Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 14.04.2008 г. № 7681/7/16-1117
Государственная налоговая администрация Украины провела обобщение наиболее актуальных вопросов, возникших при введении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость, внесенных приказом Государственной налоговой администрации Украины от 17.03.2008 г. № 159 (зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 19.03.2008 г. под № 24/14915), и направляет ответы для ознакомления и руководства в работе.
Председателям государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести указанные разъяснения до сведения подчиненных подразделений, обеспечить их учет при проведении контрольно-проверочной работы и принятии решений в процессе апелляционных согласований и организовать разъяснительную работу с плательщиками налогов по правильности и полноте подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
Заместитель председателя С. Чекашкин
Ответы на вопросы, поступившие от налогоплательщиков
в Информационно-справочный департамент государственной налоговой службы
1. Проверкой доначислена сумма налога на добавленную стоимость. Отражается ли эта сумма в строке 23.5 налоговой декларации?
Строка 23.5 предусмотрена для отражения (увеличения или уменьшения)
остатка отрицательного значения налога по результатам камеральной или документальной проверки налоговым органом правильности определения плательщиком суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета.Порядок принятия таких решений определен подпунктами «а» — «в» п.п. 7.7.7 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость».
2. Как в приложении 5 отражаются налоговые накладные с разными датами оформления?
Поскольку налоговый кредит отчетного периода может состоять не только из сумм налога, отнесенных к налоговому кредиту на основании налоговых накладных, выписанных и полученных в отчетном периоде, а и налоговых накладных, полученных с опозданием и выписанных в предыдущих налоговых периодах,
в колонке 3 раздела II приложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» указывается период выписки налоговых накладных.Например, если налоговый кредит сформирован по одном контрагенту на основании налоговых накладных, полученных в марте 2008 года, но выписанных в марте 2008 года, феврале 2008, декабре 2007 года, в колонке 3 делается запись:
март 2008
февраль 2008
декабрь 2007.
3. Указывается ли название покупателя в приложении 5?
В приложении 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа № 159 в разделе I «Налоговые обязательства» и в разделе II «Налоговый кредит» в колонке 2 указывается индивидуальный налоговый номер контрагента плательщика налога — покупателя или поставщика соответственно, их
названия при этом не указываются.
4. Нужно ли заполнять приложение 5, если в декларации по налогу на добавленную стоимость отсутствуют данные — проставлены только прочерки?
Если в декларации по налогу на добавленную стоимость отсутствуют данные — проставлены только прочерки, что свидетельствует об отсутствии в отчетном (налоговом) периоде у плательщика налога хозяйственной деятельности, а следовательно — об отсутствии у него хозяйственных отношений с контрагентами (покупателями/поставщиками),
приложение 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не заполняется и не подается.
5. Можно ли в разделах I и II приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде добавлять строки?
Поскольку заполнение приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусматривает отражение в разделах I и II общего объема поставки и общей суммы налога за отчетный (налоговый) период отдельными строками в разрезе
всех без исключений контрагентов, плательщикам налога предоставлено право при заполнении этого приложения добавлять строки в зависимости от количества контрагентов.
6. Как заполняется приложение 2 к налоговой декларации?
Приложение 2
предусматривает отражение (колонки 2 и 3) по периодам возникновения остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода).Например, значение строки 24 декларации за март 2008 года должно быть проинвентаризировано, начиная с даты возникновения отрицательного значения налога, которое не было возмещено из бюджета в предыдущих отчетных периодах и отражено в указанных выше колонках.
В случае осуществления оплаты указанного остатка такая сумма отражается в
колонке 4 Справки. Значение колонки 4 переносится в строку 2 приложения 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «Расчет суммы бюджетного возмещения».В
колонку 5 включается сумма остатка отрицательного значения налога, которая не может быть возмещена в текущем отчетном периоде и переносится в строку 26 декларации текущего отчетного периода.
7. Нужно ли к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2008 года подавать приложение 5 согласно приказу № 159?
Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 17 марта 2008 года № 159, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 19 марта 2008 г. под № 224/14915, вступил в силу с 30 марта 2008 года, таким образом декларация за март 2008 года подается в соответствии с требованиями и по форме, предусмотренными этим приказом.
Пунктом 4.2 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа № 159 предусмотрено, что
одновременно с декларацией должны подаваться все необходимые приложения к декларации, подача которых предусмотрена этим Порядком, в частности, расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной)).Учитывая указанное, к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2008 года
необходимо подавать приложение 5 согласно приказу № 159.
8. Если плательщик налога выписывает расчет корректировки к налоговой накладной, отражается ли такая корректировка в приложении 5 к налоговой декларации? Если да, то в какой строке?
Корректировка налоговых обязательств (
строка 8 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) и налогового кредита (строка 16) отражаются в приложении 1 и не отражаются в приложении 5.
9. Как заполняются строки в приложении 5 к налоговой декларации в разрезе контрагентов?
В разделах I и II приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражаются
отдельными строками по каждому контрагенту общий объем поставки и общая сумма налога за отчетный (налоговый) период.
10. Нужно ли подавать Расчет суммы бюджетного возмещения (приложение 3 к налоговой декларации), если плательщик не заявляет сумму налога на добавленную стоимость к бюджетному возмещению?
В приложении 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указано, что оно
подается плательщиком налога, который имеет право на получение бюджетного возмещения согласно п.п. 7.7.2 п. 7.7 статьи 7 Закона (заполнена строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода).
11. Каков порядок заполнения приложения 5?
Приложение 5
«Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов».В
Разделе I «Налоговые обязательства» производится расшифровка исключительно строки 1 декларации по налогу на добавленную стоимость «Операции на таможенной территории Украины, облагаемые налогом по ставке 20 процентов».Суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении товаров, в Разделе I приложения 5 не отражаются.
В
колонках 2, 3, 4 отражаются общий объем поставки и общая сумма налога на добавленную стоимость в разрезе каждого контрагента — плательщика налога. Название плательщика налога не заполняется, в колонке 2 проставляется только его индивидуальный налоговый номер.В случае осуществления в течение отчетного периода поставки товаров (услуг)
неплательщикам налога и/или неидентифицированным лицам, такие операции отражаются в строке «Прочие». В колонке 3 отражается общий объем поставки таким лицам, в колонке 4 — общая сумма налога.В
Разделе II «Налоговый кредит» в строках 4 и 5 отражаются объемы приобретения товаров (услуг) и сумма налога в разрезе поставщиков (с указанием в колонке 2 только индивидуального налогового номера поставщика).В
колонке 3 приложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» указывается период выписки налоговых накладных, так как налоговый кредит отчетного периода может состоять не только из сумм налога, отнесенных к налоговому кредиту на основании налоговых накладных, выписанных и полученных в отчетном периоде, а и налоговых накладных, полученных с опозданием и выписанных в предыдущих налоговых периодах.В случае использования полученных товаров (услуг) в налогооблагаемых и не облагаемых налогом операциях
распределение налогового кредита производится согласно требованиям п.п. 7.4.3 п. 7.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», а отражение в приложении 5 производится в соответствующих его разделах «Операции по приобретению с НДС, предоставляющие право формирования налогового кредита» и «Операции по приобретению с НДС, не предоставляющие право формирования налогового кредита», при таких условиях один контрагент будет отражен в разделе II дважды.
12. Каков порядок заполнения приложения 5 к декларации по налогу на добавленную стоимость (налоговый кредит), если приобретенные товары частично используются в налогооблагаемых операциях?
В случае использования полученных товаров (услуг) в налогооблагаемых и не облагаемых налогом операциях
распределение налогового кредита производится согласно требованиям п.п. 7.4.3 п. 7.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», а отражение в приложении 5 производится в соответствующих его разделах «Операции по приобретению с НДС, предоставляющие право формирования налогового кредита» и «Операции по приобретению с НДС, не предоставляющие право формирования налогового кредита».В данном случае
один контрагент будет отражен в разделе II дважды.
13. Каков порядок подачи приложения 5 в случае подачи уточняющего расчета (с расшифровкой по контрагентам или нет)?
В случае подачи уточняющих расчетов, в которых производится корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита, на сумму уточнения подаются
расшифровки согласно приложению 5 на сумму уточнения в разрезе контрагентов (п. 4.2 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).
14. Каков порядок заполнения колонки 3 «Объем поставки без НДС» приложения 5 к декларации по налогу на добавленную стоимость, а именно суммы в разрезе отдельно взятых контрагентов заполняются в гривнях с копейками (как по реестру) или без копеек? Если без копеек, то как правильно осуществить округление сумм, чтобы в итоговой строке «всего за месяц» общая сумма совпадала с данными строки 1 декларации по налогу на добавленную стоимость (а в случае заполнения раздела II — с данными строки 10.1 декларации по налогу на добавленную стоимость)?
С целью минимальных отклонений сумм налога на добавленную стоимость, указанных в «Расшифровках налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» и в соответствующих строках налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, является целесообразным заполнение данных
в разрезе контрагентов в гривнях с копейками, а при заполнении строки «Всего за месяц (квартал)» производить округление по общеустановленным правилам.
15. Нужно ли отражать в разделах I и II приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость всех без исключения покупателей и поставщиков — плательщиков налога на добавленную стоимость, если их количество превышает 500?
В разделах I и II приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отдельными строками отражаются общий объем поставки и общая сумма налога за отчетный (налоговый) период
по каждому без исключений контрагенту (покупателю или поставщику) плательщика налога независимо от их количества.
16. Каков порядок заполнения приложения 5 в случае продажи товаров (услуг) неплательщикам налога на добавленную стоимость (индивидуальный налоговый номер отсутствует)?
Операции по реализации товаров (услуг)
неплательщикам налога и/или неидентифицированным лицам отражаются в строке «Прочие» раздела I «Налоговые обязательства» приложения 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
17. В какой строке налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражается сумма налогового кредита по налоговым накладным, полученным с опозданием?
С учетом того, что налоговые накладные, полученные с опозданием, включаются в реестр полученных налоговых накладных того отчетного периода, в котором они получены, суммы налогового кредита по таким налоговым накладным отражаются в общей сумме налогового кредита отчетного налогового периода (
строка 10.1).
комментарий редакции
Рекомендации ГНАУ к новой декларации по НДС: лучше поздно, чем никогда
Большинство вопросов из приведенных в данном письме можно было урегулировать самим приказом № 159. Но гораздо хуже другое: ответы на некоторые вопросы вроде бы ясно следуют из формы новой отчетности и приказа № 159, а налоговики в данном письме разъясняют их по-другому. Ярким примером тому является порядок заполнения стр. 23.5 декларации по НДС.
Отражение результатов проверки
Судя по всему, налоговики считают, что новая стр. 23.5 декларации по НДС предусмотрена только для тех случаев, когда проверкой выявляется факт занижения или завышения суммы
бюджетного возмещения (вопрос 1). Почему бы об этом не сказать в названии самой строки, из которого можно сделать вывод, что она касается не только уменьшения/увеличения суммы бюджетного возмещения, но и отрицательного значения налога вообще?Да и вообще, если разработчики новой формы декларации увязывали стр. 23.5 только с п.п. 7.7.7 Закона об НДС, то смысла в новой строке не много. Дело в том, что увеличение или уменьшение суммы заявленного бюджетного возмещения и так проводится по лицевому счету, поэтому дополнительно указывать его в декларации нет смысла.
Причем если и говорить, что стр. 23.5 касается только бюджетного возмещения, то следует указать, что отражаться в ней должны далеко
не все случаи его корректировки. Например, если завышен налоговый кредит (занижены налоговые обязательства), вследствие чего уменьшается сумма возмещения, то сумму такого уменьшения нельзя указывать в стр. 23.5, ведь у плательщика в этой части нет даже права на отрицательное значение. Другое дело — неправильное определение суммы возмещения вследствие, скажем, неверно определенной оплаченной части отрицательного значения. Для этой ситуации стр. 23.5 вполне подходит.
