Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Ошибочно увеличили налоговый кредит на сумму НДС, уплаченную до регистрации плательщиком НДС

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Сентябрь, 2007/№ 71
В избранном В избранное
Печать
Статья

Ошибочно увеличили налоговый кредит на сумму НДС, уплаченную до регистрации плательщиком НДС

 

Ситуация

Работнику предприятия 30 марта 2007 года были выданы под отчет денежные средства в размере 9000 грн. для закупки необходимых материалов, которые он приобрел на следующий день. Авансовый отчет об использовании этих средств вместе с кассовыми чеками представлен 2 апреля 2007 года.

В связи с тем, что сумма от осуществления операций по поставке товаров за последние 12 календарных месяцев превысила 300 тыс. грн., предприятие 2 апреля 2007 года зарегистрировалось плательщиком налога на добавленную стоимость. После этого оно включило в состав налогового кредита суммы НДС (1500 грн.), уплаченные поставщикам товара в марте* на основании кассовых чеков. Ошибка обнаружена в августе 2007 года.

* НДС к уплате в ошибочной декларации за апрель 2007 года составил 1000 грн.

 

Нарушение

Предприятием нарушен

п.п. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), в соответствии с которым налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 6.1 ст. 6 и ст. 81 этого Закона в связи с приобретением товаров с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности.

 

Анализ ситуации

В соответствии с

п.п. 2.3.1 Закона об НДС лицо подлежит обязательной регистрации как плательщик НДС в случае, когда общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), которые подлежат налогообложению в соответствии с этим Законом, начисленная (уплаченная) такому лицу на протяжении последних 12 календарных месяцев, превысила 300 тыс. грн. (без учета НДС).

Порядок регистрации плательщиков НДС регламентируется

Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79. В соответствии с абзацем вторым п. 14 указанного документа датой налоговой регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость является дата включения лица в Реестр, которая совпадает с датой выдачи Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость.

Приобретая необходимые материалы, работник действует

от лица предприятия, и кассовый чек в этом случае является подтверждением расходов субъекта предпринимательской деятельности.

Поскольку сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного периода и суммой налогового кредита, завышение налогового кредита на

1500 грн. повлекло за собой занижение суммы НДС к уплате на эту же величину.

 

Исправление ошибки

Исправить допущенные ошибки в декларации по НДС в соответствии с

п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 (далее — Закон № 2181) и п.п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (в редакции приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213) (далее — Порядок № 166), можно в текущей декларации или при помощи уточняющего расчета.

Воспользоваться первым способом можно только тогда, когда ошибка была допущена в

предыдущем отчетном периоде или когда она повлекла завышение налоговых обязательств. Второй способ дает возможность исправить ошибки любого отчетного периода с любыми налоговыми последствиями (письмо ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8).

Таким образом, исправить допущенную ошибку предприятие может

только путем предоставления УР к декларации по НДС за апрель 2007 года в местную ГНИ. Ниже приведем фрагмент УР*.

* Подается по форме, приведенной в приложении 5 к Порядку № 166.

 

Фрагмент УР (приложение 5) — увеличение суммы, подлежащей уплате в бюджет

Код
рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

1000

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

1.5

код

23.3

23.4

24

25

 

1.6

сума ПДВ

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

— **

— **

1000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

...

...

3

Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки:

-

1500

3.1

 

 

3.2

3.3

...

...

 

 

 

 

 

 

 

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+1500

6

Уточнення показників рядків 20 - 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+1500

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

6.7

код

25.1

25.2

26

27

 

6.8

сума ПДВ

— **

— **

+1500

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

2500

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

— **

— **

2500

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(+)

1500

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(-)

8.3

збільшення суми від'ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ

-

8.4

зменшення суми від'ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ

-

8.5

збільшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду)

-

8.6

зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду)

-

8.7

збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку

-

8.8

зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку

-

8.9

збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів

-

8.10

зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів

-

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

75

  

До предоставления уточняющего расчета предприятие должно перечислить сумму недоплаты и штраф в бюджет, иначе такие суммы будут являться налоговым долгом (

абзац «а» п. 17.2 Закона № 2181).

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно