Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Почта редакции. Отражение малоценных активов в декларации по налогу на прибыль

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Октябрь, 2007/№ 85
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Отражение малоценных активов в декларации по налогу на прибыль

 

Предприятие, плательщик НДС, в августе 2007 года приобрело кресло для офиса по цене 1080 грн., в том числе НДС — 180 грн. Предполагаемый срок его полезного использования в хозяйственной деятельности превышает 1 год, метод начисления амортизации в бухгалтерском учете — 100 % при передаче в эксплуатацию. Каким образом расходы на приобретение кресла отразятся в декларации по налогу на прибыль?

(г. Алушта)

 

Материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика более 365 календарных дней с даты ввода их в эксплуатацию, стоимостью, не превышающей 1000 грн., с позиции налогового законодательства не являются основными фондами. На практике они получили название «налоговая малоценка». Согласно

второму абзацу п.п. 8.2.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) расходы на приобретение таких материальных ценностей включаются в состав валовых расходов и учитываются при пересчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. Увеличение валовых расходов происходит по правилу первого события (п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль). Это правило «не работает», если налоговая малоценка приобретается у неплательщика налога на прибыль или «нестандартного» плательщика. Тогда валовые расходы увеличиваются в момент оприходования такой малоценки (п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль).

Что касается отражения валовых расходов в декларации по налогу на прибыль, то для этого следует использовать строку

04.1 «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11», при условии, что такая малоценка приобретается для использования в хозяйственной деятельности плательщика. Ведь в налоговом учете малоценка ничем не отличается от запасов.

При этом, учитывая требования

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, стоимость не введенного в эксплуатацию кресла по состоянию на конец соответствующего отчетного периода — 3 кварталов — отразится в графе 5 строки А7 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль. Там же, по мнению налоговиков, должны отражаться 50 % стоимости введенной в эксплуатацию налоговой малоценки, если в бухучете ее амортизируют по методу 50/50, т. е. 50 % износа начисляют при вводе объекта в эксплуатацию, а оставшиеся 50 % — при списании с баланса (см. письмо ГНАУ от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 11, письмо ГНАУ от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83, с. 16).

Если же кресло

было введено в эксплуатацию в III квартале с начислением бухгалтерской амортизации в размере 100 %, то в приложении К1/1 его стоимость не отразится.

Для отражения операции по приобретению кресла для офиса в бухгалтерском и налоговом учете используются такие записи:

 

Учет налоговой малоценки

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма,
грн.

ВД

ВР

дебет

кредит

Перечислена поставщику предоплата за кресло для офиса

371

311

1080

900*

*Стоимость приобретенного кресла без НДС сравнивается со стоимостным критерием 1000 грн. Поскольку стоимость кресла без НДС (900 грн.) меньше 1000 грн., то расходы на его приобретение относятся к составу валовых расходов (п.п. 8.2.1 Закона о налоге на прибыль).

Отражена сумма налогового кредита по НДС

641

644

180

Получено кресло от поставщика

153

631

900

Списана сумма налогового кредита по ранее начисленной предоплате

644

631

180

Введено кресло в эксплуатацию

112

153

900

Начислена сумма износа

92

132

900

Отражена сумма начисленного износа на забалансовом счете

09

900

Осуществлен зачет задолженностей

371

631

1080

 

Марина КОВЕНКО, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно