Податкові зобов’язання з ПДВ переплутали з податковим кредитом: виправляємо помилку
Ситуація
Платник ПДВ при заповненні декларації за січень 2008 року переплутав розділи, в яких відображаються податкові зобов’язання та податковий кредит. У зв’язку з цим у ряд. 1 розділу І «Податкові зобов’язання» відображено суму податкового кредиту — 200 грн., а в ряд. 10.1 розділу II «Податковий кредит» — суму податкових зобов’язань — 500 грн. Крім того, виявилися заповненими ряд. 21 і ряд. 22.2 декларації. До бюджету перераховано правильну суму ПДВ, що підлягає сплаті за січень 2008 року (300 грн.). Помилку виявлено у квітні 2008 року.
Порушення
Підприємством порушено
п.п. 5.3.2, п. 5.7 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.97 р. № 166 (далі — Порядок № 166), що спричинило заниження податкових зобов’язань та завищення податкового кредиту.
Аналіз ситуації
При заповненні декларації з ПДВ платники податків повинні керуватися нормами
Порядку № 166. Так, згідно з п.п. 5.3.2 зазначеного документа обсяги поставки, що здійснена на митній території України та оподатковується за ставкою 20%, відображається в ряд. 1 декларації. А ось обсяги придбання з ПДВ на митній території України відображаються в ряд. 10.1 Розділу II «Податковий кредит» декларації з ПДВ. Про зазначений підхід до заповнення йдеться в п. 5.7 Порядку № 166.Оскільки бухгалтер при заповненні декларації з ПДВ переплутав розділи, в яких відображаються податкові зобов’язання та податковий кредит, відбулося заниження зобов’язань з ПДВ на
300 грн. (500 - 200) і завищення податкового кредиту за січень 2008 року на цю саму величину. Крім того, допущена помилка спричинила заповнення ряд. 21 «Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту поточного звітного періоду» декларації за січень 2008 року. Ситуацію, що склалася, наведемо у таблиці.
| Показник | Декларація | |
| помилковий | правильний | |
| Рядок 1 | 200 | 500 |
| Рядок 10.1 | 500 | 200 |
| Рядок 20 | — | 300 |
| Рядок 21 | 300 | — |
| Рядок 22.2 | 300* | — |
| Рядок 23.1 | — | — |
| Рядок 27 | — | 300 |
| Слід було сплатити | — | 300 |
| * У наступний звітний період значення ряд. 22.2 не перенесено. | ||
Допущена помилка спричинила
недоплату податку до бюджету за січень 2008 року в розмірі 300 грн. Недоплата виникла навіть незважаючи на те що підприємство перерахувало до бюджету правильну суму ПДВ. Пояснимо чому. Відповідно до п. 2.8 Інструкції про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПАУ від 17.03.2001 р. № 110 недоплата — це занижена сума податкового зобов’язання за відповідні базові податкові (звітні) періоди.Згідно з
п. 1.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181 (далі — Закон № 2181) податкове зобов’язання — це зобов’язання платника податку сплатити до бюджету або державних цільових фондів суму коштів у порядку та у строки, установлені законами України.Податкове зобов’язання, самостійно визначене платником податку в податковій декларації, вважається
узгодженим з дня подання такої податкової декларації (п. 5.1 Закону № 2181). Отже, робимо висновок: подання до ДПІ декларації із заниженою сумою податкового зобов’язання стає причиною недоплати з усіма наслідками, що звідси випливає.
Виправлення помилки
Відповідно до
п. 5.1 Закону № 2181 та п. 4.4 Порядку № 166 виправити самостійно виявлені помилки в декларації з ПДВ можна двома способами:— у поточній декларації;
— в уточнюючому розрахунку.
Нагадаємо: представники головного податкового відомства наполягають, що помилку, яка спричинила заниження податкового зобов’язання, може бути виправлено в поточній декларації, якщо її було допущено в декларації за
попередній податковий період (див. Методичні рекомендації з виправлення платниками помилок, самостійно виявлених ними в податковій декларації з податку на додану вартість (додаток до листа ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217) // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 8). У зв’язку з цим платник податків може скористатися тільки другим способом і виправитися через уточнюючий розрахунок. Його можна подавати в будь-якому періоді виявлення помилки до початку перевірки контролюючим органом з урахуванням строків давності, установлених ст. 15 Закону № 2181.Нижче наведемо фрагмент уточнюючого розрахунку, заповнений за формою, наведеною в додатку 5
до Порядку № 166.
Фрагмент УР до декларації з ПДВ за січень 2008 року
| Код | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | — | 300 | — | — | |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ | 300 | — | — | — | |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 |
|
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | ** | ** | — | — | |
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 2 | Суми податкових зобов’язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | + 300 | |||||||||
| 2.1 | код | 1 | — | 2.1 | 2.2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 9 | |
| 2.2 | колонка А (±) | +1500 | — | — | — | — | — | +1500 | — | — | |
| 2.3 | колонка Б (±) | +300 | — | — | — | — | — | — | — | +300 | |
| 3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | - 300 | |||||||||
| 3.1 | код | 10.1 | 12.1 | 12.2 | 17 |
|
|
|
|
| |
| 3.2 | колонка А (±) | - 1500 | — | — | — |
|
|
|
|
| |
| 3.3 | колонка Б (±) | - 300 | — | — | - 300 |
|
|
|
|
| |
| ... | ... |
|
|
|
|
|
|
|
|
| ... |
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | +600 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | + 300 | -300 |
|
| |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ | - 300 |
|
|
| |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| +300 | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 300 |
|
|
| |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ |
|
|
|
| |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | ** | ** |
| 300 | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 8 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: |
| ||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | ( +300) | ||||
| ... | ... | ... | ||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв’язку з виправленням помилки | 15 | ||||
| 1 Інші коди рядків із сумами виявлених помилок вписуються платником самостійно. | ||||||
| 2 Для підприємств суднобудування і літакобудування — податкової декларації поточного звітного періоду | ||||||
Згідно з
п. 17.2 Закону № 2181 перед поданням УР до бюджету необхідно перерахувати суму недоплати та штраф у розмірі 5% від цієї суми. Проте в цій ситуації у платника податків за особовим рахунком є переплата (300 грн.). Підприємство може зарахувати переплату в рахунок недоплати і перерахувати до бюджету тільки суму 5 % штрафу. Про можливість такого зарахування йшлося в листі ДПАУ від 28.01.2003 р. № 1399/7/15-3317 // «Податки та бухгалтерський облік», 2003, № 17. Щоправда, для цього доцільно перед поданням УР направити заяву податковому органу про зарахування переплати в рахунок недоїмки.І ще один момент. Оскільки помилка виправляється після 30 березня 2008 року та її виправлення пов’язано з коригуванням податкових зобов’язань та податкового кредиту, разом з уточнюючим розрахунком подається додаток 5 «Розшифровка податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» (
п. 4.5 Порядку № 166).Матеріал підготувала економіст-аналітик
Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко
