Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Оподаткування доходу приватного нотаріуса

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Жовтень, 2007/№ 82
В обраному У обране
Друк
Відповідь на запитання

Оподаткування доходу приватного нотаріуса

 

Приватний нотаріус надав підприємству послугу з посвідчення договору. Чи потрібно в цьому випадку сплачувати податок з доходів фізичних осіб? Якщо так, то за рахунок яких коштів?

(м. Запоріжжя)

 

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється

Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі — Закон № 889).

Діяльність приватних нотаріусів підпадає під визначення незалежної професійної діяльності (

п. 1.9 Закону № 889).

Згідно з

п.п. «з» п.п. 1.3 Закону № 889 доходи від незалежної професійної діяльності є доходами з походженням з України, отже, включаються до об’єкта оподаткування (п.п. 3.1.3 Закону № 889). Оскільки спеціальні положення щодо оподаткування доходів приватних нотаріусів у Законі № 889 відсутні, зазначені доходи оподатковуються в загальному порядку, тобто податок з доходів утримується податковим агентом за ставкою 15 % під час виплати таких доходів.

Податковим агентом у цьому випадку є підприємство, якому приватний нотаріус надав послугу з посвідчення договору. Зауважимо, що аналогічні роз’яснення наведено в

листах ДПАУ (від 26.02.2004 р. № 1406/6/17-2116 // «Податки та бухгалтерський облік, 2005, № 1 (спецвипуск № 1), від 11.05.2006 р. № 8840/7/17-0417 ).

Отже, при виплаті приватному нотаріусу доходу у вигляді оплати наданих ним послуг із посвідчення договору підприємство має

утримати податок з доходів за ставкою 15 % за рахунок доходу нотаріуса. У разі якщо оплата послуг нотаріуса проводиться шляхом безготівкового розрахунку, податок з доходів сплачується в день виплати доходу (п.п. 8.1.2 Закону № 889), якщо ж оплата провадиться в готівковій формі, податок з доходів має бути перераховано протягом банківського дня, наступного за днем виплати доходу (п.п. 8.1.4 Закону № 889).

У довідці, яка видається приватним нотаріусом і є підставою для оплати його послуг, має бути зазначено загальну вартість послуг, суму утримуваного податку з доходів фізичних осіб та суму, що підлягає оплаті.

Приклад.

Підприємство має оплатити послуги нотаріуса з посвідчення договору. Вартість послуг становить 100 грн.

Розрахуємо суму податку з доходів фізичних осіб, яку необхідно утримати з доходу приватного нотаріуса: 100 грн. х 15 : 100 = 15 грн.

Сума доходу, що підлягає виплаті нотаріусу, складе: 100 грн. - 15 грн. = 85 грн.

Бухгалтерський облік операцій з нарахування та виплати доходу приватному нотаріусу наведемо в таблиці.

 

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Сума,
грн.

дебет

кредит

1

Проведено оплату послуг приватного нотаріуса

377

311

85,00

2

Перераховано податок з доходів фізичних осіб

641/ПДФО

311

15,00

3

Нараховано дохід приватного нотаріуса у вигляді оплати послуг з посвідчення договору

92

685

100,00

4

Утримано податок з доходів фізичних осіб

685

641/ПДФО

15,00

5

Проведено залік заборгованостей

685

377

85,00

 

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ дохід приватного нотаріуса відображається

за ознакою «42».

Якщо витрати на оплату нотаріальних послуг пов’язані безпосередньо з господарською діяльністю підприємства, вони включаються до складу валових витрат підприємства на підставі

п.п. 5.2.1 Закону про податок на прибуток.

Припустимо, що дохід виплачено нотаріусу у вересні 2007 року. Податковий розрахунок за формою № 1ДФ потрібно заповнити так:

 

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 3 квартал


з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рр рр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

15

1332222732

100

00

100

00

15

00

15

00

42

...

 

Слід зауважити, що часто на практиці приватні нотаріуси зазначають у довідці тільки вартість нотаріальних послуг і відмовляються виділяти суму податку з доходів фізичних осіб. Унаслідок цього підприємство вимушено сплачувати податок з доходів за рахунок власних коштів. Отже, фактично підприємство виплачує нотаріусу «чистий» дохід. Для визначення нарахованого доходу потрібно застосувати «натуральний» коефіцієнт (у 2007 році — 1,176471).

Розглянемо ситуацію на прикладі. Підприємство оплатило вартість послуг приватного нотаріуса в сумі 100 грн.

Розрахуємо суму нарахованого доходу приватного нотаріуса: 100 грн. х 1,176471 = 117,65 грн.

Сума податку з доходів фізичних осіб складе: 117,65 грн. х 15 : 100 = 17,65 грн.

Бухгалтерський облік операцій з нарахування та виплати доходу приватному нотаріусу наведемо в таблиці.

 

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Сума,
грн.

дебет

кредит

1

Оплачено послуги приватного нотаріуса

377

311

100,00

2

Перераховано податок з доходів фізичних осіб

641/ПДФО

311

17,65

3

Відображено витрати на суму оплати нотаріальних послуг

92

377

100,00

4

Нараховано податок з доходів фізичних осіб

949

641/ПДФО

17,65

 

Звертаємо увагу, що в цьому випадку до складу валових витрат може бути віднесено тільки вартість нотаріальних послуг (за умови їх зв’язку з господарською діяльністю). Щодо суми податку з доходів, то її не може бути включено до валових витрат підприємства.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ дохід приватного нотаріуса відображається так:

 

Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 3 квартал


з/п

Ідентифікаційний номер

Сума нарахованого доходу (грн. коп.)

Сума виплаченого доходу (грн., коп.)

Сума утриманого податку (грн., коп.)

Ознака доходу

Дата

Ознака подат. соц. пільги

Ознака (0, 1)

нарахованого

перерахованого

прийняття на роботу (дд/мм/рр рр)

звільнення з роботи (дд/мм/рррр)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

...

15

1332222732

117

65

117

65

17

65

17

65

42

...

 

Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно