При оплаті нотаріальних послуг не утримано податок з доходів фізичних осіб
Підприємство оплатило послуги приватного нотаріуса в червні 2007 року. При цьому не було утримано податок з доходів фізичних осіб. Які можуть бути наслідки і як можна виправити помилку? Помилку виявлено в жовтні 2007 року.
(м. Житомир)
При виплаті доходу приватному нотаріусу підприємство є податковим агентом, тому воно
мало нарахувати, утримати та сплатити податок з доходів фізичних осіб за ставкою 15 % до бюджету.Згідно з
п.п. 20.3.2 Закону № 889 у разі, якщо податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) податку з доходів фізичних осіб, відповідальність за погашення податкового зобов’язання покладається на податкового агента, тобто на підприємство, яке мало утримати податок з доходів фізичних осіб. Приватний нотаріус у цьому випадку звільняється від обов’язку погашати суму податку з доходів фізичних осіб.Відповідно до
п.п. 17.1.9 Закону № 2181 у разі, якщо податковий агент виплатив дохід без попереднього нарахування та сплати податку з доходів фізичних осіб, він має сплатити штраф у розмірі 200 % суми податку.У разі самостійного виправлення помилки до початку перевірки податковими органами такий штраф не застосовується. Цю думку підтверджують фахівці ДПАУ у своїх консультаціях (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007, № 81). Отже, щоб уникнути відповідальності, підприємство має виправити допущену помилку.
Законодавчих підстав для застосування пені немає, оскільки вона стягується тільки при несвоєчасній сплаті погодженого податкового зобов’язання. Як неодноразово зазначалося в наших консультаціях, Податковий розрахунок за формою № 1ДФ не є податковою декларацією в розумінні
Закону № 2181, тому не може йтися про погодження податкового зобов’язання з податку з доходів фізичних осіб.Щоб виправити помилку, підприємство має сплатити податок з доходу приватного нотаріуса за рахунок власних коштів. На нашу думку, у зв’язку з тим, що нотаріусу виплачено дохід без попереднього утримання податку з доходів (тобто фактично загальна вартість нотаріальних послуг є «чистим» доходом), для приведення його до нарахування підприємство, що виправляє помилку, має використовувати «натуральний» коефіцієнт, який у 2007 році дорівнює 1,176471.
Припустимо, що вартість послуг приватного нотаріуса становить 120 грн.
Розрахуємо об’єкт оподаткування: 120 грн. х 1,176471 = 141,18 грн.
Сума податку з доходів, яку підприємство має сплатити за рахунок власних коштів, складає: 141,18 грн. х 15 % = 21,18 грн.
У бухгалтерському обліку донарахування податку з доходів фізичних осіб відображається таким чином.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума. грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Нараховано податок з доходів фізичних осіб | 949 | 641/ПДФО | 21,18 |
| 2 | Сплачено податок з доходів фізичних осіб | 641/ПДФО | 311 | 21,18 |
До валових витрат сума нарахованого податку з доходів фізичних осіб не включається.
У зв’язку з тим, що підприємство виявило помилку вже після подання Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2007 року, потрібно подати уточнюючий Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за 2 квартал.
Відповідно до
п.п. 4.5.3 Порядку № 451 в уточнюючому розрахунку помилка виправляється шляхом заміни рядка з помилковою інформацією на рядок з правильною інформацією. Для цього в помилковому рядку в графі 9 зазначається «1» — рядок на вилучення, у правильному рядку в графі 9 зазначається «0» — рядок на введення. При цьому потрібно заповнити всі графи як у помилковому, так і в правильному рядку.
Фрагмент Уточнюючого Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2007 року
| № | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 37 | 1652222782 | 120 | 00 | 120 | 00 | 0 | 0 | 0 | 0 | 42 | — | — | — | 1 |
| 37 | 1652222782 | 141 | 18 | 141 | 18 | 21 | 18 | 21 | 18 | 42 | — | — | — | 0 |
| ... | ||||||||||||||
Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик
