Відшкодування проїзних квитків працівникам підприємства
Підприємство щомісячно відшкодовує працівникам вартість проїзних квитків, що придбавалися ними самостійно. Цю виплату передбачено колективним договором у розділі «Оплата праці». Чи обкладається сума відшкодування вартості проїзних квитків податком з доходів фізичних осіб та внесками до соціальних фондів, чи включається ця сума до валових витрат підприємства?
(м. Одеса)
Оскільки йдеться про відшкодування витрат кожного конкретного працівника, то такий дохід є персоніфікованим і має обкладатися податком з доходів фізичних осіб за ставкою 15 %.
На нашу думку,
для цілей Закону № 889 сума відшкодування працівникам витрат на проїзд включається до поняття «заробітна плата». Річ у тім, що під терміном «заробітна плата» згідно з п. 1.1 Закону № 889 розуміються також інші заохочувальні та компенсаційні виплати чи інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму.Якщо відшкодування витрат на проїзд працівників передбачено колективним або індивідуальним трудовим договором, такі суми виплачуються у зв’язку з відносинами трудового найму. Крім того, згідно з
п.п. 2.3.4 Інструкції № 5 вартість проїзних квитків, які персонально розподіляються між працівниками, а також відшкодування працівникам вартості проїзду транспортом загального користування у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат включаються до фонду оплати праці.Отже, суму відшкодування працівникам витрат на проїзд слід розглядати як заробітну плату, застосовуючи до неї норми
п. 3.5 і п.п. 6.5.1 Закону № 889 , а саме:— при визначенні бази оподаткування нарахований дохід зменшується на суму утриманих внесків до фондів соціального страхування;
— вартість проїзду, що відшкодовується підприємством, ураховується при визначенні максимального розміру доходу для застосування податкової соціальної пільги.
У зв’язку з тим, що сума відшкодування працівникам вартості проїзду є доходом, виплаченим на руки, для визначення доходу, що підлягає нарахуванню, необхідно застосовувати «натуральний» коефіцієнт, передбачений
п. 3.4 Закону № 889 (у 2008 році — 1,176471).Оскільки
сума витрат на проїзд, що відшкодовується підприємством, уключається до оподатковуваного доходу працівників і входить до фонду оплати праці (п.п. 2.3.4 Інструкції № 5), то вона є базою для нарахувань і утримань внесків до фондів соціального страхування.Щодо валових витрат, то сума витрат на проїзд, що відшкодовується підприємством, уключається до складу валових витрат на підставі
п.п. 5.6.1 Закону про податок на прибуток. Адже, як зазначалося вище, ця сума включається до фонду оплати праці і, крім того, її передбачено колективним договором у розділі «Оплата праці».Бухгалтерський облік операцій з нарахування та видачі доходу у вигляді відшкодування вартості проїзного квитка розглянемо на умовному прикладі.
Підприємство щомісячно відшкодовує працівникам вартість проїзних квитків, що придбавалися ними самостійно. Цю виплату передбачено колективним договором у розділі «Оплата праці».
Вартість проїзного квитка, придбаного на березень менеджером зі збуту Сидоренком А. А., склала 30 грн. Заробітна плата працівника в березні — 800 грн. Працівник має право на податкову соціальну пільгу в розмірі 257,50 грн.Дохід Сидоренка А. А., нарахований у вигляді відшкодування вартості проїзного квитка, склав: 30 х 1,176471 = 35,29 (грн.).
Загальна сума доходу у вигляді заробітної плати за березень склала: 800 + 35,29 = 835,29 (грн.). Оскільки ця сума не перевищила максимальну величину зарплати, до якої може застосовуватися податкова соціальна пільга (у 2008 році — 890 грн.), то до загальної зарплати працівника в цьому місяці застосовується податкова соціальна пільга в розмірі 257,50 грн.
Бухгалтерський облік операцій з нарахування та видачі доходу у вигляді відшкодування вартості проїзного квитка наведемо в таблиці.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Нараховано дохід Сидоренку А. А. у вигляді відшкодування вартості проїзного квитка | 93 | 661 | 35,29 |
| 2 | Нараховано заробітну плату працівнику | 93 | 661 | 800,00 |
| 3 | Проведено нарахування на заробітну плату з урахуванням доходу у вигляді відшкодування вартості проїзного квитка | 93 | 651, 652, 653, 656 | 310,40 |
| 4 | Утримано внески до фондів соціального страхування | 661 | 651, 652, 653 | 29,24 |
| 5 | Утримано податок з доходів фізичних осіб | 661 | 641/ПДФО | 82,28 |
| 6 | Перераховано внески до соціальних фондів | 651, 652, 653, 656 | 311 | 339,64 |
| 7 | Отримано з банку гроші на виплату зарплати | 301 | 311 | 723,77 |
| 8 | Видано заробітну плату та суму відшкодування вартості проїзного квитка | 661 | 301 | 723,77 |
| * Ставку внеску до Фонду страхування від нещасних випадків прийнято умовно. | ||||
Тетяна Онищенко, економіст-аналітик
