Работаем с частными предпринимателями
Аренда недвижимости у частного предпринимателя — плательщика единого налога
Юридическое лицо арендует у частного предпринимателя на едином налоге помещение под офис. У частного предпринимателя на едином налоге вид деятельности, указанный в свидетельстве, — розничная торговля продуктами питания. Уплачивается ли в данной ситуации налог с доходов физических лиц?
(г. Харьков)
Ответ.
Согласно п.п. 9.12.1 Закона № 889-IV налогообложение доходов, в частности, полученных физическим лицом от продажи ею товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в рамках ее предпринимательской деятельности без создания юридического лица, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по таким вопросам с учетом норм указанного пункта. К специальному законодательству относятся упрощенная система налогообложения, действующая на основании Указа, и обычная (общая) система налогообложения, действующая согласно разделу IV Декрета.Согласно
ст. 2 Указа плательщик единого налога не является плательщиком налога с доходов физических лиц именно от осуществления того вида предпринимательской деятельности, доход от которой облагается единым налогом.Поэтому, если физическое лицо — плательщик единого налога получает от предприятия доходы от того вида предпринимательской деятельности, который указан в его Свидетельстве об уплате единого налога, то предприятие не удерживает налог с доходов физических лиц при выплате такого дохода. Согласно требованиям налоговиков, изложенным в многочисленных письмах ГНАУ, в частности в
письме от 13.03.2006 г. № 2241/6/17-0716, частный предприниматель — плательщик единого налога должен предоставить предприятию копии Свидетельства о регистрации предпринимательской деятельности, Свидетельства об уплате единого налога и копию платежки об уплате единого налога.Исходя из вопроса в Свидетельстве частного предпринимателя указан вид деятельности — розничная торговля, поэтому другие доходы, получаемые таким физическим лицом, включая доход от сдачи в аренду помещения под офис, будет облагаться налогом с доходов в общем порядке, установленном
Законом № 889. Порядок налогообложения дохода от предоставления недвижимости в аренду определен в п. 9.1 Закона № 889. Если арендатор недвижимого имущества — юридическое лицо, то налоговым агентом по доходу, выплачиваемому арендодателю — физическому лицу, является такое юридическое лицо. Арендная плата облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %. Взносами в социальные фонды арендная плата не облагается, поскольку арендодатель не является плательщиком взносов в социальные фонды и арендная плата не является объектом обложения взносами в социальные фонды.Налог с доходов уплачивается в сроки, установленные
ст. 8 Закона № 889. Если сумма арендной платы выплачивается в безналичной форме, то сумма налога уплачивается в тот же день, что и выплата арендной платы. Если сумма арендной платы выплачивается в неденежной форме или наличными из кассы, то налог уплачивается в течение банковского дня, следующего за днем выплаты арендной платы.В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма арендной платы по аренде недвижимого имущества отражается с признаком дохода «08».
Приведем условный числовой пример. Сумма арендной платы за аренду помещения составляет 2000 грн. в месяц. Размер арендной платы установлен на уровне обычных цен. Налог с доходов, уплачиваемый с суммы арендной платы, составит: 2000 x 0,15 = 300 грн. Договор аренды заключен на октябрь и ноябрь 2007 года, срок выплаты арендной платы — 7-е число месяца, следующего за месяцем аренды.
В налоговом и бухгалтерском учете начисление и выплата арендной платы за октябрь отражаются такими записями:
| № | Дата | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Валовые расходы | ||
| Дебет | Кредит | Сумма | ||||
| 1 | 31.10.2007 | Начислена арендная плата (подписан акт предоставленных услуг) | 92 | 685 | 2000 | 2000 |
| 2 | 31.10.2007 | Удержан налог с доходов физических лиц | 685 | 641/НДФЛ | 300 | — |
| 3 | 07.11.2007 | Перечислен налог с доходов физических лиц | 641/НДФЛ | 311 | 300 | — |
| 4 | 07.11.2007 | Получены в кассу денежные средства для выплаты арендной платы | 301 | 311 | 1700 | — |
| 5 | 07.11.2007 | Выплачена сумма арендной платы из кассы | 685 | 301 | 1700 | — |
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма начисленной и выплаченной арендной платы в 4 квартале 2007 года отразится таким образом.
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2007 года
| № | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0,1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 20 | 1222222222 | 4000 | 00 | 4000 | 00 | 600 | 00 | 600 | 00 | 08 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Татьяна Онищенко, экономист-аналитик
