Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Страхование автотранспорта

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Октябрь, 2007/№ 85
В избранном В избранное
Печать
Статья

Страхование автотранспорта

 

Владельцы автотранспорта наверняка знакомы с обязательным страхованием гражданско-правовой ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств. Вместе с тем застраховать автомобиль можно и в добровольном порядке. О том, как учесть расходы на такое автострахование, а также об особенностях учета операций при наступлении страхового случая и получении страхового возмещения, мы сейчас и поговорим.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

  

Документы статьи

КоАП

Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.

Закон о налоге на прибыль

— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС

Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон о страховании

Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР.

Закон № 1961

Закон Украины «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств» от 01.07.2004 г. № 1961-IV.

Инструкция № 291

Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

 

Страхование, связанное с эксплуатацией автотранспорта, может быть как обязательным (таковым является обязательное страхование гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств), так и добровольным (к примеру, налогоплательщик может по своему желанию также застраховать автотранспорт от ряда страховых случаев). Остановимся на каждом из этих видов страхования подробнее.

 

Обязательное страхование автотранспорта («автогражданка»)

Правовые основы в сфере обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств оговорены в

Законе № 1961.

Так, согласно

ст. 3 этого Закона обязательное страхование гражданско-правовой ответственности осуществляется с целью обеспечения возмещения ущерба, причиненного жизни, здоровью и/или имуществу лиц, потерпевших вследствие дорожно-транспортного происшествия (ДТП), и защиты имущественных интересов страхователей. При этом застраховать свою ответственность обязаны владельцы транспортных средств — юридические и физические лица, которые в соответствии с законами Украины являются собственниками или законными владельцами (пользователями) наземных транспортных средств на основании права собственности, права хозяйственного ведения, оперативного управления, на основании договора аренды, доверенности или правомерно эксплуатируют транспортное средство на других законных основаниях. Эксплуатация транспортного средства на территории Украины без полиса обязательного страхования гражданско-правовой ответственности запрещена (п. 21.1 Закона № 1961).

Подробнее с правовыми аспектами данного вида страхования можно ознакомиться в статье «Страхование гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 90. А сейчас, пожалуй, напомним следующие основные моменты:

— договор обязательного страхования гражданско-правовой ответственности должен быть заключен в течение 3 рабочих дней со дня государственной регистрации транспортного средства;

— для заключения договора обязательного страхования гражданско-правовой ответственности предприятие (страхователь) имеет право

выбирать страховщика, т. е. страховую компанию;

— за отсутствие у водителя страхового полиса о заключении договора обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств или его непредъявление предусмотрен

административный штраф от 0,5 до 1 ннмдг, т. е. от 8,5 грн. до 17 грн. (ст. 126 КоАП). При этом контроль за наличием у водителей страховых полисов осуществляют органы Госавтоинспекции. Правда, пока составление протоколов об административных правонарушениях, т. е. штрафование водителей, как правило, имеет место в трех случаях: при перерегистрации, годовом техосмотре или ДТП (а вот при обычной проверке документов или при нарушении правил дорожного движения за отсутствие страхового полиса штраф на водителей не налагается);

— в соответствии с

п. 22.2 Закона № 1961 потерпевшим, которые являются юридическими лицами, возмещается только ущерб, причиненный имуществу, т. е. транспортному средству;

— согласно

п. 37.4 Закона № 1961 при наступлении страхового случая страховая компания (страховщик) имеет право выплачивать страховое возмещение непосредственно потерпевшим или (по согласованию) предприятиям, учреждениям и организациям, оказывающим услуги по ремонту поврежденного имущества или другие услуги, связанные с возмещением убытков.

Налоговый учет.

В налоговом учете, как предусмотрено п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль, расходы на страхование гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе ОФ налогоплательщика, включаются в валовые расходы. Как видим, в валовые расходы разрешается относить расходы на страхование гражданской ответственности по тому автотранспорту, который числится в составе ОФ предприятия (по этой причине, к примеру, арендатор не сможет отнести на валовые расходы на страхование арендованного автотранспорта, поскольку такой автотранспорт не включается в состав его ОФ, на что обращалось внимание в письме ГНАУ от 08.12.2005 г. № 12060/6/15-0316 и в консультации налоговиков в «Вестнике налоговой службы Украины», 2006, № 13 на с. 26. В связи с этим при аренде лучше, чтобы гражданскую ответственность страховал имеющий право на валовые расходы арендодатель, при этом понесенные им страховые расходы могут быть учтены при формировании размера арендной платы).

