Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. Збільшення валових доходів покупця на підставі судового рішення про стягнення заборгованості

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Жовтень, 2007/№ 83
В обраному У обране
Друк
Стаття

Збільшення валових доходів покупця на підставі судового рішення про стягнення заборгованості

 

Ситуація

Підприємство - покупець, на підставі прийнятого

27.11.2006 р. судового рішення про стягнення заборгованості за придбані товари збільшило валові доходи на суму такої заборгованості (15000 грн.) у IV кварталі 2006 року*. Помилку виявлено в жовтні 2007 року. Діяльність підприємства в IV кварталі 2006 року та в І кварталі 2007 року була прибутковою.

* Апеляційна скарга не подавалася.

 

Порушення

Бухгалтером підприємства порушено

абзац «б» п.п. 12.1.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), відповідно до якого платник податку — покупець зобов’язаний збільшити валовий дохід на суму непогашеної заборгованості (її частини), визнаної в порядку досудового врегулювання спорів або судом чи за виконавчим написом нотаріуса, у податковому періоді на 30-й календарний день від дня прийняття рішення судом про визнання (стягнення) такої заборгованості (її частини) або вчинення нотаріусом виконавчого напису.

 

Аналіз ситуації

Як випливає з

першого абзацу п.п. 12.1.5 Закону про податок на прибуток для збільшення валового доходу покупця на суму непогашеної заборгованості таку заборгованість має бути визнано судом. До набуття рішенням суду сили заборгованість покупця не можна вважати визнаною судом.

Нагадаємо, що згідно зі

ст. 85 Господарсько-процесуального кодексу України від 06.11.91 р. № 1798-XII (далі — ГПКУ) рішення господарського суду набуває законної сили після закінчення десятиденного строку з дня його прийняття, а в разі якщо в судовому засіданні було оголошено тільки вступну та резолютивну частини рішення — після закінчення десятиденного строку з дня підписання рішення, оформленого відповідно до ст. 84 ГПКУ.

Про те, що податківці підтримують таку позицію, свідчать

лист від 18.11.2004 р. № 10437/6/15-1116, лист ДПА в м. Києві від 08.11.2006 р. № 903/10/31-106, а також консультації, опубліковані у журналі «Вісник податкової служби України», 2007, № 32 і 2006, № 6.

Оскільки судове рішення , яке було прийнято

27.11.2006 р., набуло законної сили лише 07.12.2006 р. , відлічувати 30-денний строк для збільшення валових доходів необхідно саме з цієї дати. Виходячи з цього, валовий дохід підприємства виник 06.01.2007 р., тобто в І кварталі 2007 року.

Допущена помилка спричинила завищення валових доходів підприємства в IV кварталі 2006 року на 15000 грн., і відповідно їх заниження в І кварталі 2007 року на цю ж величину. У результаті виникла недоплата податку на прибуток за
І квартал 2007 року в розмірі 3750 грн.

 

Виправлення помилки

Відповідно до

п. 5.1, п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III, а також п. 2.1 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 самостійно виправити помилку в декларації з податку на прибуток можна двома способами:

— через уточнюючий розрахунок;

— у декларації з податку на прибуток.

На наш погляд, у цьому прикладі оптимальним варіантом є виправлення показників декларації з податку на прибуток за 2006 рік за допомогою уточнюючого розрахунку, а показників декларації за І квартал 2007 року — у поточній декларації з податку на прибуток.

Уточнюючий розрахунок до декларації за рік буде заповнено таким чином: у першому підрядку рядка 1 зазначається код рядка декларації, який виправляється «

02.3», а під ним сума заборгованості (15000) зі знаком «-». Штраф у розмірі 5 % за підсумками декларації 2006 року нараховувати не потрібно, оскільки допущена помилка не призвела до недоплати податку на прибуток.

Виправляючи помилкові показники за І квартал 2007 року, у декларації за 3 квартали 2007 року у рядку

02.2 «Самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» необхідно зазначити суму 15000 зі знаком «+». Підприємство самостійно має нарахувати та сплатити штраф у розмірі 5 % від суми занижених податкових зобов’язань. Величина штрафу (15000 х 0,25 х 0,05 = 188 грн.) відображатиметься в рядку 22 «Сума штрафу, самостійно нарахована у зв’язку з виправленням помилок» поточної декларації з податку на прибуток. Додаток К4 до декларації з податку на прибуток, який заповнювався на основі договору купівлі-продажу товару не виключається, а подається разом з поточною декларацією.

Помилкові показники І кварталу 2007 року можна виправити і за допомогою уточнюючого розрахунку:

 

Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

Доходи не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валового доходу попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

1

+15000

код

02.3

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

+15000

 

 

 

 

 

 

 

 

...

2

...

...

3

...

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+15000

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

6

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки  р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

3750

Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

7000 (умовно)

Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

10750

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки  р. 7 х 0,05

8

188

 

У зв’язку з тим, що платник податків у декларації за І квартал 2007 року відобразив занижену на 15000 грн. величину валових доходів, нарахована сума податку (рядок

12 декларації) виявилася заниженою на 3750 грн. Тому штраф у розмірі 5 % від суми недоплати доведеться нарахувати (п. 17.2 Закону № 2181).

Зауважимо, що

переплата з податку на прибуток за 2006 рік, яка утворилася в результаті допущеної помилки, не рятує від нарахування штрафу. А от сплачувати його не доведеться за умови, що в підприємства на особовому рахунку значиться переплата з податку на прибуток. Про це писали представники головного податкового відомства в листі від 28.01.2003 р. № 1399/7/15-3317 // «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 17.

Після виправлення помилкових показників декларації з податку на прибуток за І квартал 2007 року за допомогою уточнюючого розрахунку, у декларації за 3 квартали 2007 року показник рядка

02.3 «Врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості» буде збільшено на 15000 грн. (з відповідним заповненням додатка К4), а показник рядка 15 «Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року» — на 3750 грн.

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно