Відшкодування працівникам ПММ, використаних для особистих потреб
Підприємство щомісячно відшкодовує своїм працівникам, які мають особистий автомобіль, вартість бензину для поїздок в особистих цілях. Чи обкладається сума такого відшкодування податками та внесками?
(м. Харків)
На нашу думку, для цілей
Закону № 889 сума відшкодування працівників витрат на проїзд включається до поняття «заробітна плата». Пояснимо чому. Під терміном «заробітна плата» згідно з п. 1.1 Закону № 889 розуміються також інші заохочувальні та компенсаційні виплати чи інші виплати і винагороди, що виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму.Якщо відшкодування витрат на ПММ, використаних в особистих цілях, передбачено колективним чи індивідуальним трудовим договором, вважається, що такі суми виплачуються у зв’язку з відносинами трудового найму.
Згідно з
п.п. 2.3.4 Інструкції № 5 до фонду оплати праці включаються виплати соціального характеру в натуральній та грошовій формах, до складу яких, зокрема, входять виплати, що мають індивідуальний характер (оплата квартири та найманого житла, гуртожитку, товарів, продуктових замовлень, абонементів до груп здоров’я, передплати на газети і журнали, протезування, суми компенсації вартості виданого працівникам палива у випадках, не передбачених чинним законодавством).Незважаючи на те що суми відшкодування витрат на придбання ПММ, використаних в особистих цілях, чітко не зазначено в
п.п. 2.3.4 Інструкції № 5, але така виплата дуже схожа на компенсацію вартості виданого працівникам палива у випадках, не передбачених чинним законодавством. Адже в цьому випадку, по суті, це те саме, тільки різниця у формі виплати: грошова чи натуральна.Отже, суму відшкодування працівникам вартості ПММ, використаних на особисті потреби, слід розглядати як заробітну плату, застосовуючи до неї норми
п. 3.5 і п.п. 6.5.1 Закону № 889, а саме:— при визначенні бази оподаткування нарахований дохід зменшується на суму утриманих внесків до фондів соціального страхування;
— вартість ПММ, що відшкодовується підприємством, ураховується при визначенні максимального розміру доходу для застосування податкової соціальної пільги.
У зв’язку з тим, що сума відшкодування вартості ПММ працівникам є доходом, виплаченим на руки, для визначення доходу, що підлягає нарахуванню, необхідно застосувати «натуральний» коефіцієнт, передбачений
п. 3.4 Закону № 889 (у 2008 році — 1,176471).Оскільки суми витрат на ПММ, що відшкодовуються підприємством, включаються до оподатковуваного доходу працівників і входять до фонду оплати праці (
п.п. 2.3.4 Інструкції № 5), то ця виплата є базою для нарахувань і утримань внесків до фондів соціального страхування.Щодо валових витрат, то сума витрат на ПММ, яка відшкодовується підприємством, уключається до складу валових витрат на підставі
п.п. 5.6.1 Закону про податок на прибуток, але тільки в тому разі, якщо про виплату такої суми зазначено в колективному договорі в розділі «Оплата праці» або в індивідуальному трудовому договорі.Бухгалтерський облік операцій з нарахування та видачі доходу у вигляді відшкодування вартості ПММ розглянемо на умовному прикладі.
Підприємство ТОВ «Дігма» щомісячно відшкодовує працівникам, які мають особистий автомобіль, вартість ПММ, використаних для особистих потреб. Цю виплату передбачено колективним договором у розділі «Оплата праці».
Сума ПММ, використаних працівником для особистих потреб за березень бухгалтером Васильченком І. І., склала 300 грн. Заробітна плата працівника в березні — 2500 грн.Дохід Васильченка І. І., нарахований у вигляді відшкодування ПММ, склав: 300 х 1,176471 = 352,94 (грн.).
Загальна сума доходу у вигляді заробітної плати за березень склала: 2500 + 352,94 = 2852,94 (грн.).
Бухгалтерський облік операцій з нарахування та видачі доходу у вигляді відшкодування вартості ПММ наведемо в таблиці.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Нараховано дохід Васильченку І. І. у вигляді відшкодування вартості ПММ | 92 | 661 | 352,94 |
| 2 | Нараховано заробітну плату працівнику | 92 | 661 | 2500,00 |
| 3 | Проведено нарахування на заробітну плату з урахуванням доходу у вигляді відшкодування вартості ПММ | 92 | 651, 652, 653, 656 | 1060,15 |
| 4 | Утримано внески до фондів соціального страхування | 661 | 651, 652, 653 | 99,85 |
| 5 | Утримано податок з доходів фізичних осіб (2852,94 - 99,85) х 15 % | 661 | 641/ПДФО | 412,96 |
| 6 | Перераховано внески до соціальних фондів | 651, 652, 653, 656 | 311 | 1160 |
| 7 | Отримано з банку гроші на виплату зарплати | 301 | 311 | 2340,13 |
| 8 | Видано заробітну плату та суму відшкодування вартості ПММ | 661 | 301 | 2340,13 |
| * Ставку внеску до Фонду страхування від нещасних випадків прийнято умовно. | ||||
Тетяна Рудая, економіст-аналітик