Поскольку страхование гражданско-правовой ответственности (согласно

Закону № 1961, а также п. 9 ч. 1 ст. 7 Закона о страховании) является обязательным, то в налоговом учете в валовые расходы включается вся сумма связанных с таким страхованием расходов, т. е. 5 % ограничение в данном случае не действует. При этом датой увеличения валовых расходов предприятия-страхователя по страховым платежам считается дата списания средств с банковского счета (или выдачи из кассы) страхователя в оплату страховых услуг. Связано это с тем, что, как правило, договор страхования вступает в силу с момента внесения первого страхового платежа, если иное не предусмотрено договором (ст. 18 Закона о страховании).

Также хотим обратить внимание еще на одну страховую особенность. В договоре обязательного страхования гражданско-правовой ответственности оговаривается размер

франшизы при возмещении ущерба, причиненного имуществу потерпевших (при этом ее сумма не может превышать 2 % лимита ответственности страховщика, в рамках которого возмещается причиненный имуществу ущерб). Франшиза представляет собой часть ущерба, которая не возмещается страховщиком, поэтому сумма страхового возмещения всегда уменьшается на сумму франшизы (п. 12.1 Закона № 1961). Вместе с тем согласно п. 37.5 Закона № 1961 по договору обязательного страхования гражданско-правовой ответственности при наступлении страхового случая (одновременно с выплатой страховщиком страхового возмещения) сумму франшизы потерпевшему должен компенсировать страхователь. Правда, при этом в налоговом учете предприятие-страхователь отнести выплачиваемую сумму франшизы на валовые расходы не сможет (как не связанную с хозяйственной деятельностью).

А вот при возмещении ущерба, причиненного

жизни и/или здоровью потерпевших, франшиза не применяется.

Бухгалтерский учет.

Согласно Инструкции № 291 расходы на оплату страхового полиса являются расходами будущих периодов и отражаются с использованием счета 39, с которого затем они списываются на расходы текущих периодов. Учет расчетов по страхованию ведется на счете 65, к которому для учета расчетов по обязательному страхованию гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств предприятие может открыть отдельный субсчет — к примеру, субсчет 657.

Рассмотрим пример.

Пример.

Предприятие, на балансе которого есть легковой автомобиль, заключило со страховой компанией договор обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств. Стоимость страхового полиса за год составила 480 грн. Автомобиль используется в административных целях.

В учете операции отразятся следующим образом:

 

Расходы на обязательное страхование автотранспорта («автогражданку»)

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1. Оплачен страховой полис

371

311

480

480*

2. Получен страховой полис

39

657

480

3. Произведен зачет задолженности

657

371

480

4. Списаны расходы по страхованию в состав расходов текущего периода (ежемесячно 1/12 часть)

92

39

40

* В налоговом учете расходы на обязательное страхование гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств в полной сумме включаются в валовые расходы.

 

Нужно заметить, что при обязательном страховании гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств страхуется гражданская ответственность предприятия перед

третьими лицами. То есть, по сути, с помощью такого страхования страховая компания (к которой переходят обязанности по урегулированию финансовой стороны вопроса) помогает виновнику ДТП возместить ущерб потерпевшей стороне (иными словами — это страхование ущерба, причиненного предприятием). Вместе с тем предприятия, помимо страхования своей ответственности, могут по собственному желанию также страховать и непосредственно свое имущество — транспортные средства, т. е. застраховать ущерб, который может быть причинен самому предприятию. Рассмотрим особенности учета расходов на такое добровольное страхование.

 

Добровольное страхование автотранспорта

В данном случае выбор страховщика, а также страхового случая, от которого происходит страхование, — полное право налогоплательщика.

В налоговом учете

согласно абзацу третьему п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль расходы на добровольное страхование могут быть отнесены налогоплательщиком на валовые расходы в размере, не превышающем 5 % валовых расходов отчетного налогового периода (нарастающим итогом с начала года). Таким образом, налогоплательщику в данном случае при формировании валовых расходов нужно учитывать 5 % ограничение. А вот арендаторы автотранспорта расходы на его добровольное страхование отнести на валовые расходы не смогут, ввиду того что такой автотранспорт не числится у них в составе ОФ (письмо ГНАУ от 08.12.2005 г. № 12060/6/15-0316).

