Оплата предприятием абонемента в бассейн для своих работников
Предприятие оплатило абонементы в бассейн своим работникам. Как облагается сумма абонемента в бассейн для работников предприятия и включается ли она в валовые расходы предприятия?
(г. Евпатория)
Прежде всего отметим, что расходы предприятия на приобретение абонементов в бассейн для работников предприятия являются персонифицированными расходами, поскольку абонементы четко распределяются между работниками. В связи с этим стоимость абонемента, оплаченная предприятием, включается в налогооблагаемый доход работника, его получившего.
По нашему мнению,
для целей обложения налогом с доходов физических лиц стоимость абонемента в бассейн для работника предприятия соответствует понятию «заработная плата» по следующим причинам:1) рассматриваемая выплата относится к фонду оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат согласно
п.п. 2.3.4 Инструкции № 5. ГНАУ, в свою очередь, указывала на то, что под термин «заработная плата» подпадают все выплаты, относящиеся к фонду оплаты труда согласно Инструкции № 5, а также некоторые выплаты, не входящие в фонд оплаты труда (например, пособие по временной нетрудоспособности, регрессные выплаты);2) при условии включения оплаты за абонементы в бассейны для работников предприятия в коллективный (индивидуальный трудовой) договор такая выплата будет производиться в связи с отношениями трудового найма.
Поскольку оплата предприятием абонементов в бассейн является для работников доходом в неденежной форме, при определении начисленного дохода нужно учитывать требования
п. 3.4 Закона № 889. Поэтому, чтобы рассчитать объект обложения налогом с доходов физических лиц, стоимость абонемента, оплаченную предприятием, следует умножить на «натуральный» коэффициент, размер которого в 2008 году составил 1,176471.В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость абонемента в бассейн вместе с суммой заработной платы отражается с признаком дохода «01».
Что касается взносов в социальные фонды, то, как было указано выше,
стоимость абонемента в бассейн, оплаченная работодателем, включается в фонд оплаты труда (п. 2.3.4 Инструкции № 5), поэтому она подлежит обложению всеми взносами в социальные фонды. При этом нужно учитывать, что базой обложения является сумма рассматриваемой выплаты, умноженная на «натуральный» коэффициент.Согласно
п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль в состав валовых расходов предприятия относятся расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким предприятием, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, в том числе в виде возмещений стоимости товаров (работ, услуг), любые другие выплаты, установленные по договоренности сторон.Для того чтобы рассматриваемая выплата была установлена по договоренности сторон, возможность оплаты абонементов в бассейн для своих сотрудников должна быть предусмотрена в коллективном договоре предприятия или в индивидуальном трудовом договоре. Такая выплата может быть включена в раздел «Оплата труда» либо в раздел «Социальные льготы и гарантии» коллективного (трудового) договора. Однако во избежание спорных ситуаций с налоговыми органами во время проверок рекомендуем включить оплату абонементов в бассейн в раздел «Оплата труда».
Таким образом,
на сумму начисленного физическим лицам дохода можно увеличить валовые расходы при условии, что возможность оплаты абонементов предусмотрена коллективным (индивидуальным) трудовым договором. При этом рассматриваемая выплата включается в состав валовых расходов с учетом «натурального» коэффициента.Приведем условный числовой пример.
Стоимость каждого абонемента в бассейн, оплаченная работодателем своим работником, составляет 110 грн. Сумма заработной платы за март 2008 года работника (менеджера по сбыту) Иванова И. И., которому был выдан среди прочих работников указанный абонемент, составляет 1500 грн.
Начисленный доход работника в виде оплаты абонемента в бассейн составляет 129,41 грн. (110 x 1,176471).
В марте 2008 года общий месячный налогооблагаемый доход составил 1629,41 грн. (1500 + 129,41).
База для обложения взносами в социальные фонды составляет также 1629,41 грн.
Бухгалтерский учет операций по оплате абонемента в бассейн для работника и порядок налогообложения его стоимости представим в таблице.
| № | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Оплачена предприятием стоимость абонемента в бассейн | 377 | 311 | 110,00 |
| 2 | Начислен доход работнику по абонементу в бассейн | 93 | 661 | 129,41 |
| 3 | Произведен зачет задолженностей | 661 | 377 | 110,00 |
| 4 | Уплачены взносы в Фонды социального страхования с дохода в виде стоимости абонемента в бассейн | 651, 652, | 311 | 52,61 |
| 5 | Уплачен налог с дохода в виде стоимости абонемента в бассейн ((129,41 - 4,53) x 15 %) | 641/НДФЛ | 311 | 18,73 |
| 6 | Начислена заработная плата Иванову И. И. | 93 | 661 | 1500,00 |
| 7 | Начислены взносы в социальные фонды | 93 | 651, 652, | 605,48 |
| 8 | Удержаны взносы в социальные фонды | 661 | 651, 652, | 57,03 |
| 9 | Удержан налог с доходов физических лиц | 661 | 641/НДФЛ | 235,86 |
| 10 | Перечислены взносы в социальные фонды (605,48 + 57,03 - 52,61) | 651,652, | 311 | 609,90 |
| 11 | Перечислен налог с доходов физических лиц (235,86 - 18,73) | 641/НДФЛ | 311 | 217,13 |
| 12 | Получены из банка деньги на зарплату | 301 | 311 | 1226,52 |
| 13 | Выдана из кассы зарплата | 661 | 301 | 1226,52 |
| * Ставка взноса в Фонд страхования от несчастных случаев принята условно. | ||||
Татьяна Онищенко, экономист-аналитик
