Аренда помещения у физического лица: налог с доходов
Предприятие арендовало помещение под офис у физического лица, который не является частным предпринимателем. Согласно договору сумма арендной платы составляет 350 грн. в месяц. Облагается ли арендная плата налогом с доходов физических лиц?
(г. Харьков)
Доход от предоставления имущества в аренду
включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика (п.п. 4.2.7 Закона № 889).Особенности налогообложения доходов физических лиц от предоставления в аренду недвижимости, отличной от земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной части (пая), в частности от предоставления в аренду помещения, указаны в
п.п. 9.1.2 Закона № 889.Так, налоговым агентом в рассматриваемом случае является
предприятие-арендатор, т. е. именно оно обязано начислить, удержать и перечислить налог с дохода физического лица в виде арендной платы в бюджет.Объектом налогообложения —
сумма арендной платы, указанная в договоре аренды. Но при этом такая сумма не должна быть меньше минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Таким образом, если сумма арендной платы, указанная в договоре, меньше минимальной суммы арендного платежа, объектом налогообложения будет минимальная сумма арендной платы.Минимальная сумма арендного платежа определяется в соответствии с
постановлением № 1787 согласно следующей формуле:П недвиж. = О недвиж. х Р недвиж.,
где П недвиж. — минимальная сумма арендного платежа за недвижимое имущество, грн.;
О недвиж. — общая площадь арендованного недвижимого имущества, кв. м;
Р недвиж. — минимальная стоимость месячной аренды 1 кв. м общей площади недвижимого имущества с учетом его местонахождения, других функциональных и качественных показателей, которая устанавливается органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых расположено недвижимое имущество,
грн. В случае, если такой
аренды.
Согласно
п.п. 9.1.5 Закона № 889 доход физического лица в виде арендной платы подлежит конечному налогообложению при выплате по ставке 15 %. Однако при этом нужно учитывать нормы п.п. 8.1.2 того же Закона, в соответствии с которыми, в случае если доход начислен, но не выплачен, налог с доходов должен быть уплачен в течение 30 дней, следующих за последним днем отчетного налогового месяца.Допустим, что общая площадь помещения, которое сдает в аренду физическое лицо, составляет 80 кв. м, минимальная стоимость месячной арендной платы 1 кв. м общей площади недвижимого имущества, установленная органами местного самоуправления, составляет 10 грн.
Рассчитаем минимальную сумму арендного платежа: 80 кв. м х 10 грн. = 800 грн.
Таким образом, сумма арендной платы, указанная в договоре (350 грн.), меньше минимальной суммы арендного платежа. Поэтому сумму налога с доходов нужно исчислять исходя из минимальной суммы арендной платы (800 грн.)
Итак, сумма налога с доходов, которую необходимо удержать и уплатить, составит: 800 грн. х 15 : 100 = 120 грн.
№ | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
дебет | кредит | |||
1 | Начислен физическому лицу доход в виде арендной платы | 92 | 685 | 350,00 |
2 | Удержан налог с доходов физических лиц | 685 | 641/НДФЛ | 120,00 |
3 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 120,00 |
4 | Выплачена арендная плата физическому лицу | 685 | 311 | 230,00 |
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма дохода физического лица в виде арендной платы отражается с признаком дохода «08». При этом в графе 3а должна отражаться сумма начисленной арендной платы, в графе 3 — сумма выплаченной арендной платы, в графе 4а отражается сумма начисленного налога, в графе 4 — сумма перечисленного налога. Согласно
п. 3.3 Порядка № 451, в случае регулярной выплаты заработной платы, графа 3а будет равна графе 3. Несмотря на то что речь идет только о заработной плате, налоговики в устных консультациях допускали, что указанные графы могут быть одинаковыми и при отражении других видов доходов при регулярной их выплате.Поэтому, если руководствоваться разъяснениями налоговых органов, в случае когда арендная плата выплачивается физическому лицу ежемесячно, графы 3а и 3 будут равны.
Используя данные приведенного выше примера с учетом, что арендная плата выплачивается ежемесячно, покажем, как отражается арендная плата в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 3 квартал
№
| Ідентифікаційний номер
| Сума нарахованого доходу
| Сума виплаченого доходу
| Сума утриманого податку (грн., коп.)
| Ознака доходу
| Дата
| Ознака подат. соц. пільги
| Ознака
| ||||||
нарахованого
| перерахованого
| прийняття на роботу (дд/мм/рр рр)
| звільнення з роботи (дд/мм/рррр)
| |||||||||||
1
| 2
| 3а
| 3
| 4а
| 4
| 5
| 6
| 7
| 8
| 9
| ||||
...
| ||||||||||||||
27
| 1742222744
| 1050
| 00
| 1050
| 00
| 360
| 00
| 360
| 00
| 08
| —
| —
| —
| —
|
...
|
Екатерина Скрипкина, экономист-аналитик