Оренда приміщення у фізичної особи: податок з доходів
Підприємство орендувало приміщення під офіс у фізичної особи, яка не є приватним підприємцем. Згідно з договором сума орендної плати становить 350 грн. на місяць. Чи обкладається орендна плата податком з доходів фізичних осіб?
(м. Харків)
Дохід від надання майна в оренду
включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податків (п.п. 4.2.7 Закону № 889).Особливості оподаткування доходів фізичних осіб від надання в оренду нерухомості, відмінної від земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), зокрема від надання в оренду приміщення, зазначено в
п.п. 9.1.2 Закону № 889.Так, податковим агентом у цьому випадку є
підприємство-орендар, тобто саме воно зобов’язано нарахувати, утримати та перерахувати податок з доходу фізичної особи у вигляді орендної плати до бюджету.Об’єктом оподаткування є
сума орендної плати, зазначена в договорі оренди. Але при цьому така сума не повинна бути менше мінімальної суми орендного платежу за повний або неповний місяць оренди. Отже, якщо сума орендної плати, зазначена в договорі, менше мінімальної суми орендного платежу, об’єктом оподаткування буде мінімальна сума орендної плати.Мінімальна сума орендного платежу визначається відповідно до
постанови № 1787 згідно з такою формулою:П нерух. = З нерух. х Р нерух.,
де П нерух. — мінімальна сума орендного платежу за нерухоме майно, грн.;
З нерух. — загальна площа орендованого нерухомого майна, кв. м;
Р нерух. — мінімальна вартість місячної оренди 1 кв. м загальної площі нерухомого майна з урахуванням його місцезнаходження, інших функціональних та якісних показників, яка встановлюється органом місцевого самоврядування села, селища, міста, на території яких розташоване нерухоме майно, грн. У разі якщо такий
показник не встановлено або не оприлюднено до початку звітного податкового року, то об’єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, визначеного в договорі оренди.Згідно з
п.п. 9.1.5 Закону № 889 дохід фізичної особи у вигляді орендної плати підлягає кінцевому оподаткуванню при виплаті за ставкою 15 %. Проте при цьому потрібно враховувати норми п.п. 8.1.2 того ж Закону, відповідно до яких у разі, якщо дохід нараховано, але не виплачено, податок з доходів має бути сплачено протягом 30 днів, наступних за останнім днем звітного податкового місяцяПрипустимо, що загальна площа приміщення, яке здає в оренду фізична особа, становить 80 кв. м, мінімальна вартість місячної орендної плати 1 кв. м загальної площі нерухомого майна, установлена органами місцевого самоврядування, становить 10 грн.
Розрахуємо мінімальну суму орендного платежу: 80 кв. м х 10 грн. = 800 грн.
Таким чином, сума орендної плати, зазначена в договорі (350 грн.), менше мінімальної суми орендного платежу. Тому суму податку з доходів потрібно обчислювати виходячи з мінімальної суми орендної плати (800 грн.)
Отже, сума податку з доходів, яку необхідно утримати та сплатити, складе: 800 грн. х 15 : 100 = 120 грн.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Нараховано фізичній особі дохід у вигляді орендної плати | 92 | 685 | 350,00 |
| 2 | Утримано податок з доходів фізичних осіб | 685 | 641/ПДФО | 120,00 |
| 3 | Перераховано податок з доходів фізичних осіб | 641/ПДФО | 311 | 120,00 |
| 4 | Виплачено орендну плату фізичній особі | 685 | 311 | 230,00 |
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ сума доходу фізичної особи у вигляді орендної плати відображається з ознакою доходу «08». При цьому у графі 3а має відображатися сума нарахованої орендної плати, у графі 3 — сума виплаченої орендної плати, у графі 4а відображається сума нарахованого податку, у графі 4 — сума перерахованого податку. Згідно з
п. 3.3 Порядку № 451 у разі регулярної виплати заробітної плати графа 3а дорівнюватиме графі 3. Незважаючи на те що йдеться тільки про заробітну плату, податківці в усних консультаціях допускали, що зазначені графи можуть бути однаковими і при відображенні інших видів доходів при регулярній їх виплаті.Отже, якщо керуватися роз’ясненнями податкових органів, у разі, коли орендна плата виплачується фізичній особі щомісяця, графи 3а і 3 будуть рівними.
Використовуючи дані наведеного вище прикладу з урахуванням того, що орендна плата виплачується щомісяця, покажемо, як відображається орендна плата в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ.
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 3 квартал
| № | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку (грн., коп.) | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рр рр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 27 | 1742222744 | 1050 | 00 | 1050 | 00 | 360 | 00 | 360 | 00 | 08 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Катерина Скрипкіна, економіст-аналітик
