Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Если в исправленной декларации снова ошибки

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2008/№ 32
В избранном В избранное
Печать
Статья

Если в исправленной декларации снова ошибки

 

Ситуация

Предприятие в ноябре 2007 г. обнаружило ошибку, допущенную в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2007 года, — были ошибочно завышены валовые расходы на 1000 грн., что привело к недоплате налога в бюджет в сумме 250 грн.*. Ошибка была исправлена через уточняющий расчет.

*В ошибочной декларации за полугодие 2007 года налоговое обязательство отчетного периода составило 3000 грн.

В апреле 2008 года бухгалтер обнаружил еще одну ошибку в той же декларации за полугодие 2007 года — завышены валовые расходы на стоимость услуг сторонних организаций, связанных с возведением здания склада хозяйственным способом (2000 грн.). Склад все еще не введен в эксплуатацию.

 

Нарушение

Предприятием нарушены нормы

пп. 5.3.2 и 8.4.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), согласно которым не включаются в состав валовых расходов, а увеличивают балансовую стоимость объекта основных фондов производственные расходы налогоплательщика, связанные с его изготовлением и введением в эксплуатацию.

 

Анализ ситуации

Расходы на самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд согласно

п.п. 8.4.2 Закона о налоге на прибыль относятся на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1). В связи с этим такие расходы не включаются в состав валовых расходов предприятия (п.п. 5.3.2 Закона о налоге на прибыль).

В соответствии с

Налоговым разъяснением ГНАУ от 15.02.2002 г. № 74 расходы на изготовление объекта ОФ группы 1 до ввода такого объекта в эксплуатацию в налоговом учете не отражаются**. При этом начисление амортизации начинается с квартала, следующего после их ввода в эксплуатацию. На это обращалось внимание в письме ГНАУ от 21.04.2003 г. № 3859/6/15-1116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 46.

** Об этом шла речь и в консультации представителей главного налогового ведомства, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 44, с. 16.

В рассматриваемой ситуации бухгалтер необоснованно увеличил валовые расходы на стоимость услуг сторонних организаций, связанных с возведением здания склада хозяйственным способом. Допущенная ошибка привела к занижению объекта налогообложения и возникновению недоплаты по налогу на прибыль в сумме

500 грн. (2000 х 25 %) по декларации за полугодие 2007 года.

Обращаем внимание, что предприятие

уже исправляло ошибки, допущенные в декларации за полугодие 2007 года, путем предоставления уточняющего расчета.

 

Фрагмент заполнения уточняющего расчета к декларации за полугодие 2007 года

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

...

...

...

Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

2

-

2000

код

04.10

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

-

2000

 

 

 

 

 

 

 

 

...

3

 

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+2000

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

6

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки  р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

+500

Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

3250

Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

3750

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки  р. 7 х 0,05

8

25

 

Исправление ошибки

Несмотря на то что данные в декларации за полугодие 2007 года уже уточнялись в ноябре 2007 года, предприятие имеет право еще раз исправить другую ошибку, обнаруженную в этой же декларации.

Напомним, что порядок исправления самостоятельно выявленных ошибок, допущенных при расчете налога на прибыль в прошедших отчетных периодах, установлен

пп. 2.1 — 2.3 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143, в соответствии с п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налога перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181).

Согласно этим документам ошибки могут быть исправлены при помощи любого из способов:

— через уточняющий расчет (УР);

— через декларацию по налогу на прибыль за следующий отчетный период (текущую декларацию).

При этом нормативные документы не содержат ограничения относительно количества выполняемых исправлений. Просто, осуществляя повторные исправления,

в расчет необходимо брать не только данные ошибочной декларации, но и показатели ранее предоставленного уточняющего расчета.

Так, при выборе первого способа исправления ошибки (через УР) особое внимание следует уделить заполнению стр. 7.1 и 7.2, в которых отражаются величины ошибочного и верного налогового обязательства соответственно:

— значение стр.

7.1 определяется как сумма значений стр. 14 ошибочной декларации за полугодие 2007 года и стр. 7 первого уточняющего расчета (3000 + 250);

— значение стр.

7.2 — это верное значение налогового обязательства, которое включает в себя сумму, отраженную в стр. 7 первого УР, и исправление, сделанное в текущем УР (3000 + 250 + 500).

Ниже представлен фрагмент заполнения уточняющего расчета.

Обращаем внимание, для того чтобы сумма недоплаты и штраф не превратились в налоговый долг

, их надо уплатить в бюджет до подачи уточняющего расчета. Такое требование содержит абзац «а» п. 17.2 Закона № 2181.

Повторную ошибку можно исправить и в декларации за

полугодие 2008 года. В этом случае сумма завышенных валовых расходов (2000 грн.) отразится в стр. 05.2 со знаком «минус», а сумма штрафа в размере 25 грн. — в стр. 22. Сумму штрафа необходимо уплатить в бюджет в те же сроки, что и общее налоговое обязательство по налогу на прибыль.

Материал подготовила экономист-аналитик
 Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно