Ошибочно увеличили налоговый кредит на сумму НДС, уплаченную до регистрации плательщиком НДС
Ситуация
Работнику предприятия 30 марта 2007 года были выданы под отчет денежные средства в размере 9000 грн. для закупки необходимых материалов, которые он приобрел на следующий день. Авансовый отчет об использовании этих средств вместе с кассовыми чеками представлен 2 апреля 2007 года.
В связи с тем, что сумма от осуществления операций по поставке товаров за последние 12 календарных месяцев превысила 300 тыс. грн., предприятие 2 апреля 2007 года зарегистрировалось плательщиком налога на добавленную стоимость. После этого оно включило в состав налогового кредита суммы НДС (1500 грн.), уплаченные поставщикам товара в марте* на основании кассовых чеков. Ошибка обнаружена в августе 2007 года.
* НДС к уплате в ошибочной декларации за апрель 2007 года составил 1000 грн.
Нарушение
Предприятием нарушен
п.п. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), в соответствии с которым налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 6.1 ст. 6 и ст. 81 этого Закона в связи с приобретением товаров с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности.
Анализ ситуации
В соответствии с
п.п. 2.3.1 Закона об НДС лицо подлежит обязательной регистрации как плательщик НДС в случае, когда общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), которые подлежат налогообложению в соответствии с этим Законом, начисленная (уплаченная) такому лицу на протяжении последних 12 календарных месяцев, превысила 300 тыс. грн. (без учета НДС).Порядок регистрации плательщиков НДС регламентируется
Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79. В соответствии с абзацем вторым п. 14 указанного документа датой налоговой регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость является дата включения лица в Реестр, которая совпадает с датой выдачи Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость.Приобретая необходимые материалы, работник действует
от лица предприятия, и кассовый чек в этом случае является подтверждением расходов субъекта предпринимательской деятельности.Поскольку сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного периода и суммой налогового кредита, завышение налогового кредита на
1500 грн. повлекло за собой занижение суммы НДС к уплате на эту же величину.
Исправление ошибки
Исправить допущенные ошибки в декларации по НДС в соответствии с
п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 (далее — Закон № 2181) и п.п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (в редакции приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213) (далее — Порядок № 166), можно в текущей декларации или при помощи уточняющего расчета.Воспользоваться первым способом можно только тогда, когда ошибка была допущена в
предыдущем отчетном периоде или когда она повлекла завышение налоговых обязательств. Второй способ дает возможность исправить ошибки любого отчетного периода с любыми налоговыми последствиями (письмо ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8).Таким образом, исправить допущенную ошибку предприятие может
только путем предоставления УР к декларации по НДС за апрель 2007 года в местную ГНИ. Ниже приведем фрагмент УР*.* Подается по форме, приведенной в приложении 5 к Порядку № 166.
Фрагмент УР (приложение 5) — увеличение суммы, подлежащей уплате в бюджет
| Код | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 1000 | — | — | — | |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 |
|
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 1000 | |
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| ... | ... | |||||
| 3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки: | - 1500 | ||||
| 3.1 |
| |||||
| 3.2 | ||||||
| 3.3 | ||||||
| ... | ... | |||||
|
|
|
|
|
|
|
|
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | +1500 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 - 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | +1500 | — | — | — | |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 |
|
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | +1500 | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 2500 | — | — | — | |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 2500 | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | — | ||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) 1500 | ||||
| 8.2 | зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (-) | ||||
| 8.3 | збільшення суми від'ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ | - | ||||
| 8.4 | зменшення суми від'ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ | - | ||||
| 8.5 | збільшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду) | - | ||||
| 8.6 | зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду) | - | ||||
| 8.7 | збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку | - | ||||
| 8.8 | зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку | - | ||||
| 8.9 | збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів | - | ||||
| 8.10 | зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів | - | ||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | 75 | ||||
До предоставления уточняющего расчета предприятие должно перечислить сумму недоплаты и штраф в бюджет, иначе такие суммы будут являться налоговым долгом (
абзац «а» п. 17.2 Закона № 2181).Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
