Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Налоговые обязательства по НДС перепутали с налоговым кредитом: исправляем ошибку

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Апрель, 2008/№ 34
В избранном В избранное
Печать
Статья

Налоговые обязательства по НДС перепутали с налоговым кредитом: исправляем ошибку

 

Ситуация

Плательщик НДС при заполнении декларации за январь 2008 года перепутал разделы, в которых отражаются налоговые обязательства и налоговый кредит. В связи с этим в стр. 1 раздела I «Налоговые обязательства» отражена сумма налогового кредита 200 грн., а в стр. 10.1 раздела II «Налоговый кредит» — сумма налоговых обязательств 500 грн. Кроме того, оказались заполнены стр. 21 и стр. 22.2 декларации. В бюджет перечислена верная сумма НДС, подлежащая уплате за январь 2008 года (300 грн.). Ошибка обнаружена в апреле 2008 года.

 

Нарушение

Предприятием нарушены

п.п. 5.3.2, п. 5.7 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), что повлекло за собой занижение налоговых обязательств и завышение налогового кредита.

 

Анализ ситуации

При заполнении декларации по НДС налогоплательщики должны руководствоваться нормами

Порядка № 166. Так, согласно п.п. 5.3.2 указанного документа объемы поставки, осуществленные на таможенной территории Украины и облагаемые налогом по ставке 20 %, отражаются в стр. 1 декларации. А вот объемы приобретения с НДС на таможенной территории Украины отражаются в стр. 10.1 Раздела II «Налоговый кредит» декларации по НДС. Об указанном подходе к заполнению речь идет в п. 5.7 Порядка № 166.

Поскольку бухгалтер при заполнении декларации по НДС перепутал разделы, в которых отражаются налоговые обязательства и налоговый кредит, произошло занижение обязательств по НДС на

300 грн. (500 - 200) и завышение налогового кредита за январь 2008 года на эту же величину. Кроме того, допущенная ошибка стала причиной заполнения стр. 21 «Отрицательное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита текущего отчетного периода» декларации за январь 2008 года. Для наглядности представим сложившуюся ситуацию в табличном виде:

 

Показатель

Декларация за январь

ошибочный вариант

верный вариант

Строка 1

200

500

Строка 10.1

500

200

Строка 20

300

Строка 21

300

Строка 22.2

300*

Строка 23.1

Строка 27

300

Следовало уплатить

300

* В следующий отчетный период значение стр. 22.2 перенесено не было.

 

Допущенная ошибка стала причиной

недоплаты налога в бюджет за январь 2008 года в размере 300 грн. Недоплата возникла, даже несмотря на то что предприятие перечислило в бюджет верную сумму НДС. Объясним почему. В соответствии с п. 2.8 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. № 110, недоплата — это заниженная сумма налогового обязательства за соответствующие базовые налоговые (отчетные) периоды.

Согласно

п. 1.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 (далее — Закон № 2181) налоговое обязательство — это обязательство плательщика налога уплатить в бюджет или государственные целевые фонды сумму средств в порядке и в сроки, установленные законами Украины.

Налоговое обязательство, самостоятельно определенное плательщиком налога в налоговой декларации, считается

согласованным со дня предоставления такой налоговой декларации (п. 5.1 Закона № 2181). Отсюда делаем вывод: предоставление в ГНИ декларации с заниженной суммой налогового обязательства становится причиной недоплаты со всеми вытекающими отсюда последствиями.

 

Исправление ошибки

В соответствии с

п. 5.1 Закона № 2181 и п. 4.4 Порядка № 166 , исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации по НДС можно двумя способами:

— в текущей декларации;

— в уточняющем расчете.

Напомним, что представители главного налогового ведомства настаивают на том, что ошибка, повлекшая за собой занижение налогового обязательства, может быть исправлена в текущей декларации в случае, если она была допущена в декларации за

предыдущий налоговый период (см. Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно обнаруженных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217) // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8). В связи с этим налогоплательщик может воспользоваться только вторым способом и исправиться через уточняющий расчет. Его можно подавать в любом периоде выявления ошибки до начала проверки контролирующим органом с учетом сроков давности, установленных ст. 15 Закона № 2181.

Ниже представим фрагмент уточняющего расчета, заполненный по форме, приведенной в приложении 5

к Порядку № 166.

 

Фрагмент УР к декларации по НДС за январь 2008 года

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

300

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

300

1.5

код

23.3

23.4

24

25

 

1.6

сума ПДВ

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

**

**

1.9

** з цієї суми відшкодовано

2

Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1:

+ 300

 

 

3

Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1:

-

300

 

 

...

...

...

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+600

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+ 300

-300

 

 

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

-

300

 

 

 

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

 

 

 

 

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

**

**

 

+300

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

300

 

 

 

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

 

 

 

 

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

 

 

 

 

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

**

**

 

300

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

+300)

...

...

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

15

1

Інші коди рядків із сумами виявлених помилок вписуються платником самостійно.

2

Для підприємств суднобудування і літакобудування — податкової декларації поточного звітного періоду.

 

Согласно

п. 17.2 Закона № 2181 перед подачей УР в бюджет необходимо перечислить сумму недоплаты и штраф в размере 5 % от этой суммы. Однако в рассматриваемой ситуации у налогоплательщика по лицевому счету имеется переплата (300 грн.). Предприятие может зачесть переплату в счет недоплаты и перечислить в бюджет только сумму 5 % штрафа. О возможности такого зачета шла речь в письме ГНАУ от 28.01.2003 г. № 1399/7/15-3317 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 17. Правда, для этого целесообразно перед подачей УР направить заявление налоговому органу о зачислении переплаты в счет недоимки.

И еще один момент. Поскольку ошибка исправляется после 30 марта 2008 года и ее исправление связано с корректировкой налоговых обязательств и налогового кредита, вместе с уточняющим расчетом подается приложение 5 «Расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» (

п. 4.5 Порядка № 166).

Материал подготовила экономист-аналитик
 Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно