Особенности отражения валового дохода при продаже автомобиля
В октябре 2006 года на условиях последующей оплаты продан автомобиль по цене, превышающей балансовую стоимость группы 2 основных фондов. В каком налоговом периоде (11 месяцев или год) необходимо было отразить валовой доход по такой операции?
(г. Симферополь)
Согласно
п.п. 8.2.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) автомобиль относится к группе 2 объектов основных фондов. При отражении в учете его продажи необходимо руководствоваться п.п. 8.4.4 Закона о налоге на прибыль, согласно которому балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи. Если стоимость основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в состав валовых доходов. Из вопроса следует, что речь идет именно о той ситуации, когда выручка от продажи автомобиля превышает балансовую стоимость группы 2 ОФ.Для отражения валового дохода по такой операции необходимо выручку без НДС сопоставить с балансовой стоимостью группы 2 ОФ
на конец квартала реализации. Иначе, если взять его балансовую стоимость на начало квартала, то одна и та же сумма в размере квартальной амортизации уменьшит налогооблагаемую прибыль два раза. Один раз — при начислении амортизации, второй раз — при расчете дохода от продажи (в составе балансовой стоимости объекта при уменьшении выручки от реализации).Как вы помните, в 2006 году плательщики налога на прибыль должны были, помимо стандартных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), отчитываться и по итогам 11 месяцев* (ст. 69
Закона Украины «О государственном бюджете Украины на 2006 год» от 20.12.2005 г. № 3235-IV, далее — Закон № 3235). При этом механизм расчета налога на прибыль за этот отчетный период ничем не отличается от установленного Законом о налоге на прибыль механизма для стандартных отчетных периодов.* Согласно п. 2 Заключительных положений Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения» от 30.11.2006 г. № 398-V уплачивать налог на прибыль по результатам 11 месяцев необходимо и в 2007 году.
Непредоставление декларации за 11 месяцев, занижение налоговых обязательств и неуплата налога на прибыль по итогам такого отчетного периода грозит применением штрафных санкций. На это, в частности, указывалось в консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины», 2004, № 24, с. 24. Поэтому амортизацию за 11 месяцев 2006 года предприятие начисляет в обязательном порядке. Согласно
ст. 69 Закона № 3235 она равна сумме амортизационных отчислений за три квартала 2006 года и двух третьих амортизационных отчислений четвертого квартала 2006 года. После выбытия автомобиля и определения балансовой стоимости группы 2 ОФ по состоянию на 11 месяцев 2006 года определяется валовой доход по такой операции. Он отразится в декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев в строке 01.6 «інші доходи, крім визначених у 01.1 — 01.5».Пример.
Балансовая стоимость группы 2 ОФ предприятия на начало IV квартала 2006 года составила 25000 грн. В октябре 2006 года продан автомобиль по цене 36000 грн., в том числе НДС — 6000 грн. Отразим операции по продаже автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете.Расчеты, необходимые для отражения операции в налоговом учете:
1) сумма налоговой амортизации группы 2 ОФ за октябрь и ноябрь 2006 года равна
1667 грн. (25000 х 10 % х 2 : 3);2) балансовая стоимость группы 2 ОФ на конец 11 месяцев составила
23333 грн. (25000 - 1667);3) сумма валовых доходов от продажи автомобиля —
6667 грн. (30000 - 23333).
Отражение в учете реализации автомобиля
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, | ВД | ВР | |
| дебет | кредит | ||||
| Получена предоплата от покупателя за автомобиль | 311 | 681 | 36000 | — * | — |
| * Валовые доходы на момент получения предоплаты за ОФ в налоговом учете не отражаются. | |||||
| Отражена сумма налоговых обязательств по НДС | 643 | 641 | 6000 | — | — |
| Отражен доход от реализации автомобиля | 377 | 742 | 36000 | 6667* | — |
| * Сумма валового дохода равна превышению стоимости реализации над балансовой стоимостью группы 2 ОФ на конец периода (п.п. 8.4.4 Закона о налоге на прибыль). | |||||
| Списана сумма отраженного налогового обязательства по НДС | 742 | 643 | 6000 | — | — |
| Произведен зачет задолженностей | 681 | 377 | 36000 | — | — |
| Списана сумма начисленного износа | 131 | 105 | 15000 (условно) | — | — |
| Отражена остаточная стоимость реализованного объекта | 972 | 105 | 24000 (условно) | — | — |
| Сумма дохода списана на финансовый результат | 742 | 793 | 30000 | — | — |
| Списана на финансовый результат остаточная стоимость реализованного автомобиля | 793 | 972 | 24000 | — | — |
Марина Ковенко, экономист-аналитик
