Возмещение работникам ГСМ, использованных для личных нужд
Предприятие ежемесячно возмещает своим работникам, имеющим личный автомобиль, стоимость бензина для поездок в личных целях. Облагается ли сумма такого возмещения налогами и взносами?
(г. Харьков)
По нашему мнению, для целей
Закона № 889 сумма возмещения работникам расходов на проезд включается в понятие «заработная плата». Объясним почему. Под термином «заработная плата» согласно п.п. 1.1 Закона № 889 понимаются также другие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.Если возмещение расходов на ГСМ, использованные в личных целях, предусмотрено коллективным или индивидуальным трудовым договором, считается, что такие суммы выплачиваются в связи с отношениями трудового найма.
Согласно
п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 в фонд оплаты труда включаются выплаты социального характера в натуральной и денежной формах, в состав которых, в частности, входят выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежития, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирования, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством).Несмотря на то что суммы возмещения расходов на приобретение ГСМ, использованных в личных целях, четко не указано в
п.п. 2.3.4 Инструкции № 5, но такая выплата очень похожа на компенсацию стоимости выданного работника топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством. Ведь в данном случае, по сути, это то же самое, только разница в форме выплаты: денежная или натуральная.Значит, сумму возмещения работникам стоимости ГСМ, использованных на личные нужды, следует рассматривать как заработную плату, применяя к ней нормы
п. 3.5 и п.п. 6.5.1 Закона № 889, а именно:— при определении базы налогообложения начисленный доход уменьшается на сумму удержанных взносов в фонды социального страхования;
— стоимость ГСМ, возмещаемая предприятием, учитывается при определении максимального размера дохода для применения налоговой социальной льготы.
В связи с тем, что сумма возмещения стоимости ГСМ работникам является доходом, выплаченным на руки, для определения дохода, подлежащего начислению, необходимо применить «натуральный» коэффициент, предусмотренный
п. 3.4 Закона № 889 (в 2008 году — 1,176471).Так как сумма возмещаемых предприятием расходов на ГСМ включается в налогооблагаемый доход работников и входит в фонд оплаты труда (
п.п. 2.3.4 Инструкции № 5), то данная выплата является базой для начислений и удержаний взносов в фонды социального страхования.Что касается валовых расходов, то сумма возмещаемых предприятием ГСМ включается в состав валовых расходов на основании
п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль, но только в том случае, если о выплате такой суммы указано в коллективном договоре в разделе «Оплата труда» или в индивидуальном трудовом договоре.Бухгалтерский учет операций по начислению и выдаче дохода в виде возмещения стоимости ГСМ рассмотрим на условном числовом примере.
Предприятие ООО «Дигма» ежемесячно возмещает работникам, имеющим личный автомобиль, стоимость ГСМ, использованных для личных нужд. Данная выплата предусмотрена коллективным договором в разделе «Оплата труда».
Сумма ГСМ, использованных работником для личных нужд за март бухгалтером Васильченко И. И., составила 300 грн. Заработная плата работника в марте составила 2500 грн.Доход Васильченко И. И., начисленный в виде возмещения ГСМ, составил: 300 x 1,176471 = 352,94 грн.
Общая сумма дохода в виде заработной платы за март составила: 2500 + 352,94 = 2852,94 грн.
Бухгалтерский учет операций по начислению и выдаче дохода в виде возмещения стоимости ГСМ представим в таблице.
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислен доход Васильченко И. И. в виде возмещения стоимости ГСМ | 92 | 661 | 352,94 |
| 2 | Начислена заработная плата работнику | 92 | 661 | 2500,00 |
| 3 | Произведены начисления на заработную плату с учетом дохода в виде возмещения стоимости проездного билета | 92 | 651,652, 653,656 | 1060,15 |
| 4 | Удержаны взносы в фонды социального страхования | 661 | 651,652, 653 | 99,85 |
| 5 | Удержан налог с доходов физических лиц | 661 | 641/НДФЛ | 412,96 |
| 6 | Перечислены взносы в социальные фонды | 651,652, 653,656 | 311 | 1160 |
| 7 | Получены из банка деньги на выплату зарплаты | 301 | 311 | 2340,13 |
| 8 | Выдана заработная плата и сумма возмещения стоимости проездного билета | 661 | 301 | 2340,13 |
| * Ставка взноса в Фонд страхования от несчастных случаев принята условно. | ||||
Татьяна Рудая, экономист-аналитик
