Оренда нерухомості в приватного підприємця — платника єдиного податку
Юридична особа орендує в приватного підприємця на єдиному податку, вид діяльності якого у Свідоцтві — роздрібна торгівля продуктами харчування, приміщення під офіс. Чи сплачується в цій ситуації податок з доходів фізичних осіб?
(м. Харків)
Згідно з
п.п. 9.12.1 Закону № 889 оподаткування доходів, зокрема отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, здійснюється за правилами, установленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм зазначеного підпункту. До спеціального законодавства належить спрощена система оподаткування, запроваджена Указом, та звичайна (загальна) система оподаткування, що встановлена Декретом.Згідно зі
ст. 2 Указу платник єдиного податку не є платником податку з доходів фізичних осіб від здійснення саме того виду підприємницької діяльності, дохід від якої обкладається єдиним податком.Отже, якщо фізична особа — платник єдиного податку одержує доходи від того виду підприємницької діяльності, який зазначено в його Свідоцтві про сплату єдиного податку, то підприємство не утримує податок з доходів фізичних осіб при виплаті такого доходу. При цьому згідно з вимогами податківців, викладеними в численних листах ДПАУ, зокрема у
листі від 13.03.2006 р. № 2241/6/17-0716, приватний підприємець — платник єдиного податку має надати підприємству копії Свідоцтва про реєстрацію підприємницької діяльності і Свідоцтва про сплату єдиного податку та копію платіжки про сплату єдиного податку.У запитанні, що розглядається, у Свідоцтві приватного підприємця зазначено вид діяльності — роздрібна торгівля, тому інші доходи, які одержуються такою фізичною особою, уключаючи дохід від здавання в оренду приміщення під офіс, обкладатимуться податком з доходів у загальному порядку, установленому
Законом № 889. Порядок оподаткування доходу від надання нерухомості в оренду визначено в п. 9.1 Закону № 889. Якщо орендарем нерухомого майна є юридична особа, то податковим агентом щодо доходу, який виплачується орендодавцю — фізичній особі, є така юридична особа. Орендна плата обкладається податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %. Внесками до соціальних фондів орендна плата не обкладається, оскільки орендодавець не є платником внесків до соціальних фондів і орендна плата не є об’єктом обкладення внесками до соціальних фондів.Податок з доходів сплачується в строки, установлені
ст. 8 Закону № 889. Якщо орендна плата виплачується в безготівковій формі, то сума податку сплачується того ж дня, що й виплата орендної плати. Якщо орендна плата виплачується в негрошовій формі або готівкою з каси, то податок сплачується протягом банківського дня, наступного за днем виплати орендної плати.У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ сума орендної плати щодо оренди нерухомого майна відображається з ознакою доходу «08».
Наведемо умовний числовий приклад. Сума орендної плати за оренду приміщення становить 2000 грн. на місяць. Розмір орендної плати установлено на рівні звичайних цін. Податок з доходів, що сплачується із суми орендної плати, складе: 2000 х 0,15 = 300 грн. Договір оренди укладено на жовтень та листопад 2007 року, строк виплати орендної плати — 7-ме число місяця, наступного за місяцем оренди.
У податковому та бухгалтерському обліку нарахування та виплата орендної плати за жовтень відображається такими записами:
| № | Дата | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Валові витрати | ||
| Дебет | Кредит | Сума | ||||
| 1 | 31.10.2007 | Нараховано орендну плату (підписано акт наданих послуг) | 92 | 685 | 2000 | 2000 |
| 2 | 31.10.2007 | Утримано податок з доходів фізичних осіб | 685 | 641/ПДФО | 300 | — |
| 3 | 07.11.2007 | Перераховано податок з доходів фізичних осіб | 641/ПДФО | 311 | 300 | — |
| 4 | 07.11.2007 | Отримано до каси грошові кошти для виплати орендної плати | 301 | 311 | 1700 | — |
| 5 | 07.11.2007 | Виплачено суму орендної плати з каси | 685 | 301 | 1700 | — |
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ сума нарахованої та виплаченої орендної плати в 4 кварталі 2007 року відобразиться так:
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2007 року
| № | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн. коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сума утриманого податку | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0, 1) | ||||||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу (дд/мм/рррр) | звільнення з роботи (дд/мм/рррр) | |||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| ... | ||||||||||||||
| 20 | 1222222222 | 4000 | 00 | 4000 | 00 | 600 | 00 | 600 | 00 | 08 | — | — | — | — |
| ... | ||||||||||||||
Тетяна Онищенко, економіст-аналітик
