Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Увеличение валовых доходов покупателя на основании судебного решения о взыскании задолженности

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Октябрь, 2007/№ 83
В избранном В избранное
Печать
Статья

Увеличение валовых доходов покупателя на основании судебного решения о взыскании задолженности

 

Ситуация

Предприятие-покупатель на основании принятого

27.11.2006 г. судебного решения о взыскании задолженности за приобретенные товары увеличило валовые доходы на сумму такой задолженности (15000 грн.) в IV квартале 2006 года*. Ошибка обнаружена в октябре 2007 года. Деятельность предприятия в IV квартале 2006 года и в I квартале 2007 года была прибыльной.

* Апелляционная жалоба не подавалась.

 

Нарушение

Бухгалтером предприятия нарушен

абзац «б» п.п. 12.1.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которым плательщик налога — покупатель обязан увеличить валовой доход на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулирования споров или судом, или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на 30-й календарный день со дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи.

 

Анализ ситуации

Как следует из

первого абзаца п.п. 12.1.5 Закона о налоге на прибыль, для увеличения валового дохода покупателя на сумму непогашенной задолженности такая задолженность должна быть признана судом. До вступления решения суда в силу задолженность покупателя нельзя считать признанной судом.

Напомним, что согласно

ст. 85 Хозяйственно-процессуального кодекса Украины от 06.11.91 г. № 1798-XII (далее — ХПКУ) решение хозяйственного суда вступает в законную силу по окончании десятидневного срока со дня его принятия, а в случае если в судебном заседании были объявлены только вступительная и резолютивная части решения — по окончании десятидневного срока со дня подписания решения, оформленного в соответствии со ст. 84 ХПКУ.

О том, что налоговики поддерживают такую позицию, свидетельствуют

письмо от 18.11.2004 г. № 10437/6/15-1116, письмо ГНА в г. Киеве от 08.11.2006 г. № 903/10/31-106, а также консультации, опубликованные в «Вестнике налоговой службы Украины», 2007, № 32 и 2006, № 6.

Поскольку судебное решение, которое было принято

27.11.2006 г., вступило в законную силу лишь 07.12.2006 г., отсчитывать 30-дневный срок для увеличения валовых доходов необходимо именно с этой даты. Исходя из этого, валовой доход предприятия возник 06.01.2007 г., т. е. в I квартале 2007 года.

Допущенная ошибка привела к завышению валовых доходов предприятия в IV квартале 2006 года на 15000 грн. и соответственно к их занижению в I квартале 2007 года на эту же величину. В результате возникла недоплата налога на прибыль за I квартал 2007 г. в размере 3750 грн.

 

Исправление ошибки

В соответствии с

п. 5.1, п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, а также п. 2.1 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, самостоятельно исправить ошибки в декларации по налогу на прибыль можно двумя способами:

— через уточняющий расчет;

— в декларации по налогу на прибыль.

На наш взгляд, в рассматриваемом примере оптимальным вариантом является исправление показателей декларации по налогу на прибыль за 2006 год при помощи уточняющего расчета, а показателей декларации за I квартал 2007 года — в текущей декларации по налогу на прибыль.

Уточняющий расчет к декларации за год будет заполнен следующим образом: в первой подстроке строки 1 указывается код исправляемой строки декларации «

02.3», а под ней — сумма задолженности (15000) со знаком «-». Штраф в размере 5 % по итогам декларации 2006 года начислять не нужно, поскольку допущенная ошибка не привела к недоплате налога на прибыль.

Исправляя ошибочные показатели I квартала 2007 года, в декларации за 3 квартала 2007 года, в строке

02.2 «Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» необходимо указать сумму 15000 со знаком «+». Предприятие самостоятельно должно начислить и уплатить штраф в размере 5 % от суммы заниженных налоговых обязательств. Величина штрафа (15000 х 0,25 х 0,05  188 грн.) найдет свое отражение в строке 22 «Сума штрафу, самостійно нарахована у зв’язку з виправленням помилок» текущей декларации по налогу на прибыль. Приложение К4 к декларации по налогу на прибыль, которое заполнялось на основании договора купли-продажи товара, не исключается, а подается вместе с текущей декларацией.

Ошибочные показатели I квартала 2007 года можно исправить и при помощи уточняющего расчета:

 

Фрагмент заполнения уточняющего расчета

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

1

+15000

код

02.3

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

+15000

 

 

 

 

 

 

 

 

...

2

...

...

3

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об'єкта оподаткування

р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+15000

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

6

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв'язку з виправленням помилки  р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

3750

Сума податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

7000 (условно)

Сума виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

10750

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки  р. 7 х 0,05

8

188

 

В связи с тем, что налогоплательщик в декларации за I квартал 2007 года отразил заниженную на 15000 грн. величину валовых доходов, начисленная сумма налога (строка

12 декларации) оказалась занижена на 3750 грн. Поэтому штраф в размере 5 % от суммы недоплаты придется начислить (п. 17.2 Закона № 2181).

Отметим, что

переплата по налогу на прибыль за 2006 год, которая образовалась в результате допущенной ошибки, не спасает от начисления штрафа. А вот уплачивать его не придется, при условии, что у предприятия на лицевом счете числится переплата по налогу на прибыль. Об этом писали представители главного налогового ведомства в письме от 28.01.2003 г. № 1399/7/15-3317 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 17.

После исправления ошибочных показателей декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года при помощи уточняющего расчета в декларации за 3 квартала 2007 года показатель строки

02.3 «Врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості» будет увеличен на 15000 грн. (с соответствующим заполнением приложения К4), а показатель строки 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» — на 3750 грн.

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Марина Ковенко

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно