При оплате нотариальных услуг не удержан налог с доходов физических лиц
Предприятие оплатило услуги частного нотариуса в июне 2007 года. При этом не был удержан налог с доходов физических лиц. Какие могут быть последствия и как можно исправить ошибку? Ошибка обнаружена в октябре 2007 года.
(г. Житомир)
При выплате дохода частному нотариусу предприятие является налоговым агентом, поэтому оно
должно было начислить, удержать и уплатить налог с доходов физических лиц по ставке 15 % в бюджет.Согласно
п.п. 20.3.2 Закона № 889 в случае, если налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) налога с доходов физических лиц, ответственность за погашение налогового обязательства возлагается на налогового агента, т. е. на предприятие, которое должно было удержать налог с доходов физических лиц. Частный нотариус в данном случае освобождается от обязанности погашать сумму налога с доходов физических лиц.В соответствии с
п.п. 17.1.9 Закона № 2181 в случае, если налоговый агент выплатил доход без предварительного начисления и уплаты налога с доходов физических лиц, он должен уплатить штраф в размере 200 % суммы налога.В случае самостоятельного исправления ошибки до начала проверки налоговыми органами такой штраф не применяется. Данное мнение подтверждают специалисты ГНАУ в своих консультациях (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 81). То есть для того чтобы избежать ответственности, предприятие должно исправить допущенную ошибку.
Законодательных оснований для применения пени нет, поскольку она взимается только при несвоевременной уплате согласованного налогового обязательства. Как неоднократно отмечалось в наших консультациях, Налоговый расчет по форме № 1ДФ не является налоговой декларацией в понимании
Закона № 2181, поэтому не может идти речь о согласовании налогового обязательства по налогу с доходов физических лиц.Чтобы исправить ошибку, предприятие должно уплатить налог с дохода частного нотариуса за счет собственных средств. По нашему мнению, в связи с тем, что нотариусу был выплачен доход без предварительного удержания налога с доходов (т. е. фактически общая стоимость нотариальных услуг является «чистым» доходом), для приведения его к начислению предприятие, исправляющее ошибку, должно использовать «натуральный» коэффициент, который в 2007 году равен 1,176471.
Допустим, что стоимость услуг частного нотариуса составила 120 грн.
Рассчитаем объект налогообложения: 120 грн. х 1,176471 = 141,18 грн.
Сумма налога с доходов, которую предприятие должно уплатить за счет своих средств, составляет: 141,18 грн. х 15 % = 21,18 грн.
В бухгалтерском учете доначисление налога с доходов физических лиц отражается следующим образом:
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислен налог с доходов физических лиц | 949 | 641/НДФЛ | 21,18 |
| 2 | Уплачен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 21,18 |
В валовые расходы сумма начисленного налога с доходов физических лиц не включается.
В связи с тем, что предприятие выявило ошибку уже после сдачи Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2007 года, нужно подать уточняющий Налоговый расчет по форме № 1ДФ за 2 квартал.
В соответствии с
п.п. 4.5.3 Порядка № 451 в уточняющем расчете ошибка исправляется путем замены строки с ошибочной информацией на строку с правильной информацией. Для этого в ошибочной строке в графе 9 указывается «1» — строка на исключение, в правильной строке в графе 9 указывается «0» — строка на введение. При этом нужно заполнить все графы как в ошибочной, так и в правильной строке.
Фрагмент Уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за 2 квартал 2007 года
| №
| Ідентифікаційний номер
| Сума нарахованого доходу (грн., коп.)
| Сума виплаченого доходу (грн., коп.)
| Сума утриманого податку (грн., коп.)
| Ознака доходу
| Дата
| Ознака подат. соц. пільги
| Ознака
| ||||||
| нарахованого
| перерахованого
| прийняття на роботу (дд/мм/рррр)
| звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
| |||||||||||
| 1
| 2
| 3а
| 3
| 4а
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
| 9
| ||||
| ...
| ||||||||||||||
| 37
| 1652222782
| 120
| 00
| 120
| 00
| 0
| 0
| 0
| 0
| 42
| —
| —
| —
| 1
|
| 37
| 1652222782
| 141
| 18
| 141
| 18
| 21
| 18
| 21
| 18
| 42
| —
| —
| —
| 0
|
| ...
| ||||||||||||||
Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик
