрахуємо суму податку з доходів фізичних осіб, яку необхідно утримати з доходу приватного нотаріуса: 100 грн. х 15 : 100 = 15 грн.
Сума доходу, що підлягає виплаті нотаріусу, складе: 100 грн. - 15 грн. = 85 грн.
Бухгалтерський облік операцій з нарахування та виплати доходу приватному нотаріусу наведемо в таблиці.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Проведено оплату послуг приватного нотаріуса | 377 | 311 | 85,00 |
| 2 | Перераховано податок з доходів фізичних осіб | 641/ПДФО | 311 | 15,00 |
| 3 | Нараховано дохід приватного нотаріуса у вигляді оплати послуг з посвідчення договору | 92 | 685 | 100,00 |
| 4 | Утримано податок з доходів фізичних осіб | 685 | 641/ПДФО | 15,00 |
| 5 | Проведено залік заборгованостей | 685 | 377 | 85,00 |
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ дохід приватного нотаріуса відображається
за ознакою «42».Якщо витрати на оплату нотаріальних послуг пов’язані безпосередньо з господарською діяльністю підприємства, вони включаються до складу валових витрат підприємства на підставі
п.п. 5.2.1 Закону про податок на прибуток.Припустимо, що дохід виплачено нотаріусу у вересні 2007 року. Податковий розрахунок за формою № 1ДФ потрібно заповнити так:
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 3 квартал
| № | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рр рр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 15 | 1332222732 | 100 | 00 | 100 | 00 | 15 | 00 | 15 | 00 | 42 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Слід зауважити, що часто на практиці приватні нотаріуси зазначають у довідці тільки вартість нотаріальних послуг і відмовляються виділяти суму податку з доходів фізичних осіб. Унаслідок цього підприємство вимушено сплачувати податок з доходів за рахунок власних коштів. Отже, фактично підприємство виплачує нотаріусу «чистий» дохід. Для визначення нарахованого доходу потрібно застосувати «натуральний» коефіцієнт (у 2007 році — 1,176471).
Розглянемо ситуацію на прикладі. Підприємство оплатило вартість послуг приватного нотаріуса в сумі 100 грн.
Розрахуємо суму нарахованого доходу приватного нотаріуса: 100 грн. х 1,176471 = 117,65 грн.
Сума податку з доходів фізичних осіб складе: 117,65 грн. х 15 : 100 = 17,65 грн.
Бухгалтерський облік операцій з нарахування та виплати доходу приватному нотаріусу наведемо в таблиці.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Оплачено послуги приватного нотаріуса | 377 | 311 | 100,00 |
| 2 | Перераховано податок з доходів фізичних осіб | 641/ПДФО | 311 | 17,65 |
| 3 | Відображено витрати на суму оплати нотаріальних послуг | 92 | 377 | 100,00 |
| 4 | Нараховано податок з доходів фізичних осіб | 949 | 641/ПДФО | 17,65 |
Звертаємо увагу, що в цьому випадку до складу валових витрат може бути віднесено тільки вартість нотаріальних послуг (за умови їх зв’язку з господарською діяльністю). Щодо суми податку з доходів, то її не може бути включено до валових витрат підприємства.
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ дохід приватного нотаріуса відображається так:
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 3 квартал
| № | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рр рр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 15 | 1332222732 | 117 | 65 | 117 | 65 | 17 | 65 | 17 | 65 | 42 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик
