Возмещение проездных билетов работникам предприятия
Предприятие ежемесячно возмещает работникам стоимость проездных билетов, приобретаемых ими самостоятельно. Данная выплата предусмотрена коллективным договором в разделе «Оплата труда». Облагается ли сумма возмещения стоимости проездных билетов налогом с доходов физических лиц и взносами в социальные фонды, включается ли данная сумма в валовые расходы предприятия?
(г. Одесса)
Поскольку речь идет о возмещении расходов каждого конкретного работника, то такой доход является персонифицированным и должен облагаться налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %.
По нашему мнению,
для целей Закона № 889 сумма возмещения работникам расходов на проезд включается в понятие «заработная плата». Дело в том, что под термином «заработная плата» согласно п. 1.1 Закона № 889 понимаются также другие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.Если возмещение расходов на проезд работников предусмотрены коллективным или индивидуальным трудовым договором, такие суммы выплачиваются в связи с отношениями трудового найма. Кроме того, согласно
п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, а также возмещение работникам стоимости проезда транспортом общего пользования в составе других поощрительных и компенсационных выплат включаются в фонд оплаты труда.Значит, сумму возмещения работникам расходов на проезд следует рассматривать как заработную плату, применяя к ней нормы
п. 3.5 и п.п. 6.5.1 Закона № 889 , а именно:— при определении базы налогообложения начисленный доход уменьшается на сумму удержанных взносов в фонды социального страхования;
— стоимость проезда, возмещаемая предприятием, учитывается при определении максимального размера дохода для применения налоговой социальной льготы.
В связи с тем, что сумма возмещения работникам стоимости проезда является доходом, выплаченным на руки, для определения дохода, подлежащего начислению, необходимо применить «натуральный» коэффициент, предусмотренный
п. 3.4 Закона № 889 (в 2008 году — 1,176471).Так как
сумма возмещаемых предприятием расходов на проезд включается в налогооблагаемый доход работников и входит в фонд оплаты труда (п.п. 2.3.4 Инструкции № 5), то она является базой для начислений и удержаний взносов в фонды социального страхования.Что касается валовых расходов, то сумма возмещаемых предприятием расходов на проезд включается в состав валовых расходов на основании
п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль. Ведь, как было указано выше, эта сумма включается в фонд оплаты труда и, кроме того, предусмотрена коллективным договором в разделе «Оплата труда».Бухгалтерский учет операций по начислению и выдаче дохода в виде возмещения стоимости проездного билета рассмотрим на условном числовом примере.
Предприятие ежемесячно возмещает работникам стоимость проездных билетов, приобретаемых ими самостоятельно. Данная выплата предусмотрена коллективным договором в разделе «Оплата труда».
Стоимость проездного билета, приобретенного на март менеджером по сбыту Сидоренко А. А., составила 30 грн. Заработная плата работника в марте составила 800 грн. Работник имеет право на налоговую социальную льготу в размере 257,50 грн.Доход Сидоренко А. А., начисленный в виде возмещения стоимости проездного билета, составил:
30 x 1,176471 = 35,29 (грн.).
Общая сумма дохода в виде заработной платы за март составила: 800 + 35,29 = 835,29 (грн.). Поскольку данная сумма не превысила максимальную величину зарплаты, к которой может применяться налоговая социальная льгота (в 2008 году — 890 грн.), то к общей зарплате работника в данном месяце применяется налоговая социальная льгота в размере 257,50 грн.
Бухгалтерский учет операций по начислению и выдаче дохода в виде возмещения стоимости проездного билета представим в таблице.
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Начислен доход Сидоренко А. А. в виде возмещения стоимости проездного билета | 93 | 661 | 35,29 |
| 2 | Начислена заработная плата работнику | 93 | 661 | 800,00 |
| 3 | Произведены начисления на заработную плату с учетом дохода в виде возмещения стоимости проездного билета | 93 | 651, 652, | 310,40 |
| 4 | Удержаны взносы в фонды социального страхования | 661 | 651, 652, | 29,24 |
| 5 | Удержан налог с доходов физических лиц (835,29 - 29,24 - 257,50) x 15 % | 661 | 641/НДФЛ | 82,28 |
| 6 | Перечислены взносы в социальные фонды | 651, 652, | 311 | 339,64 |
| 7 | Получены из банка деньги на выплату зарплаты | 301 | 311 | 723,77 |
| 8 | Выданы заработная плата и сумма возмещения стоимости проездного билета | 661 | 301 | 723,77 |
| * Ставка взноса в Фонд страхования от несчастных случаев принята условно. | ||||
Татьяна Онищенко, экономист-аналитик