В бухгалтерском учете

расчеты по страхованию имущества предприятия, страховые платежи при котором подлежат перечислению страховым организациям, отражаются на субсчете 655 «Расчеты по страхованию имущества» счета 65 «Расчеты по страхованию». При этом затраты на добровольное страхование списываются на расходы отчетного периода.

Рассмотрим пример.

Пример.

Предприятие решило застраховать собственный автомобиль от угона. По договору страхования страховые платежи перечисляются страховой компании ежемесячно в сумме 100 грн. В налоговом учете расходы на добровольное страхование не превысили величину 5 % ограничения, а потому в полной сумме отнесены на валовые расходы.

В учете операции отразятся следующим образом:

 

Расходы на добровольное страхование автотранспорта

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1. Перечислен страховой платеж страховой компании

655

311

100

100*

2. Отнесена сумма страхового платежа на расходы отчетного периода

91, 92, 93, 94

655

100

* В налоговом учете расходы на добровольное страхование не превысили величину 5 % ограничения, а потому в полной сумме отнесены на валовые расходы.

 

Выяснив, как отражаются расходы на страхование в учете, далее рассмотрим ситуацию, когда произошел страховой случай и предприятие получает страховое возмещение. При этом заметим, что согласно

ст. 9 Закона о страховании:

— сумма страхового возмещения не может превышать размера прямого убытка, понесенного страхователем;

— если имущество застраховано у нескольких страховщиков и общая страховая сумма превышает действительную стоимость имущества, то страховое возмещение, выплачиваемое всеми страховщиками, не может превышать действительной стоимости имущества. При этом каждый страховщик осуществляет выплату пропорционально размеру страховой суммы по заключенному им договору страхования.

 

Возмещение ущерба при наступлении страхового случая

Из всевозможных ситуаций, связанных с наступлением страховых случаев и возмещением ущерба при эксплуатации автотранспорта, остановимся на самой распространенной — когда страховая компания, оценив ущерб, выплачивает страховое возмещение с целью покрытия расходов на ремонт попавшего в ДТП транспортного средства. При этом (условившись, что ремонт автомобиля осуществляет третья сторона — авторемонтное предприятие) разберем две ситуации:

(1) если страховая компания возмещает расходы на ремонт автомобиля, перечисляя сумму страхового возмещения

предприятию (а предприятие с авторемонтной организацией за услуги по ремонту рассчитывается самостоятельно);

(2) если страховая компания оплачивает стоимость ремонта автомобиля, перечисляя денежные средства непосредственно

авторемонтному предприятию.

Ситуация 1.

Страховая компания перечисляет сумму страхового возмещения предприятию.

Прежде всего заметим, что в данном случае имеют место

две операции, для каждой из которых cуществуют свои правила учета:

(1) ремонт попавшего в ДТП транспортного средства;

(2) получение возмещения от страховой организации.

Так, с одной стороны, возникающие расходы на ремонт автомобиля после ДТП будут отражаться в налоговом учете предприятия в порядке, установленном «ремонтным»

п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль. С другой стороны, возникновение страхового случая и выплата страхового возмещения требуют также учесть и «страховые» налоговоучетные особенности. Таким образом, в данном случае в целях налогообложения будут совокупно работать как «ремонтные», так и «страховые» нормы Закона о налоге на прибыль. Рассмотрим их подробнее.

Страховые учетные особенности.

По общему правилу, установленному вторым абзацем «страхового» п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль, если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя, то (1) застрахованные убытки, понесенные таким налогоплательщиком, включаются в его валовые расходы в налоговый период их понесения, а (2) суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого налогоплательщика в налоговый период их получения. Вместе с тем при страховании ОФ эти правила работать не будут, а налогоплательщику в налоговом учете следует руководствоваться специальными нормами ст. 8 Закона о налоге на прибыль. Кстати, на то, что приоритетными в данном случае являются именно нормы ст. 8, также обращалось внимание и в консультациях налоговиков в «Вестнике налоговой службы Украины», 2007, № 35 на с. 30; № 20 на с. 25; 2005, № 48 на с.16, а также в письме ГНАУ от 13.07.2006 г. № 7707/6/15-0316, см. с. 6.

Напомним, что согласно

п.п. 8.4.8 Закона о налоге на прибыль в случае ликвидации ОФ по решению налогоплательщика или если по не зависящим от налогоплательщика обстоятельствам ОФ (их часть) разрушены, похищены либо подлежат ликвидации или налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких ОФ по причине угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, не изменяет балансовую стоимость ОФ групп 2, 3 и 4. А значит, если автомобиль попал в аварию, то налогоплательщик в налоговом учете не изменяет балансовую стоимость группы 2, т. е. продолжает амортизировать расходы на его приобретение в налоговом учете, в том числе налоговая амортизация по такому автомобилю начисляется и за время его ремонта.

Что касается порядка налогового учета полученной

страховой компенсации (возмещения), то он оговорен в п.п. 8.4.9 Закона о налоге на прибыль. Так, согласно этому подпункту в периоде получения компенсации (от страховой организации или юридического или физического лица, виновных в причиненном ущербе) налогоплательщик на сумму такой компенсации уменьшает балансовую стоимость ОФ группы 2. Таким образом, сумма компенсации в валовые доходы напрямую не включается, а увеличивает налогооблагаемую прибыль путем уменьшения величины амортизируемой балансовой стоимости ОФ группы 2, а следовательно, и уменьшения величины амортотчислений*.

* Для сравнения заметим, что когда страховой случай, к примеру, происходит с ОФ

группы 1, то Закон о налоге на прибыль предписывает поступать несколько иначе. так, налогоплательщик:

— при повреждении ОФ группы 1 вследствие наступления страхового случая на сумму балансовой стоимости такого объекта ОФ увеличивает

валовые расходы, приравнивая стоимость этого объекта к нулю (п.п. 8.4.8 Закона о налоге на прибыль);

— в периоде получения страховой компенсации (возмещения) ее сумму включает в

валовые доходы (п.п. 8.4.9 Закона о налоге на прибыль).

Также заметим, что согласно

п.п. 3.2.3 Закона об НДС операции по предоставлению услуг по страхованию (сострахованию или перестрахованию) лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности согласно закону, не являются объектом обложения НДС. Поэтому сумма страхового возмещения НДС не облагается и сумму НДС в себе не содержит. Об этом говорилось и в письме ГНАУ от 03.08.2006 г. № 14695/7/16-1517-26, в котором также разъяснялось, что сумма страховых выплат не включает НДС, однако вместе с тем расчет самой суммы страховой выплаты может предусматривать размер компенсации услуг по восстановлению (ремонту) поврежденного имущества с учетом НДС.

Ремонтные учетные особенности.

Расходы на ремонт попавшего в ДТП транспортного средства предприятие отражает в налоговом учете в соответствии с п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль, то есть их сумму в пределах 10 % ремонтного лимита вправе отнести на валовые расходы, а сумму превышения — на увеличение балансовой стоимости ОФ группы 2. При этом суммы НДС, входящие в стоимость услуг по ремонту, налогоплательщик имеет право отнести в налоговый кредит.

 

Ситуация 2.

Страховая компания оплачивает стоимость ремонта авторемонтному предприятию.

Особенность данной ситуации заключается в том, что само предприятие денежных средств, т. е. сумму страхового возмещения на свой расчетный счет не получает, а такую сумму страховая компания перечисляет непосредственно авторемонтной организации. В то же время сам ремонтный договор при этом заключается между налогоплательщиком и авторемонтным предприятием, в связи с чем акт ремонтных работ соответственно выписывается ремонтным предприятием на имя налогоплательщика. Также на имя налогоплательщика авторемонтное предприятие в данном случае выписывает и дающую право на налоговый кредит налоговую накладную.

Таким образом, отличие этой ситуации от первой по сути состоит в

порядке проведения расчетов, которые осуществляются без участия самого налогоплательщика. Тем не менее, считаем, что это кардинальным образом ничего не меняет, так как по договору страхования страховое возмещение по-прежнему причитается в пользу налогоплательщика, просто оно в силу договоренности лиц перечисляется напрямую третьей стороне — предприятию, ремонтирующему поврежденный автотранспорт. А значит, налогоплательщик и в этом случае (как и в рассмотренной выше ситуации 1) вправе в целях налогообложения воспользоваться «ремонтными» и «страховыми» нормами Закона о налоге на прибыль. Правда, в данном случае хотим остановиться на особенностях применения норм п.п. 8.4.9 этого Закона. Как уже отмечалось, этим подпунктом предусмотрено, что в периоде получения страхового возмещения налогоплательщик должен уменьшить на его сумму балансовую стоимость ОФ группы 2. Вместе с тем в данном случае (когда сумма страхового возмещения проходит мимо налогоплательщика) таким периодом будет считаться период, когда страховая компания перечислит денежные средства авторемонтному предприятию. Именно в этот момент для налогоплательщика сумму страхового возмещения можно считать полученной, а значит, именно в таком периоде ее следует отнести на уменьшение балансовой стоимости ОФ. Конечно, для этого нужно, чтобы налогоплательщик был своевременно уведомлен о перечислении суммы страхового возмещения страховой компанией (или, к примеру, проинформирован о получении такой суммы авторемонтным
предприятием).

А теперь рассмотрим пример.

Пример.

Согласно акту ремонта авторемонтного предприятия расходы на ремонт автомобиля, попавшего в ДТП, составили 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.). Страховой компанией признаны связанными со страховым случаем расходы на ремонт в размере 5500 грн. (франшиза составляет 110 грн. — 2 % страховой суммы). От страховой организации получено страховое возмещение в сумме 5390 грн. (5500 грн. - 110 грн.).

В налоговом учете расходы на ремонт не превысили 10 % ремонтного лимита и в полной сумме отнесены на валовые расходы.

Рассмотрим учет операций в двух случаях, если:

(1) страховая компания перечисляет сумму страхового возмещения

предприятию;

(2) страховая компания перечисляет сумму страхового возмещения в оплату стоимости ремонта непосредственно

авторемонтному предприятию.

 

Ремонт автомобиля, попавшего в ДТП, за счет страхового возмещения

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

Ситуация 1.

Если страховое возмещение страховая компания перечисляет потерпевшему предприятию

1. После наступления страхового случая на основании страхового акта начислен доход в сумме причитающегося страхового возмещения

375

719
(751)

5390

2. Получено страховое возмещение от страховой компании

311

375

5390

—*

3. Отражены расходы на ремонт автомобиля (с авторемонтным предприятием подписан акт ремонтных работ)

949
(993)

631

6000

6000**

4. Отражен налоговый кредит по НДС по ремонтным расходам

641

631

1200

5. Оплачены услуги по ремонту авторемонтному предприятию

631

311

7200

* В периоде получения страхового возмещения предприятие уменьшает балансовую стоимость ОФ группы 2 на сумму такого возмещения, т. е. на сумму 5390 грн..
** В налоговом учете сумму ремонтных расходов налогоплательщик включает в валовые расходы, поскольку 10 % ремонтный лимит не превышен.

Ситуация 2.

Если страховое возмещение страховая компания перечисляет непосредственно авторемонтному предприятию

1. После наступления страхового случая начислен доход на основании страхового акта

375

719
(751)

5390

2. Отражены расходы на ремонт автомобиля (с авторемонтным предприятием подписан акт ремонтных работ)

949
(993)

631

6000

6000*

3. Отражен налоговый кредит по НДС по ремонтным расходам

641

631

1200

4. Страховая компания перечислила денежные средства авторемонтному предприятию, закрыта задолженность перед авторемонтным предприятием на сумму, которая возмещена страховой компанией

631

375

5390

—**

5. Перечислены денежные средства в погашение остатка задолженности перед авторемонтным предприятием

(7200 грн. - 5390 грн.)

631

311

1810

* В налоговом учете сумму ремонтных расходов налогоплательщик включает в валовые расходы, поскольку 10 % ремонтный лимит не превышен.
** В момент перечисления страховой компанией денежных средств авторемонтному предприятию страховое возмещение считается полученным налогоплательщиком и налогоплательщик на его сумму (5390 грн.) уменьшает балансовую стоимость ОФ группы 2.

 

И все же, хотя страхование позволяет налогоплательщику, защитив свои интересы при наступлении определенных событий, чувствовать себя увереннее, хочется пожелать, чтобы страховые случаи при эксплуатации автотранспорта возникали как можно реже.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно