Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. Якщо у виправленій декларації знову помилки

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Квітень, 2008/№ 32
В обраному У обране
Друк
Стаття

Якщо у виправленій декларації знову помилки

 

Ситуація

Підприємство в листопаді 2007 року виявило помилку, допущену в декларації з податку на прибуток за півріччя 2007 року — було помилково завищено валові витрати на 1000 грн., що спричинило недоплату податку до бюджету в сумі 250 грн.* Помилку було виправлено через уточнюючий розрахунок.

* У помилковій декларації за півріччя 2007 року податкове зобов’язання звітного періоду склало 3000 грн.

У квітні 2008 року бухгалтер виявив ще одну помилку в тій самій декларації за півріччя 2007 року — завищено валові витрати на вартість послуг сторонніх організацій, пов’язаних зі зведенням будівлі складу господарським способом (2000 грн.). Склад усе ще не введено в експлуатацію.

 

Порушення

Підприємством порушено норми

пп. 5.3.2 і 8.4.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), згідно з якими не включаються до складу валових витрат, а збільшують балансову вартість об’єкта основних фондів виробничі витрати платника податків, пов’язані з його виготовленням та введенням в експлуатацію.

 

Аналіз ситуації

Витрати на самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб згідно з

п.п. 8.4.2 Закону про податок на прибуток відносяться на збільшення балансової вартості відповідної групи основних фондів (окремого об’єкта основних фондів групи 1). У зв’язку з цим такі витрати не включаються до складу валових витрат підприємства (п.п. 5.3.2 Закону про податок на прибуток).

Відповідно до

Податкового роз’яснення ДПАУ від 15.02.2002 р. № 74 витрати на виготовлення об’єкта ОФ групи 1 до введення такого об’єкта в експлуатацію в податковому обліку не відображаються**. При цьому нарахування амортизації починається з кварталу, наступного після їх уведення в експлуатацію. На це зверталася увага в листі ДПАУ від 21.04.2003 р. № 3859/6/15-1116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 46.

** Про це йшлося і в консультації представників головного податкового відомства, яку опубліковано в журналі «Вісник податкової служби України», 2007, № 44, с. 16.

У цій ситуації бухгалтер необґрунтовано збільшив валові витрати на вартість послуг сторонніх організацій, пов’язаних зі зведенням будівлі складу господарським способом. Допущена помилка привела до заниження об’єкта оподаткування та виникнення недоплати з податку на прибуток у сумі

500 грн. (2000 х 25 %) за декларацією за півріччя 2007 року.

Звертаємо увагу, що підприємство

вже виправляло помилки, допущені в декларації за півріччя 2007 року шляхом подання уточнюючого розрахунку.

 

Виправлення помилки

Незважаючи на те що дані, зазначені в декларації за півріччя 2007 року, уже уточнювалися в листопаді 2007 року, підприємство має право ще раз виправити іншу помилку, виявлену в цій самій декларації.

Нагадаємо: порядок виправлення самостійно виявлених помилок, допущених при розрахунку податку на прибуток у минулих звітних періодах, установлено

пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 відповідно до п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податку перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181).

Згідно з цими документами помилки може бути виправлено за допомогою будь-якого зі способів:

— через уточнюючий розрахунок (УР);

— через декларацію з податку на прибуток за наступний звітний період (поточну декларацію).

При цьому нормативні документи не містять жодних обмежень щодо кількості виправлень, що виконуються. Просто здійснюючи повторні виправлення

в розрахунок необхідно брати не тільки дані помилкової декларації, а й показники раніше поданого уточнюючого розрахунку.

Так, при виборі першого способу виправлення помилки (через УР) особливу увагу слід приділити заповненню ряд. 7.1 і 7.2, в яких відображаються величини помилкового і правильного податкового зобов’язання відповідно:

— значення ряд.

7.1 визначається як сума значень ряд. 14 помилкової декларації за півріччя 2007 року і ряд. 7 першого уточнюючого розрахунку (3000 + 250);

— значення ряд.

7.2 — це правильне значення податкового зобов’язання, яке включає суму, відображену в ряд. 7 першого УР, та виправлення, зроблене в поточному УР (3000 + 250 + 500).

Нижче наведено фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку.

 

Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку до декларації за півріччя 2007 року

Показники

Код рядка

Загальна сума

1

2

3

...

...

...

Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки:

2

-

2000

код

04.10

 

 

 

 

 

 

 

 

сума (±)

-

2000

 

 

 

 

 

 

 

 

...

3

 

Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3

4

+2000

Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках

5

25

...

6

...

Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки  р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1

7

+500

Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.1

3250

Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка

7.2

3750

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки  р. 7 х 0,05

8

25

 

Звертаємо увагу: щоб сума недоплати і штраф не перетворилися на податковий борг

, їх треба сплатити до бюджету до подання уточнюючого розрахунку. Таку вимогу містить абзац «а» п. 17.2 Закону № 2181.

Повторну помилку можна виправити і в декларації за

півріччя 2008 року. У цьому випадку сума завищених валових витрат (2000 грн.) відобразиться в ряд. 05.2 зі знаком «мінус», а сума штрафу в розмірі 25 грн. — у ряд. 22. Суму штрафу необхідно сплатити до бюджету в ті самі строки, що і загальне податкове зобов’язання з податку на прибуток.

Матеріал підготувала економіст-аналітик
Видавничого будинку «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно