Выплаты, связанные с временным переводом работника на более легкую работу
Для пострадавшего работника, которого в связи с состоянием здоровья перевели на более легкую нижеоплачиваемую работу, действующим законодательством предусмотрено ряд гарантий. Такие работники в отдельных случаях имеют право на получение страховой выплаты за счет средств Фонда социального страхования от несчастных случаев. О ней и пойдет речь в данной статье.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Статьей 31 Закона № 1105
определен порядок временного перевода пострадавшего на более легкую работу.Так, согласно указанной статье, за пострадавшим, временно переведенным на более легкую нижеоплачиваемую работу, сохраняется его среднемесячная зарплата на срок, установленный врачебно-консультационной комиссией (ВКК), или до установления устойчивой потери профессиональной трудоспособности. Устойчивой потерей профессиональной трудоспособности считается любая потеря профессиональной трудоспособности, определенная МСЭК.
Необходимость перевода пострадавшего на другую работу, ее продолжительность и характер устанавливаются ВКК или МСЭК.
С согласия пострадавшего работодатель обязан предоставить ему рекомендованную ВКК или МСЭК работу при наличии соответствующих вакансий.
Если в установленный ВКК или МСЭК срок работодатель не обеспечивает пострадавшего соответствующей работой, Фонд социального страхования от несчастных случаев (далее — Фонд) выплачивает пострадавшему страховую выплату в размере его среднемесячной заработной платы.
Если пострадавший по состоянию здоровья согласно заключению ВКК или МСЭК переведен на более легкую нижеоплачиваемую работу, работодатель согласно
ст. 170 КЗоТ сохраняет за ним предыдущий средний заработок в течение двух недель со дня перевода за счет средств предприятия, организации, учреждения.Начиная с пятнадцатого дня перевода пострадавшего на более легкую работу указанные выплаты (доплата до среднего заработка, который он имел до повреждения здоровья) производятся предприятием за счет страховых взносов в Фонд на срок, установленный ВКК или МСЭК (
п. 5.2 Порядка № 24).Среднемесячный заработок рассчитывается согласно
Порядку № 1266.Для этого сначала необходимо определить среднедневную заработную плату. Согласно
п. 14 Порядка № 1266 среднедневная заработная плата в данном случае рассчитывается путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, из которой уплачивались страховые взносы, на количество календарных дней за расчетный период (без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам, — временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению).Затем определяется среднемесячная заработная плата путем умножения средней заработной платы за один календарный день на среднемесячное количество календарных дней (30,44). В виде формулы это будет выглядеть так:
ЗПсм = ЗП : К x 30,44,
где ЗПсм — среднемесячная зарплата;
ЗП — зарплата за расчетный период;
К — количество календарных дней за расчетный период.
Для целей налогообложения необходимо различать сумму доплаты до среднего заработка, осуществляемой за счет средств работодателя, и сумму доплаты, осуществляемой за счет средств Фонда.
Налогообложение суммы доплаты
Сумма доплаты за счет средств предприятия при переводе на более легкую нижеоплачиваемую работу включается в состав основной зарплаты на основании
п.п. 2.1.4 Инструкции № 5. Такая сумма облагается налогом с доходов физических лиц в общем составе заработной платы.В связи с этим сумма доплаты также облагается всеми взносами в социальные фонды как в части начислений, так и в части удержаний.
На основании
п.п. 5.6.1 Закона № 283 сумма доплаты за счет средств предприятия включается в состав валовых расходов предприятия, а начисленные на нее суммы взносов в социальные фонды включаются в состав валовых расходов на основании п.п. 5.7.1 Закона № 283.Что касается доплаты до среднемесячного заработка за счет средств Фонда, то ее сумма не облагается налогом с доходов и взносами в социальные фонды (п.п. 4.3.1 Закона № 889).
Обобщим в таблице порядок налогообложения сумм доплат до среднего заработка за счет средств предприятия и за счет средств Фонда.
| Вид выплаты | Начисления | Удержания | ||||||
| ПФ | Фвпт | Фб | Фнс | НДФЛ | ПФ | Фвпт | Фб | |
| Сумма доплаты за счет средств предприятия | + | + | + | + | + | + | + | + |
| Сумма доплаты за счет средств Фонда социального страхования от несчастных случаев | — | — | — | — | — | — | — | — |
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский и налоговый учет рассмотрим на условном числовом примере.
Пример. Работник переведен на более легкую нижеоплачиваемую работу с 3 по 28 сентября 2007 года. О необходимости такого перевода имеется заключение ВКК. Среднемесячная заработная плата, рассчитанная согласно Порядку № 1266, составляет 1485 грн. Оклад работника на нижеоплачиваемой работе установлен в размере 1000 грн.
Рассчитаем суммы доплат, которые производятся за счет средств предприятия и за счет средств Фонда.
За первых 10 рабочих дней сентября (с 3 по 14 сентября 2007 года включительно) доплата производится за счет средств предприятия, за остальные 10 рабочих дней сентября доплата производится за счет средств Фонда. Отметим, что в сентябре 2007 года 20 рабочих дней.
Определим сумму доплаты за один рабочий день: 1485 : 20 - 1000 : 20 = 24,25 (грн.).
Сумма доплаты, выплачиваемой за счет средств предприятия: 24,25 x 10 = 242,50 грн.
Сумма доплаты, выплачиваемой за счет средств Фонда: 24,25 x 10 = 242,50 (грн.).
Отразим в таблице бухгалтерский и налоговый учет расходов предприятия на выплату зарплаты и доплаты.
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Валовые расходы | ||
| дебет | кредит | сумма, грн. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Начислена заработная плата | 23, 91, 92, 93, 94 | 661 | 1000 | 1000 |
| 2 | Начислена доплата за счет средств предприятия | 23, 91, 92, 93, 94 | 661 | 242,50 | 242,50 |
| 3 | Начислена доплата за счет средств Фонда социального страхования от несчастных случаев | 656 | 661 | 242,50 | — |
| 4 | Начислен взнос в Пенсионный фонд на сумму зарплаты и доплаты, выплачиваемой за счет средств предприятия (1242,50 x 33,2 : 100) | 23, 91, 92, 93, 94 | 651 | 412,51 | 412,51 |
| 5 | Начислен взнос в Фонд по временной нетрудоспособности на сумму зарплаты и доплаты, выплачиваемой за счет средств предприятия (1242,50 x 1,5 : 100) | 23, 91, 92, 93, 94 | 652 | 18,64 | 18,64 |
| 6 | Начислен взнос в Фонд по безработице на сумму зарплаты и доплаты, выплачиваемой за счет средств предприятия (1242,50 x 1,3 : 100) | 23, 91, 92, 93, 94 | 653 | 16,15 | 16,15 |
| 7 | Начислен взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на сумму зарплаты и доплаты, выплачиваемой за счет средств предприятия (условно — 1,02 %) | 23, 91, 92, 93, 94 | 656 | 12,67 | 12,67 |
| 8 | Удержан взнос в Пенсионный фонд из суммы зарплаты и доплаты, выплачиваемой за счет средств предприятия | 661 | 651 | 16,44 | — |
| 9 | Удержан взнос в Фонд по временной потере трудоспособности из суммы зарплаты и доплаты, выплачиваемой за счет средств предприятия (1242,50 x 1 : 100) | 661 | 652 | 12,43 | — |
| 10 | Удержан взнос в Фонд по безработице из суммы зарплаты и доплаты, выплачиваемой за счет средств предприятия (1242,50 x 0,5 : 100) | 661 | 653 | 6,21 | — |
| 11 | Удержан налог с доходов физических лиц из суммы зарплаты и доплаты, выплачиваемой за счет средств предприятия | 661 | 641/НДФЛ | 181,11 | — |
| 12 | Выплачены работнику зарплата и доплата за счет средств предприятия и за счет средств Фонда социального страхования от несчастных случаев | 661 | 301 | 1268,81 | — |
Отражение в отчетности и порядок зачета
Сумма доплаты до среднего заработка, осуществляемая за счет средств Фонда от несчастных случаев на производстве, отражается в
Расчетной ведомости о начислении и перечислении страховых взносов и использовании средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины (далее — Расчетная ведомость) в строке 18 раздела 2 и в строке 36 раздела 6.На условиях примера, приведенного выше, покажем порядок отражения суммы пособия по временной нетрудоспособности в разделе 6
Расчетной ведомости.Фрагмент
Расчетной ведомости...
6. Витрати з коштів Фонду з початку року (грн.)*
| Найменування витрат | Код рядків | Кількість потерпілих | Фактична кількість днів виплат допомоги | Сума всього |
| Допомога у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю до відновлення працездатності або встановлення інвалідності | 34 | — | — | — |
| Витрати на поховання потерпілого | 35 | — | х | — |
| Страхова виплата потерпілому в розмірі його середньомісячного заробітку при тимчасовому переведенні потерпілого на легшу роботу | 36 | 1 | х | 242,50 |
| Інші витрати | 37 | X | х | — |
| Разом (34 + 35 + 36 + 37): | 38 | Х | х | 242,50 |
*
Суми витрат зменшуються на суми витрат, які не прийняті до заліку в звітному році.Согласно
п. 5.3 Порядка № 24 для принятия к зачету в счет страховых взносов расходов по выплате при временном переводе пострадавшего на более легкую работу страхователем в рабочий орган исполнительной дирекции Фонда по месту учета подаются:1) копия справки ВКК или МСЭК о рекомендации и продолжительности перевода пострадавшего на более легкую работу (заверенная страхователем или работником рабочего органа исполнительной дирекции Фонда на основании оригинала);
2) акт о несчастном случае, связанном с производством, по форме Н-1 (если произошел несчастный случай);
3) акт (специального) расследования происшедшего (происшедшей) несчастного случая (аварии) по форме Н-5 (если таковой составлялся);
4) акт расследования хронического профессионального заболевания по форме П-4 (если таковое установлено);
5) справка о средней заработной плате (доходе)
;6) справка о заработной плате пострадавшего работника на более легкой работе;
7) извлечение из табеля учета рабочего времени пострадавшего, заверенное страхователем.
Указанные документы необходимо предоставить одновременно с
Расчетной ведомостью. Как мы уже отмечали в предыдущей статье, оригинал соответствующего акта предприятие предоставить в данном случае не может, поскольку он уже предоставлен в рабочий орган Фонда. В связи с этим, по рекомендации работников Фонда, необходимо вместе с Расчетной ведомостью подать копию соответствующего акта.
