Особливості відображення валового доходу при продажу автомобіля
У жовтні 2006 р. на умовах подальшої оплати продано автомобіль за ціною, що перевищує балансову вартість групи 2 основних фондів. В якому податковому періоді (11 місяців чи рік) необхідно було відобразити валовий дохід за такою операцією?
м. Сімферополь
Згідно з
п.п. 8.2.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток) автомобіль належить до групи 2 об’єктів основних фондів. При відображенні в обліку його продажу необхідно керуватися п.п. 8.4.4 Закону про податок на прибуток, згідно з яким балансова вартість групи зменшується на суму вартості продажу. Якщо вартість основних фондів дорівнює балансовій вартості відповідної групи чи перевищує її, балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до складу валових доходів. Із запитання зрозуміло, що йдеться саме про ситуацію, коли виручка від продажу авто перевищує балансову вартість групи 2 ОФ.Для відображення валового доходу за такою операцією необхідно виручку без ПДВ зіставити з балансовою вартістю групи 2 ОФ
на кінець кварталу реалізації. Інакше, якщо взяти її балансову вартість на початок кварталу, то одна й та сама сума в розмірі квартальної амортизації зменшить оподатковуваний прибуток двічі. Один раз — при нарахуванні амортизації, другий раз — при розрахунку доходу від продажу (у складі балансової вартості об’єкта при зменшенні виручки від реалізації).Як ви пам’ятаєте, у 2006 р. платники податку на прибуток повинні були крім стандартних періодів (І квартал, півріччя, 9 місяців, рік) звітувати й за підсумками 11 місяців* (ст. 69
Закону України «Про державний бюджет України на 2006 рік» від 20.12.2005 р. № 3235-IV, далі — Закон № 3235). При цьому механізм розрахунку податку на прибуток за цей звітний період нічим не відрізняється від установленого Законом про податок на прибуток механізму для стандартних звітних періодів.* Згідно з п. 2 Заключних положень Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування» від 30.11.2006 р. № 398-V сплачувати податок на прибуток за результатами 11 місяців необхідно і у 2007 році.
Ненадання декларації за 11 місяців, заниження податкових зобов’язань і несплата податку на прибуток за підсумками такого звітного періоду загрожує застосуванням штрафних санкцій. Це, зокрема, зазначалося в консультації, опублікованій у «Віснику податкової служби України», 2004, № 24, с. 24. Тому амортизацію за 11 місяців 2006 року підприємство нараховує в обов’язковому порядку. Згідно зі
ст. 69 Закону № 3235 вона дорівнює сумі амортизаційних відрахувань за три квартали 2006 року і двох третіх амортизаційних нарахувань четвертого кварталу 2006 року. Після вибуття авто та визначення балансової вартості групи 2 ОФ станом на 11 місяців 2006 року визначається валовий дохід за такою операцією. Він відобразиться в декларації з податку на прибуток за 11 місяців у рядку 01.6 «інші доходи, крім визначених у 01.1 — 01.5».Приклад.
Балансова вартість групи 2 ОФ підприємства на початок IV кварталу 2006 року склала 25000 грн. У жовтні 2006 року автомобіль продано за ціною 36000 грн., у тому числі ПДВ — 6000 грн. Відобразимо операції з продажу авто в бухгалтерському та податковому обліку.Розрахунки, необхідні для відображення операції в податковому обліку:
1) сума податкової амортизації групи 2 ОФ за жовтень і листопад 2006 року дорівнює
1667 грн. (25000 х 10 % х 2 : 3);2) балансова вартість групи 2 ОФ на кінець 11 місяців склала
23333 грн. (25000 – 1667);3) сума валових доходів від продажу авто —
6667 грн. (30000 – 23333).
Відображення в обліку реалізації авто
| Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, | ВД | ВВ | |
| дебет | кредит | ||||
| Отримано передоплату від покупця за автомобіля | 311 | 681 | 36000 | —* | — |
| * Валові доходи на момент отримання передоплати за ОФ у податковому обліку не відображаються. | |||||
| Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ | 643 | 641 | 6000 | — | — |
| Відображено дохід від реалізації автомобіля | 377 | 742 | 36000 | 6667* | — |
| * Сума валового доходу дорівнює перевищенню вартості реалізації над балансовою вартістю групи 2 ОФ на кінець періоду (п.п. 8.4.4 Закону про податок на прибуток). | |||||
| Списано суму відображеного податкового зобов’язання з ПДВ | 742 | 643 | 6000 | — | — |
| Проведено залік заборгованостей | 681 | 377 | 36000 | — | — |
| Списано суму нарахованого зносу | 131 | 105 | 15000 | — | — |
| Відображено залишкову вартість реалізованого об’єкта | 972 | 105 | 24000 | — | — |
| Суму доходу списано на фінансовий результат | 742 | 793 | 30000 | — | — |
| Списано на фінансовий результат залишкову вартість реалізованого автомобіля | 793 | 972 | 24000 | — | — |
Марина Ковенко, економіст-аналітик
