Якщо у виправленій декларації знову помилки
Ситуація
Підприємство в листопаді 2007 року виявило помилку, допущену в декларації з податку на прибуток за півріччя 2007 року — було помилково завищено валові витрати на 1000 грн., що спричинило недоплату податку до бюджету в сумі 250 грн.* Помилку було виправлено через уточнюючий розрахунок.
* У помилковій декларації за півріччя 2007 року податкове зобов’язання звітного періоду склало 3000 грн.
У квітні 2008 року бухгалтер виявив ще одну помилку в тій самій декларації за півріччя 2007 року — завищено валові витрати на вартість послуг сторонніх організацій, пов’язаних зі зведенням будівлі складу господарським способом (2000 грн.). Склад усе ще не введено в експлуатацію.
Порушення
Підприємством порушено норми
пп. 5.3.2 і 8.4.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі — Закон про податок на прибуток), згідно з якими не включаються до складу валових витрат, а збільшують балансову вартість об’єкта основних фондів виробничі витрати платника податків, пов’язані з його виготовленням та введенням в експлуатацію.
Аналіз ситуації
Витрати на самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб згідно з
п.п. 8.4.2 Закону про податок на прибуток відносяться на збільшення балансової вартості відповідної групи основних фондів (окремого об’єкта основних фондів групи 1). У зв’язку з цим такі витрати не включаються до складу валових витрат підприємства (п.п. 5.3.2 Закону про податок на прибуток).Відповідно до
Податкового роз’яснення ДПАУ від 15.02.2002 р. № 74 витрати на виготовлення об’єкта ОФ групи 1 до введення такого об’єкта в експлуатацію в податковому обліку не відображаються**. При цьому нарахування амортизації починається з кварталу, наступного після їх уведення в експлуатацію. На це зверталася увага в листі ДПАУ від 21.04.2003 р. № 3859/6/15-1116 // «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 46.** Про це йшлося і в консультації представників головного податкового відомства, яку опубліковано в журналі «Вісник податкової служби України», 2007, № 44, с. 16.
У цій ситуації бухгалтер необґрунтовано збільшив валові витрати на вартість послуг сторонніх організацій, пов’язаних зі зведенням будівлі складу господарським способом. Допущена помилка привела до заниження об’єкта оподаткування та виникнення недоплати з податку на прибуток у сумі
500 грн. (2000 х 25 %) за декларацією за півріччя 2007 року.Звертаємо увагу, що підприємство
вже виправляло помилки, допущені в декларації за півріччя 2007 року шляхом подання уточнюючого розрахунку.
Виправлення помилки
Незважаючи на те що дані, зазначені в декларації за півріччя 2007 року, уже уточнювалися в листопаді 2007 року, підприємство має право ще раз виправити іншу помилку, виявлену в цій самій декларації.
Нагадаємо: порядок виправлення самостійно виявлених помилок, допущених при розрахунку податку на прибуток у минулих звітних періодах, установлено
пп. 2.1 — 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. № 143 відповідно до п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податку перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (далі — Закон № 2181).Згідно з цими документами помилки може бути виправлено за допомогою будь-якого зі способів:
— через уточнюючий розрахунок (УР);
— через декларацію з податку на прибуток за наступний звітний період (поточну декларацію).
При цьому нормативні документи не містять жодних обмежень щодо кількості виправлень, що виконуються. Просто здійснюючи повторні виправлення
в розрахунок необхідно брати не тільки дані помилкової декларації, а й показники раніше поданого уточнюючого розрахунку.Так, при виборі першого способу виправлення помилки (через УР) особливу увагу слід приділити заповненню ряд. 7.1 і 7.2, в яких відображаються величини помилкового і правильного податкового зобов’язання відповідно:
— значення ряд.
7.1 визначається як сума значень ряд. 14 помилкової декларації за півріччя 2007 року і ряд. 7 першого уточнюючого розрахунку (3000 + 250);— значення ряд.
7.2 — це правильне значення податкового зобов’язання, яке включає суму, відображену в ряд. 7 першого УР, та виправлення, зроблене в поточному УР (3000 + 250 + 500).Нижче наведено фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку.
Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку до декларації за півріччя 2007 року
Показники | Код рядка | Загальна сума | |||||||||
1 | 2 | 3 | |||||||||
... | ... | ... | |||||||||
Витрати не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, у якій було допущено помилки: | 2 | - 2000 | |||||||||
код | 04.10 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
сума (±) | - 2000 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
... | 3 |
| |||||||||
Сума заниженого (+) або завищеного (-) об’єкта оподаткування р. 1 - р. 2 - р. 3 | 4 | +2000 | |||||||||
Ставка оподаткування, що діяла на момент допущення помилки, у відсотках | 5 | 25 | |||||||||
... | 6 | ... | |||||||||
Сума недоплати (+) або переплати (-), нарахованої у зв’язку з виправленням помилки р. 4 х р. 5 - р. 6 або р. 7.2 - р. 7.1 | 7 | +500 | |||||||||
Сума податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.1 | 3250 | |||||||||
Сума виправленого (вірного) податкового зобов’язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка | 7.2 | 3750 | |||||||||
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки р. 7 х 0,05 | 8 | 25 |
Звертаємо увагу: щоб сума недоплати і штраф не перетворилися на податковий борг
, їх треба сплатити до бюджету до подання уточнюючого розрахунку. Таку вимогу містить абзац «а» п. 17.2 Закону № 2181.Повторну помилку можна виправити і в декларації за
півріччя 2008 року. У цьому випадку сума завищених валових витрат (2000 грн.) відобразиться в ряд. 05.2 зі знаком «мінус», а сума штрафу в розмірі 25 грн. — у ряд. 22. Суму штрафу необхідно сплатити до бюджету в ті самі строки, що і загальне податкове зобов’язання з податку на прибуток.Матеріал підготувала економіст-аналітик
Видавничого будинку «Фактор» Марина КОВЕНКО