Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. Помилково збільшили податковий кредит на суму ПДВ, сплачену до реєстрації платником ПДВ

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Вересень, 2007/№ 71
В обраному У обране
Друк
Стаття

Помилково збільшили податковий кредит на суму ПДВ, сплачену до реєстрації платником ПДВ

 

Ситуація

Працівнику підприємства 30 березня 2007 року видано під звіт грошові кошти в розмірі 9000 грн. для закупівлі необхідних матеріалів, які він придбав наступного дня. Авансовий звіт про використання цих коштів разом з касовими чеками надано 2 квітня 2007 року.

У зв’язку з тим, що сума від здійснення операцій з поставки товарів за останні 12 календарних місяців перевищила 300 тис. грн., підприємство 2 квітня 2007 року зареєструвалося платником податку на додану вартість. Після цього воно включило до складу податкового кредиту суми ПДВ (1500 грн.), сплачені постачальникам товару в березні* на підставі касових чеків. Помилку виявлено в серпні 2007 року.

* ПДВ до сплати в помилковій декларації за квітень 2007 року склав 1000 грн.

 

Порушення

Підприємством порушено

п.п. 7.4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), відповідно до якого податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, установленою п. 6.1 ст. 6 та ст. 81 цього Закону у зв’язку з придбанням товарів з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

 

Аналіз ситуації

Відповідно до

п.п. 2.3.1 Закону про ПДВ особа підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ у разі, коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню відповідно до цього Закону, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців перевищила 300 тис. грн. (без урахування ПДВ).

Порядок реєстрації платників ПДВ регламентується

Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом ДПАУ від 01.03.2000 р. № 79. Відповідно до абзацу другого п. 14 зазначеного документа датою податкової реєстрації платником податку на додану вартість є дата включення особи до Реєстру, яка збігається з датою видачі Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість.

Придбаваючи необхідні матеріали, працівник діє

від імені підприємства і касовий чек у цьому випадку є підтвердженням витрат суб’єкта підприємницької діяльності.

Оскільки сума податку, яка підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного періоду і сумою податкового кредиту, завищення податкового кредиту на

1500 грн. спричинило заниження суми ПДВ до сплати на цю ж величину.

 

Виправлення помилки

Виправити допущені помилки в декларації з ПДВ відповідно до

п. 5.1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181 (далі — Закон № 2181) і п.п. 4.4 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 (у редакції від 15.06.2005 р. № 213) (далі — Порядок № 166), можна в поточній декларації або за допомогою уточнюючого розрахунку.

Скористатися першим способом можна тільки тоді, коли помилку було допущено в

попередньому звітному періоді або коли вона спричинила завищення податкових зобов’язань. Другий спосіб дає можливість виправити помилку будь-якого звітного періоду з будь-якими податковими наслідками (лист ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 8).

Отже, виправити допущену помилку підприємство може

тільки шляхом подання УР до декларації з ПДВ за квітень 2007 року до місцевої ДПІ. Нижче наведемо фрагмент УР*.

* Подається за формою, наведеною в додатку 5 до Порядку № 166.

 

Фрагмент УР (додаток 5) — збільшення суми, що належить сплаті до бюджету

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

1000

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

1.5

код

23.3

23.4

24

25

 

1.6

сума ПДВ

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

— **

— **

1000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

 

...

...

3

Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки:

-

1500

3.1

 

 

3.2

3.3

...

...

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+1500

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+1500

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

6.7

код

25.1

25.2

26

27

 

6.8

сума ПДВ

— **

— **

+1500

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

2500

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

— **

— **

2500

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

8

Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки:

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(+)

1500

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(-)

8.3

збільшення суми від’ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ

8.4

зменшення суми від’ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ

8.5

збільшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду)

8.6

зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду)

8.7

збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку

8.8

зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку

8.9

збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів

8.10

зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних податкових періодів

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки

75

 

До подання уточнюючого розрахунку підприємство має перерахувати суму недоплати та штраф до бюджету, інакше такі суми будуть податковим боргом (

абзац «а» п. 17.2 Закону № 2181).

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно