Увеличение валовых доходов покупателя на основании судебного решения о взыскании задолженности
Ситуация
Предприятие-покупатель на основании принятого
27.11.2006 г. судебного решения о взыскании задолженности за приобретенные товары увеличило валовые доходы на сумму такой задолженности (15000 грн.) в IV квартале 2006 года*. Ошибка обнаружена в октябре 2007 года. Деятельность предприятия в IV квартале 2006 года и в I квартале 2007 года была прибыльной.* Апелляционная жалоба не подавалась.
Нарушение
Бухгалтером предприятия нарушен
абзац «б» п.п. 12.1.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которым плательщик налога — покупатель обязан увеличить валовой доход на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулирования споров или судом, или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на 30-й календарный день со дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи.
Анализ ситуации
Как следует из
первого абзаца п.п. 12.1.5 Закона о налоге на прибыль, для увеличения валового дохода покупателя на сумму непогашенной задолженности такая задолженность должна быть признана судом. До вступления решения суда в силу задолженность покупателя нельзя считать признанной судом.Напомним, что согласно
ст. 85 Хозяйственно-процессуального кодекса Украины от 06.11.91 г. № 1798-XII (далее — ХПКУ) решение хозяйственного суда вступает в законную силу по окончании десятидневного срока со дня его принятия, а в случае если в судебном заседании были объявлены только вступительная и резолютивная части решения — по окончании десятидневного срока со дня подписания решения, оформленного в соответствии со ст. 84 ХПКУ.О том, что налоговики поддерживают такую позицию, свидетельствуют
письмо от 18.11.2004 г. № 10437/6/15-1116, письмо ГНА в г. Киеве от 08.11.2006 г. № 903/10/31-106, а также консультации, опубликованные в «Вестнике налоговой службы Украины», 2007, № 32 и 2006, № 6.Поскольку судебное решение, которое было принято
27.11.2006 г., вступило в законную силу лишь 07.12.2006 г., отсчитывать 30-дневный срок для увеличения валовых доходов необходимо именно с этой даты. Исходя из этого, валовой доход предприятия возник 06.01.2007 г., т. е. в I квартале 2007 года.Допущенная ошибка привела к завышению валовых доходов предприятия в IV квартале 2006 года на 15000 грн. и соответственно к их занижению в I квартале 2007 года на эту же величину. В результате возникла недоплата налога на прибыль за I квартал 2007 г. в размере 3750 грн.
Исправление ошибки
В соответствии с
п. 5.1, п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, а также п. 2.1 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, самостоятельно исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль можно двумя способами:— через уточняющий расчет;
— в декларации по налогу на прибыль.
На наш взгляд, в рассматриваемом примере оптимальным вариантом является исправление показателей декларации по налогу на прибыль за 2006 год при помощи уточняющего расчета, а показателей декларации за I квартал 2007 года — в текущей декларации по налогу на прибыль.
Уточняющий расчет к декларации за год будет заполнен следующим образом: в первой подстроке строки 1 указывается код исправляемой строки декларации «
02.3», а под ней — сумма задолженности (15000) со знаком «-». Штраф в размере 5 % по итогам декларации 2006 года начислять не нужно, поскольку допущенная ошибка не привела к недоплате налога на прибыль.Исправляя ошибочные показатели I квартала 2007 года, в декларации за 3 квартала 2007 года, в строке
02.2 «Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» необходимо указать сумму 15000 со знаком «+». Предприятие самостоятельно должно начислить и уплатить штраф в размере 5 % от суммы заниженных налоговых обязательств. Величина штрафа (15000 х 0,25 х 0,05 188 грн.) найдет свое отражение в строке 22 «Сума штрафу, самостійно нарахована у зв’язку з виправленням помилок» текущей декларации по налогу на прибыль. Приложение К4 к декларации по налогу на прибыль, которое заполнялось на основании договора купли-продажи товара, не исключается, а подается вместе с текущей декларацией.Ошибочные показатели I квартала 2007 года можно исправить и при помощи уточняющего расчета:
Фрагмент заполнения уточняющего расчета
| Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 1 | +15000 | |||||||||
| код | 02.3 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| сума (±) | +15000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| ... | 2 | ... | |||||||||
| ... | 3 | ... | |||||||||
| Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +15000 | |||||||||
| Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
| ... | 6 | ... | |||||||||
| Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | 3750 | |||||||||
| Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 7000 (условно) | |||||||||
| Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 10750 | |||||||||
| Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 188 | |||||||||
В связи с тем, что налогоплательщик в декларации за I квартал 2007 года отразил заниженную на 15000 грн. величину валовых доходов, начисленная сумма налога (строка
12 декларации) оказалась занижена на 3750 грн. Поэтому штраф в размере 5 % от суммы недоплаты придется начислить (п. 17.2 Закона № 2181).Отметим, что
переплата по налогу на прибыль за 2006 год, которая образовалась в результате допущенной ошибки, не спасает от начисления штрафа. А вот уплачивать его не придется, при условии, что у предприятия на лицевом счете числится переплата по налогу на прибыль. Об этом писали представители главного налогового ведомства в письме от 28.01.2003 г. № 1399/7/15-3317 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 17.После исправления ошибочных показателей декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года при помощи уточняющего расчета в декларации за 3 квартала 2007 года показатель строки
02.3 «Врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості» будет увеличен на 15000 грн. (с соответствующим заполнением приложения К4), а показатель строки 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» — на 3750 грн.Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Марина Ковенко