Приложение 5
Прежде всего отметим, что
если декларация по НДС заполнена с прочерками, то приложение 5 не предоставляется (вопрос 4). Этот факт, конечно, обрадует многих плательщиков НДС, однако, строго говоря, из норм Порядка № 166 это не следует.Подтверждается наша позиция в отношении отражения запоздалых налоговых накладных. Во-первых, отражаются они в стр. 10.1 (вопрос 17), а во-вторых, при их отражении в разделе II приложения 5 в графе 3 будет указан период их
выписки, а не период, в котором отражается налоговый кредит (вопрос 2) (кстати, еще одним случаем несоответствия периода, указываемого в графе 3 и периода, за который подается декларация, является получение товара без оплаты в случае, если покупатель использует кассовый метод).
Таким образом, как мы и предполагали в статье «Новая форма декларации по НДС: первое знакомство» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 28), если плательщик НДС в одном периоде получает две налоговые накладные, — одну своевременно, другую за один из предыдущих периодов, — то
на такого поставщика придется заполнить две строки.Придется заполнить две строки и в случае, если приобретенный товар (услуга) одновременно используется в
облагаемых и необлагаемых операциях (вопросы 11 и 12). Часть суммы входящего НДС, включаемая в состав налогового кредита и отражаемая по стр. 10.1 декларации, будет указана в первой части раздела II приложения 5, другая часть входящего НДС, не включаемая в состав налогового кредита и отражаемая по стр. 10.2, — во второй части этого приложения. На практике большинство бухгалтеров, отражающих подобные операции, заполняя Реестр полученных и выданных налоговых накладных, сначала указывают такие налоговые накладные в общем порядке, как включаемые в налоговый кредит, а по окончании периода делают сторнировочную запись в соответствии с рассчитанным коэффициентом. К сожалению, при заполнении приложения 5 придется сделать дополнительную работу, ведь заполняется оно в разрезе контрагентов, поэтому входящий НДС придется пересчитать в соответствии с коэффициентом распределения по каждому контрагенту.Также совершенно очевидно, что расчет корректировки в случае заполнения стр. 8 или 16 декларации в приложении 5
не отражается (вопрос 8). Данные о таких корректировках будут отражены в приложении 1 в еще более прозрачном виде.Что касается единицы измерения, используемой при заполнении приложения 5, то разработчикам этой формы не стоило вводить в заблуждение плательщиков НДС, указывая над таблицами
«грн.», как это указано и в форме самой декларации. Создается впечатление, что все обороты, указываемые в этой форме, должны отражаться без копеек. Понятно, что это не так, ведь в таком случае возникнет несоответствие итоговых строк приложения 5 и соответствующих им строкам декларации (1, 10.1, 10.2, 14) на сумму округления (вопрос 14).
Приложение 2
Судя по всему, налоговики придерживаются позиции, что под возмещение попадает только
оплаченное отрицательное значение НДС (вопрос 6). То есть в расчете стр. 25 учитываются оплаты поставщику только за те периоды, в которых отрицательное значение (ст. 22), собственно, и возникло, а не любые оплаты входящего НДС. Это создает целый ряд трудностей при заполнении приложения 2, изложенных в статье «Новая форма декларации по НДС: первое знакомство» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 28).Причем налоговики подтверждают, что отрицательное значение НДС,
не попавшее под возмещение по старому порядку, сейчас может претендовать на возмещение в случае, если оно оплачено (впервые такое мнение прозвучало в интервью с директором Департамента массово-разъяснительной работы и обращений граждан ГНАУ в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 28).И еще один немаловажный вопрос: можно ли не подавать приложение 3, если налогоплательщик
не претендует на бюджетное возмещение ? Судя по ответу, налоговики считают, что при заполнении стр. 24 такая подача обязательна (вопрос 10). С таким выводом можно согласиться: ни Закон об НДС, ни Порядок № 166 не предполагают возможности отказаться от бюджетного возмещения, равно как и не освобождают от подачи этого приложения, если по результатам расчета стр. 25 будет заполнена с прочерком. От себя добавим, что в таком случае подавать нужно еще и приложение 2.Дмитрий Костюк
