Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

«Несчастный» больничный

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Сентябрь, 2007/№ 74
В избранном В избранное
Печать
Статья

«Несчастный» больничный

 

Законом № 1105 предусмотрен большой перечень страховых выплат, которые осуществляются Фондом социального страхования от несчастных случаев застрахованным лицам в связи с наступлением страхового случая. Учитывая круг наших читателей, можно с уверенностью сказать, что наибольший интерес вызывают те страховые выплаты, которые производятся предприятиями, с последующим возмещением таких расходов Фондом социального страхования от несчастных случаев. Рассмотрим одну из них, а именно оплату периода временной нетрудоспособности, связанной с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Основанием для оплаты периода временной нетрудоспособности, связанной с несчастным случаем или профессиональным заболеванием, является листок нетрудоспособности и наличие акта о несчастном случае, связанном с производством, по форме Н-1 или акта расследования хронического профессионального заболевания по форме П-4 (

п. 2.1 Порядка № 24).

Несколько слов скажем о листке нетрудоспособности. Связь со страховым случаем можно определить из листка нетрудоспособности по кодам, указанным в нем:

«2» — профзаболевание или его последствия;

«4» — несчастный случай на производстве и его последствия.

В обязательном порядке в листке нетрудоспособности должна быть указана дата установления профессионального заболевания или несчастного случая на производстве.

  

Порядок оплаты листка нетрудоспособности

«Несчастный» больничный оплачивается

в размере 100 % среднего заработка.

При этом первые пять дней временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств предприятия (

п. 4 ст. 34 Закона № 1105), остальные дни — за счет средств Фонда социального страхования от несчастных случаев (далее — Фонд).

Расходы на оплату листка нетрудоспособности изначально несет предприятие. Но затем сумму пособия по временной нетрудоспособности предприятие имеет право зачесть в счет страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд.

Предприятия не имеют права прекращать выплату пособия в связи с временной нетрудоспособностью, если сумма начисленных страховых взносов в Фонд не покрывает фактических расходов по выплате пособия.

Если расходы, оплаченные страхователем, превышают начисленную сумму взносов, то разница между суммой расходов и суммой страховых взносов зачисляется в счет уплаты следующего периода.

Возмещение предприятию суммы превышения расходов над суммой страховых взносов в случаях, когда надлежащая сумма страховых выплат не покрывает расходов, может производиться и до предоставления им

Расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов и использовании средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины на основании справки-расчета, подписанной руководителем и главным бухгалтером предприятия.

 

Особенности расчета средней зарплаты

Сумма, которая подлежит оплате по листку нетрудоспособности, определяется согласно

Порядку № 1266. В целом расчет средней зарплаты для оплаты «несчастного» больничного не отличается от расчета средней зарплаты для оплаты обычного листка нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств Фонда по временной потере трудоспособности. Вместе с тем отметим несколько отличий, в том числе связанных с изменениями, внесенными не так давно* в Порядок № 1266.

* Напомним, что изменения, внесенные в Порядок № 1266, опубликованы в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 61.

Как мы отмечали в редакционном комментарии

, новые положения Порядка № 1266 не совсем ясны и требуют разъяснений специалистов Минтруда. Отдельные разъяснения уже опубликованы в газете «Праця і зарплата», 2007, № 30. Рассмотрим их.

1. Уточнен порядок определения расчетного периода для исчисления средней зарплаты для оплаты дней временной нетрудоспособности работника, у которого через некоторое время ухудшилось состояние здоровья в связи с ранее произошедшим повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве, профессионального заболевания.

Согласно

п. 4 Порядка № 1266 расчетным периодом в данном случае для расчета средней зарплаты с целью определения оплаты дней временной нетрудоспособности является период работы по последнему основному месту работы перед наступлением временной нетрудоспособности, на протяжении которого застрахованное лицо работало и за него уплачивались страховые взносы.

Проиллюстрируем на примере. Несчастный случай на производстве произошел 5 августа 2002 года. Пострадавший продолжает работать. Со 2 августа 2007 года работнику выдан листок нетрудоспособности в связи с ухудшением состояния здоровья. При этом выявлено, что такое ухудшение связано с предыдущим несчастным случаем на производстве. В данном случае расчетным периодом является период, равный шести календарным месяцам, предшествующим месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность (февраль — июль 2007 года).

2. Внесено изменение, касающееся работников бюджетных организаций. Так, в соответствии с абзацем вторым

п. 7 Порядка № 1266, если размер заработной платы повышается согласно решению КМУ, в связи с чем зарплата пересчитывается за предыдущие периоды, исчисление средней зарплаты для расчета размера выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности, осуществляется с учетом доначисленной зарплаты отдельно за каждый месяц, за который осуществлен перерасчет. Таким образом, суммы зарплаты, участвующие в расчете средней зарплаты, для работников бюджетных организаций должны быть рассчитаны с учетом доначисленной зарплаты.

Расчет оплаты периода временной нетрудоспособности, связанной с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, имеет свои особенности в случае, если застрахованное лицо работает и по основному месту работы, и по совместительству.

Сразу отметим, что оплата за счет средств работодателя (первых пяти дней временной нетрудоспособности) и за счет средств Фонда (начиная с шестого дня временной нетрудоспособности)

назначается и выплачивается по месту работы пострадавшего, на котором произошел страховой случай, в размере 100 % средней зарплаты (п. 2.3 Порядка № 24).

Если пострадавший работает также и по совместительству, пособие назначается и выплачивается страхователем по месту работы, где произошел страховой случай

. При этом учитывается зарплата по основному месту работы и по совместительству на основании справок о средней заработной плате.

Исчисление средней зарплаты производится исходя из расчетного периода по основному месту работы потерпевшего (

п. 9 Положения № 66).

Пример 1.

Несчастный случай произошел с работником, который работает на предприятии Б по совместительству. В связи с этим работник ушел на больничный с 4 по 18 сентября 2007 года включительно.

Оплата листка нетрудоспособности должна производиться на предприятии Б. При этом данные о зарплате, полученной таким работником на предприятии А, на котором он работает как по основному месту работы, за расчетный период такова (данные из справки о зарплате с основного места работы):

 

Месяцы расчетного периода

Количество отработанных рабочих дней

Заработная плата, грн.

Заработная плата, с которой уплачивались страховые взносы, грн.

Март

21

800

800

Апрель

20

750

750

Май

19

720

720

Июнь

20

850

850

Июль

22

870

870

Август

22

790

790

Всего

124

4780

4780

 

Данные о зарплате, начисленной в расчетном периоде по совместительству на предприятии Б, таковы:

  

Месяцы расчетного периода

Количество отработанных рабочих дней

Заработная плата, грн.

Заработная плата, с которой уплачивались страховые взносы, грн.

Март

21

300

300

Апрель

20

280

280

Май

19

250

250

Июнь

20

350

350

Июль

22

220

220

Август

22

270

270

Всего

124

1670

1670

 

Для расчета оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, оплачиваемой за счет средств предприятия Б, среднюю зарплату определяют исходя из зарплаты, начисленной за расчетный период, только на предприятии, на котором произошел несчастный случай

(абзац второй п. 9 Положения № 66). Средняя зарплата составит: 1670 : 124 = 13,47 (грн.). По такой средней зарплате предприятие Б должно оплатить работнику 4 рабочих дня (с 4 по 7 сентября 2007 года включительно). Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности составит: 13,47 x 4 = 53,88 (грн.).

Что касается суммы пособия по временной нетрудоспособности, то она определяется таким образом:

1. Исчисляем среднедневную зарплату: (4780 + 1670) : 124 = 52,02* (грн.).

* Отметим, что среднедневная зарплата как для оплаты пособия, так и для оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности не может превышать максимальную сумму зарплаты, из которой уплачиваются страховые взносы, в расчете на один день.

2. Исчисляем сумму пособия: 52,02 x 7 = 364,14 (грн.) (7 — количество рабочих дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, оплачиваемой за счет Фонда).

Общая сумма, начисляемая по листку нетрудоспособности, составит: 53,88 + 364,14 = 418,02 (грн.).

 

Порядок налогообложения

Согласно

п.п. 4.3.1 Закона № 889 в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается, в частности, сумма государственной адресной помощи, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций, вознаграждений и страховых выплат, которые получает плательщик налога соответственно из бюджетов, Пенсионного фонда и фондов общеобязательного государственного социального страхования в соответствии с законом.

Исключения, предусмотренные этим подпунктом, не распространяются на выплаты заработной платы, выплаты, связанные с временной потерей трудоспособности, регрессные выплаты (абзац второй

п.п. «д» п.п. 4.3.1 Закона № 889). Следовательно, из суммы больничного, связанного с несчастным случаем или профессиональным заболеванием, необходимо удержать налог с доходов. Следует отметить, что, по мнению ГНАУ, изложенному в письме от 06.07.2004 г. № 4207/ч/17-3115 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, спецвыпуск № 1), выплаты по больничным листам с целью налогообложения рассматриваются как заработная плата и включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода, к которому применяется налоговая социальная льгота.

Взносы в Пенсионный фонд начисляются на суммы первых пяти дней временной нетрудоспособности, связанной с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, и на сумму пособия по временной нетрудоспособности, связанной с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, как в части начислений (33,2 %), так и в части удержаний (0,5 % и 2 %).

Что касается взносов в Фонд по временной потере трудоспособности, в Фонд по безработице, в Фонд социального страхования от несчастных случаев, то на сумму оплаты первых пяти дней по временной нетрудоспособности и на сумму пособия по временной нетрудоспособности они не начисляются в связи с тем, что указанные выплаты не включаются в фонд оплаты труда.

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств предприятия, включается в состав валовых расходов согласно

п.п. 5.6.2 Закона № 283.

Сумма пенсионных взносов, начисляемых на сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и на сумму пособия по временной нетрудоспособности, включается в валовые расходы согласно

п.п. 5.2.5 Закона № 283.

Обобщим в таблице порядок налогообложения сумм, выплачиваемых по листку нетрудоспособности.

 

Вид выплаты

Начисления

Удержания

ПФ

Фвпт

Фб

Фнс

НДФЛ

ПФ

Фвпт

Фб

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности

+

-

-

-

+

+

-

-

Пособие по временной нетрудоспособности

+

-

-

-

+

+

-

-

 

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисление расходов на оплату листков нетрудоспособности, а также суммы начисляемых взносов в Пенсионный фонд, отражается на дебете субсчета 949 и кредите субсчета 663.

Справедливости ради отметим, что применение субсчета 663 вместо субсчета 661 на практике является очень неудобным. Дело в том, что сумма взноса в Пенсионный фонд рассчитывается со всей суммы налогооблагаемого дохода работника (зарплата + сумма по листку нетрудоспособности). При этом и ставка взноса в Пенсионный фонд в этом году применяется по особым правилам, а именно: 0,5 % — из суммы зарплаты или части зарплаты, которая не превышает размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, и 2 % — из части зарплаты, которая превышает размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц.

Более того, ко всей сумме дохода (зарплата + сумма по листку нетрудоспособности) применяется налоговая социальная льгота в случае, если работник имеет на нее право.

Получается, что четко распределить сумму взноса в Пенсионный фонд и сумму налога с доходов физических лиц, относящиеся отдельно к зарплате и отдельно к сумме больничных, не всегда возможно. В этой связи, как показывает практика, бухгалтеры счет 663 не используют. Но все же для тех, кто его использует, можно предложить вариант с условным распределением общей суммы удерживаемых взносов в Пенсионный фонд и суммы налога с доходов физических лиц пропорционально начисленным суммам зарплаты и больничных. Такой вариант распределения приведем ниже в примере.

Пример 2.

Работник принят на работу с 16 мая 2007 года. С 29 августа по 12 сентября 2007 года он находился на больничном в связи с полученной производственной травмой. Расчетным периодом в данном случае является июнь — июль 2007 года. Зарплата за каждый из этих месяцев составила 1300 грн.

Рассчитаем сначала среднедневную зарплату для оплаты больничного листа.

Количество рабочих дней, отработанных работником предприятия, составит:

— в июне — 20;

— в июле — 22.

Среднедневная зарплата составит: (1300 + 1300) : (20 + 22) = 61,90 (грн.).

Три рабочих дня, на которые приходится временная нетрудоспособность работника (29, 30 и 31 августа), оплачиваются за счет работодателя. Сумма составит: 61,90 x 3 = 185,70 (грн.).

Остальные рабочие дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности работника (8 дней), оплачиваются за счет средств Фонда. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит: 61,90 x 8 = 495,20 (грн.).

Дополнительные данные: заработная плата за сентябрь 2007 года составила 780 грн.

В бухгалтерском и налоговом учете начисление суммы оплаты временной нетрудоспособности работника и зарплаты за сентябрь 2007 года отражается следующим образом:

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Валовые расходы

дебет

кредит

сумма, грн.

1

2

3

4

5

6

1

Начислена сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности

949

663

185,70

185,70

2

Начислено пособие по временной нетрудоспособности

656

663

495,20

3

Начислена зарплата за сентябрь

91

661

780

780

4

Начислены взносы в Пенсионный фонд:
— на сумму оплаты временной потери трудоспособности
(680,90 x 33,2 : 100)

949

651

226,06

226,06

— на сумму зарплаты
(780 x 33,2 : 100)

91

651

258,96

258,96

5

Начислен взнос в Фонд по временной нетрудоспособности на зарплату
(780 x 1,5 : 100)

91

652

11,70

11,70

6

Начислен взнос в Фонд по безработице на зарплату
(780 x 1,3 : 100)

91

653

10,14

10,14

7

Начислен взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на зарплату (условно — 1,02 %)
(780 x 1,02 : 100)

91

656

7,96

7,96

8

Удержан из зарплаты взнос в Пенсионный фонд

661

651

11,11

9

Удержан взнос в Пенсионный фонд с суммы больничного

663

651

9,70

10

Удержан взнос в Фонд по временной потере трудоспособности с зарплаты
(780 x 1 : 100)

661

652

7,80

11

Удержан взнос в Фонд по безработице с зарплаты
(780 x 0,5 : 100)

661

653

3,90

12

Удержан налог с доходов с суммы зарплаты

661

641/НДФЛ

114,40

13

Удержан налог с доходов с суммы больничных

663

641/НДФЛ

99,86

14

Выплачена работнику зарплата
(780 - 11,11 - 7,80 - 3,90 - 114,40)

661

301

642,79

15

Выплачены работнику больничные
(680,90 - 9,70 - 99,86)

663

301

571,34

 

Поясним некоторые расчеты.

Общая сумма удерживаемого взноса в Пенсионный фонд составит:

561 x 0,5 : 100 + (1460,90 - 561) x 2 : 100 = 20,81 (грн.).

Сумма взноса в Пенсионный фонд, приходящаяся на сумму по листку нетрудоспособности:

680,90 : 1460,90 x 20,81 = 9,70 (грн.).

Сумма взноса в Пенсионный фонд, приходящаяся на сумму зарплаты:

20,81 - 9,70 = 11,11 (грн.).

Общая сумма удерживаемого налога с доходов физических лиц:

(1460,90 - 20,81 - 7,80 - 3,90) x 0,15 = 214,26 (грн.).

Сумма налога, приходящаяся на сумму по листку нетрудоспособности:

680,90 : 1460,90 x 214,26 = 99,86 (грн.).

Сумма налога, приходящаяся на сумму зарплаты:

214,26 - 99,86 = 114,40 (грн.).

 

Отражение в отчетности и порядок зачета

Сумма пособия по временной нетрудоспособности отражается в

Расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов и использовании средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины в строке 18 раздела 2 и в строке 34 раздела 6.

На условиях примера, приведенного выше, покажем порядок отражения суммы пособия по временной нетрудоспособности в разделе 6

Расчетной ведомости.

 

Фрагмент

Расчетной ведомости...

6. Витрати з коштів Фонду з початку року (грн.)*

 

Найменування витрат

Код рядків

Кількість потерпілих

Фактична кількість днів виплат допомоги

Сума всього

1

2

3

4

5

Допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю до відновлення працездатності або встановлення інвалідності

34

1

8

495,20

Витрати на поховання потерпілого

35

х

Страхова виплата потерпілому в розмірі його середньомісячного заробітку при тимчасовому переведенні потерпілого на легшу роботу

36

х

Інші витрати

37

х

х

Разом (34 + 35 + 36 + 37):

38

х

х

495,20

 

*

Суми витрат зменшуються на суми витрат, які не прийняті до заліку в звітному році.

 

Согласно

п. 2.7 Порядка № 24 для принятия к зачету в счет страховых взносов расходов по выплате пособия в связи с временной нетрудоспособностью страхователем в рабочий орган исполнительной дирекции Фонда по месту учета подаются:

1) копия листка нетрудоспособности (заверенная страхователем или работником рабочего органа исполнительной дирекции Фонда на основании оригинала);

2) акт о несчастном случае, связанном с производством, по форме Н-1 (если произошел несчастный случай);

3) акт (специального) расследования происшедшего (происшедшей) несчастного случая (аварии) по форме Н-5 (если таковой составлялся);

4) акт расследования хронического профессионального заболевания по форме П-4 (если таковое установлено);

5) справка о средней заработной плате (доходе) согласно

приложению 2 к Порядку № 1266.

Указанные документы необходимо предоставить одновременно с

Расчетной ведомостью. Вместе с тем хотелось бы отметить, что работодатель согласно Порядку № 1112 должен в течение трех суток после утверждения актов (акт по форме Н-1, акт по форме Н-5, акт по форме П-4) предоставить их в том числе рабочему органу исполнительной дирекции Фонда по местонахождению предприятия. Таким образом, оригинал указанных актов в рабочем органе исполнительной дирекции Фонда на момент подачи Расчетной ведомости уже будет. И второй раз оригинал таких актов страхователь подать не может. Выход из данной ситуации исходя из устных разъяснений работников Фонда таков. Для принятия к зачету в счет страховых взносов расходов по выплате пособия в связи с временной нетрудоспособностью страхователь должен подать не оригинал, а копию акта о несчастном случае, связанном с производством, по форме Н-1 (если произошел несчастный случай); копию акта (специального) расследования происшедшего (происшедшей) несчастного случая (аварии) по форме Н-5 (если таковой составлялся); копию акта расследования хронического профессионального заболевания по форме П-4 (если таковое установлено).
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно