Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Учитываем тару

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Август, 2008/№ 62
В избранном В избранное
Печать
Статья

Учитываем тару

 

Операции с тарой подробно уже рассматривались нами на страницах тематического номера газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 38. Тем не менее, в силу поступающих вопросов, сегодня мы решили снова вернуться к этой теме, уделив внимание учетным особенностям таких операций.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

ГКУ

 — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ХКУ

 — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Закон о налоге на прибыль

 — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС

 — Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Методрекомендации № 2

 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 10.01.2007 г. № 2.

Порядок № 165

 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.

Порядок № 224

 — Порядок сбора, сортировки, транспортировки, переработки и утилизации использованной тары (упаковки), утвержденный приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 02.10.2001 г. № 224.

Постановление № 1038

 — постановление КМУ «Об установлении срока возврата тары, которая по условиям договора (контракта) является возвратной (залоговой)» от 27.07.2006 г. № 1038.

Правила № 15

 — Правила применения, оборота и возврата средств упаковки многократного использования в Украине, утвержденные приказом Мингосресурсов Украины от 16.06.92 г. № 15.

П(С)БУ 7

 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

 

Какие

виды тары существуют?

Тара

 — это основной элемент упаковки, представляющий собой изделие для размещения товара. Упаковка — это техническое средство или комплекс средств с размещенным в нем товаром, который обеспечивает защиту товара от повреждений и потерь в процессе транспортировки, хранения и продажи, а окружающую среду — от загрязнения (п. 2 Порядка № 224).

В зависимости от

материала тара бывает: деревянная, стеклянная, картонная, бумажная, металлическая, пластмассовая, тара из тканей и нетканых материалов.

В зависимости от

кратности использования (оборачиваемости) тара подразделяется на одноразовую и многооборотную. Именно такая классификация тары и представляет интерес для учетных целей, поэтому ее мы далее и рассмотрим.

Так, классификацию тары в зависимости от оборачиваемости можно представить следующим образом (см. рисунок).

 

img 1

 

Во избежание различного рода недоразумений лучше все особенности, связанные с передачей покупателю многооборотной тары, прописать в договоре, в котором, в частности, оговорить:

— является ли тара возвратной или невозвратной;

— залоговая она или нет;

— передается ли тара с переходом или без перехода права собственности,

— а также оговорить сроки и порядок возврата тары.

Тогда никаких вопросов у сторон не возникнет. к тому же урегулирование этих моментов будет важно и для учета операций.

 

Поставщик намерен передать покупателю товар в возвратной таре. Существует ли нормативный документ, устанавливающий сроки возврата тары? Как устанавливаются такие сроки?

Для того чтобы тара считалась

возвратной, условие о ее возврате и сроки возврата должны предусматриваться договором. Сразу укажем, что какого-либо нормативного документа, устанавливающего обязательные сроки возврата тары, на сегодняшний день не существует.

В свое время (для обеспечения в 1992 — 1995 годах тарой и упаковочными материалами потребностей народного хозяйства) были приняты

Правила № 15, регулирующие в том числе и сроки возврата тары. Так, в частности, сроки возврата стеклянной тары можно встретить в приложении 2 к Правилам № 15. Нужно заметить, они достаточно сжаты и составляют:

— для стеклотары из-под водки и водочных изделий — от 15 до 30 дней;

— для стеклотары из-под вина, коньяка и шампанского — от 35 до 60 дней;

— для стеклотары из-под пива и безалкогольных напитков — от 7 до 21 дня.

Полагаем, что по договоренности стороны, конечно, могут ориентироваться на сроки, установленные

Правилами № 15, однако на сегодняшний день они не являются обязательными. На наш взгляд, при заключении договоров поставщик и покупатель по обоюдному согласию и на основе свободного волеизъявления (ч. 4 ст. 179 ХКУ) вправе самостоятельно установить срок, в течение которого будет возвращаться тара (такой срок, к примеру, может исчисляться днями, месяцами, годами). Таким образом, главную роль при установлении сроков возврата тары играет договоренность сторон.

Однако, забегая наперед, заметим, что установление и соблюдение срока возврата тары важно для НДС-учета. Так, к примеру, если срок возврата тары по решению сторон будет установлен продолжительностью

более года, то в интересах покупателя (плательщика НДС), желающего избежать НДС-последствий, оговоренных п. 4.6 Закона об НДС, все же вернуть тару не позднее 12-месячного срока с момента ее получения (подробнее этот момент будет рассмотрен далее).

Остается добавить, что также договором могут предусматриваться и штрафные санкции за нарушение оговоренных сроков возврата тары и ее невозврат (несвоевременный) возврат покупателем.

 

Когда поставщик при передаче тары покупателю должен начислить налоговые обязательства по НДС?

Прежде всего, укажем, что НДС будет облагаться

одноразовая тара. Ведь стоимость такой тары включается в стоимость товара, отдельно в документах не выделяется и при продаже право собственности на нее (вместе с товаром) переходит к покупателю. Поэтому такая тара (в составе стоимости товара) облагается НДС на общих основаниях.

Что касается

многооборотной тары, то особенности ее НДС-учета зависят от того, какой (возвратной или невозвратной) она является.

Так, передача многооборотной

невозвратной тары, право собственности на которую переходит от продавца к покупателю, является обычной поставкой. А значит, стоимость такой тары является объектом для начисления НДС-обязательств. При этом такая тара может облагаться НДС:

— в составе стоимости товара (если, к примеру, стоимость невозвратной тары отдельно в документах не выделяется);

— самостоятельно (если такая тара фигурирует в документах отдельно от стоимости товара; в таком случае стоимость такой тары и сумма начисленных НДС-обязательств отражается в разделе I налоговой накладной в обычном порядке).

Заметим, что если, к примеру, покупатель в дальнейшем по собственному желанию захочет вернуть такую тару поставщику, то такая операция будет рассматриваться как поставка (самостоятельная операция) и облагаться НДС в общем порядке.

Иначе складывается ситуация с 

возвратной тарой, особенности налогообложения которой установлены п. 4.6 Закона об НДС. Так, согласно этому пункту стоимость тары, которая по условиям договора (контракта) определена как возвратная (залоговая), в базу налогообложения не включается. Это означает, что при поставке товара (продукции) вместе с возвратной тарой НДС облагается только стоимость самого товара. А вот стоимость возвратной тары в базу налогообложения у поставщика не включается, налоговые обязательства по ней не начисляются (соответственно у покупателя в таком случае не возникает и права на налоговый кредит). При этом данные о возвратной (залоговой) таре отражаются в разделе III налоговой накладной по графе 11 и включаются в общую сумму средств, подлежащих уплате (п. 14 Порядка № 165). Вот почему в целях применения «освобождающего» п. 4.6 Закона об НДС важно, чтобы условие о возврате тары было прямо предусмотрено договором (о чем в свое время говорила и ГНАУ в письме от 01.02.98 г. № 1592/10/16-1101). Иначе если в договоре возвратность тары не оговорена, то на нее придется начислить НДС в общеустановленном порядке.

В отношении налоговой накладной уточним, что в ее разделе III отражается та возвратная тара, за которую покупателем тем или иным способом (путем осуществления оплаты или внесения залога) перечисляются денежные средства. А вот если покупателю отгружается товар в возвратной незалоговой таре (залоговая стоимость которой покупателем не оплачивается), то в налоговой накладной такая тара не указывается. И еще один момент. Операции с 

возвратной тарой не отражаются у поставщика в НДС-декларации, поскольку в силу специфики, установленной п. 4.6 Закона об НДС, такие операции исключены из базы налогообложения, к тому же это не предусмотрено и самой формой декларации, с этим соглашаются и налоговики на местах.

Таким образом, как видим, для возвратной тары

п. 4.6 предусмотрена своеобразная «льгота», позволяющая поставщику не начислять НДС-обязательства. Причем такая льгота помещена в периодически обновляемый Справочник льгот (имеет код 14010124), что, в свою очередь, потребует от поставщика ее отражения в Отчете по форме № 1-ПП. Однако в то же время с позиции Закона об НДС такие операции с возвратной тарой все же нельзя назвать льготируемыми. Ведь они не отнесены ни к операциям, не являющимся объектом налогообложения (из ст. 3 Закона об НДС), ни к операциям, освобожденным от налогообложения (из ст. 5 Закона об НДС). Поэтому, к примеру, налоговый кредит по «входному» НДС при покупке тары, которая впоследствии будет использована как возвратная, у поставщика сохраняется.

Итак, подытожим и перечислим случаи начисления поставщиком НДС-обязательств. НДС облагается:

— стоимость одноразовой тары (в составе стоимости товара);

— стоимость многооборотной невозвратной тары (в составе стоимости товара или обособленно — в зависимости от документального оформления операций с тарой).

При этом покупатель сумму такого «входного» НДС имеет право отнести в налоговый кредит. Заметим, что такой же порядок налогообложения (с начислением НДС и на стоимость передаваемой покупателям тары) присущ рознице, когда в большинстве случаев обязательный возврат тары покупателем продавцу не предусматривается. Если же многооборотная тара является возвратной (о чем указано в договоре), то от НДС ее освобождает

п. 4.6 Закона об НДС.

 

По договоренности сторон поставщик передал покупателю товар в возвратной таре (срок возврата тары договором установлен в 1 год). Покупатель не вернул возвратную тару по истечении 12 месяцев с момента ее получения. Следует ли в таком случае поставщику начислять налоговые обязательства по НДС?

Нет

, в данном случае налоговых обязательств по НДС у поставщика не возникнет, и начислять их он не должен, а такая обязанность появится у покупателя.

Так,

п. 4.6 Закона об НДС предусмотрено, что стоимость возвратной тары, которая согласно условиям договора (контракта) определена как возвратная (залоговая), в базу налогообложения не включается. в случае если в течение сроков, установленных КМУ, но в сроки не более 12 календарных месяцев с момента получения возвратной тары, она не возвращается отправителю, стоимость такой возвратной тары включается в базу налогообложения получателя. в отношении сроков КМУ, о которых идет речь, заметим, что такой предельный срок возврата тары (важный для НДС-учета и неначисления НДС-обязательств) установлен постановлением № 1038 и также составляет 12 календарных месяцев.

Как видим,

НДС-особенности зависят от того:

— указана ли тара в договоре как возвратная (залоговая);

— в какой срок она будет возвращена поставщику.

Так, своевременный возврат тары — в течение 12-месячного срока с момента ее получения — оградит покупателя от начисления НДС-обязательств. А вот в случае несоблюдения этого условия и возврата тары позже 12 месяцев

покупателю придется начислить налоговые обязательства, как того требует п. 4.6 Закона об НДС. И хотя случай выписки налоговой накладной при невозврате тары отдельно в Порядке № 165 не оговорен, полагаем, в подтверждение возникающих НДС-обязательств покупателю в данном случае предстоит выписать самому себе налоговую накладную в двух экземплярах, оба из которых оставить у себя (с отметкой, к примеру, «Невозврат возвратной тары по истечении 12 месяцев»), а в декларации по НДС при этом заполнить строку 8.4 с соответствующим оформлением приложения 1. в учете покупателя начисление НДС-обязательств за счет собственных средств отразится записью Дт 949 — Кт 641.

Как видим, несоблюдение 12-месячного срока возврата тары грозит НДС-последствиями (своеобразной санкцией в виде начисления налоговых обязательств) именно

получателю. А вот у поставщика никаких последствий в НДС-учете (ни налоговых обязательств, ни налогового кредита) при этом не возникнет.

Вместе с тем хотим уточнить: сказанное выше о начислении НДС-обязательств при невозврате тары по истечении 12 месяцев, конечно, справедливо для случая, когда получатель является

плательщиком НДС. Если же получатель — неплательщик НДС, то Закон об НДС для него не работает и, следовательно, никаких налоговых обязательств (даже при возврате тары спустя 12 месяцев) ему в таком случае начислять не нужно.

И наконец, остановимся еще на одной

ситуации — когда покупатель (плательщик НДС) нарушил срок возврата тары по договору (установлен меньше 1 года), однако уложился по возврату тары в 12-месячный срок, предусмотренный Законом об НДС (предположим, покупатель вернул тару по истечении 8 месяцев с момента ее получения, в то время как договор для этого отводил 6-месячный срок). в таком случае, ввиду соблюдения 12-месячного срока возврата, предусмотренного п. 4.6 Закона об НДС, покупателю НДС-обязательства начислять не нужно. Правда, в данном случае за просрочку возврата тары покупателю может грозить ответственность (штраф) за нарушение договорных обязательств в размерах, предусмотренных договором. Заметим, что уплачиваемую сумму штрафа покупатель включить в валовые расходы не сможет (согласно п.п. 5.3.5 Закона о налоге на прибыль). А вот поставщику на сумму полученных от покупателя штрафных санкций следует увеличить валовые доходы, как того требует п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль. Также напомним, что уплата штрафов не подпадает под объект обложения налогом на добавленную стоимость (так как не является поставкой), поэтому НДС не облагается (письма ГНАУ от 25.07.2001 г. № 9049/7/16-1277; от 05.03.2008 г. № 4304/7/16-1517-15).

Далее рассмотрим особенности учета тары на примере отдельных ситуаций.

 

По договору купли-продажи поставщик реализует покупателю напитки в стеклотаре, погруженные в пластмассовые ящики. По договоренности сторон передаваемые стеклотара и ящики являются невозвратной тарой. Стоимость стеклотары включена в стоимость реализуемых напитков и отдельно в документах не выделяется; стоимость ящиков приводится в документах отдельно. Каковы особенности учета такой невозвратной тары у сторон?

Операция продажи

невозвратной тары , при которой право собственности на тару переходит от поставщика к покупателю, отражается как обычная поставка. Поэтому в налоговом учете (с учетом правила первого события) такая операция для продавца (как операция продажи) сопровождается увеличением валовых доходов, а для покупателя (как операция приобретения) — увеличением валовых расходов. Поскольку передаваемая тара является невозвратной, то на ее стоимость начисляется НДС в общем порядке (по стеклотаре — в составе стоимости напитков, по ящикам — отдельно), при этом сумму начисленных налоговых обязательств поставщик отражает в разделе I налоговой накладной. в свою очередь, покупатель сумму «входного» НДС вправе включить в налоговый кредит.

В бухгалтерском учете такая невозвратная тара (ящики и стеклотара в составе стоимости напитков) списывается с баланса поставщика и зачисляется на баланс покупателя.

Заметим также, что особенности учета тары оговорены

п. 6 Методрекомендаций № 2. Так, согласно п. 6.2 Методрекомендаций № 2 тара сроком полезного использования менее 1 года, а также тарные материалы, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта, учитываются:

— на субсчете 204 «Тара и тарные материалы» — всеми предприятиями (кроме предприятий торговли и общественного питания);

— на субсчете 284 «Тара под товарами» — предприятиями торговли и общественного питания;

— на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — предприятиями, использующими тару для хранения ТМЦ на складах (кладовых), в производственных цехах, для транспортировки ТМЦ.

При выбытии

(п. 6.3 Методрекомендаций № 2) стоимость тары включается в:

— производственную себестоимость продукции — если тара используется для затаривания продукции непосредственно в процессе производства (Дт 23);

— состав расходов на сбыт — если тара используется для затаривания товаров, готовой продукции и других запасов на складах (Дт 93);

— себестоимость реализованных производственных запасов — если стоимость тары не включается в стоимость реализованной продукции, товаров, других запасов, указывается в сопроводительных документах отдельной позицией и оплачивается покупателем отдельно (Дт 943).

Рассмотрим пример.

Пример.

По договору купли-продажи поставщик (производитель) реализует покупателю (оптовому торговцу) напитки в стеклотаре на сумму 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.); стоимость стеклотары включена в стоимость напитков и отдельно в документах не выделяется. Напитки реализуются покупателю в пластмассовых ящиках стоимостью 300 грн. (в том числе НДС — 50 грн.); в документах ящики указываются отдельно. По договоренности сторон передаваемая покупателю тара (стеклотара и ящики) является невозвратной.

В учете сторон операции отразятся следующим образом:

 

Учет невозвратной тары

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

У поставщика (производителя)

Предположим, в производственных целях (для выпуска напитков) предприятие-производитель предварительно закупает у сторонней организации стеклотару (на сумму 600 грн., в том числе НДС — 100 грн.) и ящики (на сумму 300 грн., в том числе НДС — 50 грн.).

1. Закуплена тара у сторонней организации:

 

 

 

 

 

— стеклотара

204/1

631

500

500

641

631

100

— ящики

204/2

631

250

250

641

631

50

— перечислена оплата сторонней организации за тару

631

311

900

2. Передана стеклотара в производство

23

204/1

500

3. Отражены расходы на выпуск продукции

23

20, 66, 65, 13, 91

сумма расходов

4. Оприходована из производства готовая продукция (напитки) по фактической производственной себестоимости

26

23

1500 (условно)

5. Реализованы покупателю напитки в стеклотаре

361

701

2400

2000

701

641

400

901

26

1500

6. Реализованы покупателю пластмассовые ящики

361

712

300

250

712

641

50

943

204/2

250

7. Получена оплата от покупателя

(2400 грн. + 300 грн.)

311

361

2700

У покупателя (оптового предприятия)

1. Получены от поставщика:

 

 

 

 

 

— напитки в стеклотаре

281

631

2000

2000

641

631

400

— ящики

284/1

631

250

250

641

631

50

2. Перечислена оплата поставщику

631

311

2700

 

Поставщик передал покупателю продукцию в возвратной (залоговой) таре (у поставщика такая тара учитывается как инвентарная). По договоренности сторон право собственности на такую тару к покупателю не переходит, срок возврата тары установлен в 8 месяцев, при этом с покупателя взимается залог в сумме, равной стоимости тары (3000 грн.). Покупатель нарушил отведенный для возврата тары срок и вернул тару через 14 месяцев после ее получения (за что согласно договору уплачивает поставщику штраф в сумме 100 грн.). Как такие операции с тарой отразятся в учете сторон?

Прежде всего отметим, что по договоренности сторон с покупателя может взиматься обеспечение за предаваемую ему возвратную тару в виде

залога. После возврата тары в исправном состоянии залог возвращается покупателю. Это достаточно распространенная операция, поскольку, как правило, возвратная тара зачастую передается с денежным залогом. в налоговом учете операции по предоставлению и обратному возврату залога не влекут за собой последствий для сторон: ни у продавца, ни у покупателя валовых доходов и валовых расходов при этом не возникает. НДС такие операции не облагаются, так как они не соответствуют определению поставки товаров.

В бухгалтерском учете залоговые суммы учитываются на счетах 31 и 377 (685) (

п. 6.5 Методрекомендаций № 2). Также залоговые суммы стороны отражают за балансом: поставщик — на счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные», а покупатель — на счете 05 «Гарантии и обеспечения выданные».

Поскольку возвратная тара, как указывается в вопросе, передается без

перехода права собственности, то для налогового учета такая операция не является поставкой и ни валовых доходов, ни валовых расходов при этом у сторон не возникает. в силу того, что тара по условиям договора является возвратной, поставщик не облагает ее НДС согласно п. 4.6 Закона об НДС.

В бухгалтерском учете такая возвратная (залоговая) тара продолжает числиться на балансе поставщика. Поскольку она является инвентарной (субсчет 115), то поставщик продолжает амортизировать ее в бухгалтерском учете (согласно

п. 27 П(С)БУ 7 с применением прямолинейного или производственного метода, проводка Дт 23, 91, 93, 94 — Кт 132) и в налоговом учете (как ОФ группы 3). При этом для учета такой тары поставщик может открыть отдельные субсчета к счету 115, например, субсчета 1151 «Инвентарная тара на предприятии» и 1152 «Возвратная инвентарная тара, переданная покупателям». Покупатель стоимость такой тары отражает на забалансовом субсчете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении», учет по которому целесообразно вести в разрезе поставщиков, видов тары, мест ее хранения, а также сроков ее получения (возврата). Ведь своевременный возврат тары важен покупателю для НДС-учета и неначисления НДС-обязательств. Тем не менее, как отмечается в вопросе, тара была возвращена с нарушением 12-месячного срока, а значит, покупателю придется начислить НДС, как того требует п. 4.6 Закона об НДС. Кроме того, за нарушение договорных обязательств по возврату тары покупателю придется уплатить штраф.

Учет таких операций приведем ниже:

 

Учет инвентарной возвратной (залоговой) тары

(без перехода права собственности)

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

У поставщика

1. Получена от покупателя сумма залога за возвратную тару

311

685

3000

2. Сумма полученного залога отражена в забалансовом учете

06

3000

3. Передана возвратная (залоговая) тара под продукцией покупателю

115/2*

115/1

3000

* Для учета возвратной инвентарной тары поставщик использует субсчета 115/1 «Инвентарная тара на предприятии» и 115/2 «Возвратная инвентарная тара, переданная покупателям».

4. Начислена амортизация по возвратной инвентарной таре

23, 91, 93, 94

132

сумма амортизации*

— *

* Стоимость переданной покупателю возвратной инвентарной тары продолжает амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учете поставщика.

5. Получена от покупателя сумма штрафа за нарушение срока возврата тары

374

715

100

311

374

100

100*

* Сумму полученного штрафа поставщик включает в валовые доходы в соответствии с п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль.

6. Возвращена тара покупателем

115/1

115/2

3000

7. Возвращен залог за тару покупателю

685

311

3000

8. Сумма залога списана с забалансового учета

06

3000

У покупателя

1. Перечислена сумма залога за тару поставщику

377

311

3000

2. Сумма залога отражена в забалансовом учете

05

3000

3. Получена возвратная тара (без перехода права собственности) от поставщика

023

3000

4. Начислен и уплачен штраф поставщику за нарушение срока возврата тары

948

685

100

685

311

100

5. Начислены налоговые обязательства по НДС в связи с невозвратом тары по истечении 12 месяцев (3000 грн. х 20 % = 600 грн.)

949

641

600

6. Возвращена тара поставщику

023

3000

7. Получена сумма залога от поставщика

311

377

3000

8. Сумма залога списана с забалансового учета

05

3000

 

Для сравнения заметим, что если бы при тех же условиях примера возвратная инвентарная тара передавалась покупателю без внесения за нее суммы залога, то у сторон операции отражались бы аналогичным образом, только у поставщика при этом отсутствовали бы операции 1 — 2 и 6 — 8, а у покупателя — операции 1 — 2 и 7 — 8.

 

Поставщик (производитель) продал розничному предприятию продукцию (стоимостью 4800 грн., в том числе НДС — 800 грн.), погруженную в ящики. По договоренности сторон ящики являются возвратной тарой, право собственности на них переходит от поставщика к покупателю. Покупателем оплачена залоговая стоимость ящиков (200 грн.). Покупатель вернул ящики поставщику в оговоренный договором срок (3 месяца). Как учесть такие операции?

Поскольку по договоренности сторон

право собственности на передаваемую тару переходит от поставщика к покупателю, то такая операция для налогового учета рассматривается как обычная поставка (с соответствующим возникновением у сторон валовых доходов и валовых расходов). Так как тара является возвратной, то поставщик при ее передаче в силу п. 4.6 Закона об НДС не начисляет НДС.

В бухгалтерском учете возвратная тара, по которой переходит право собственности, списывается с баланса поставщика и зачисляется на баланс покупателя. При ее передаче (Дт 377 — Кт 204, 284) поставщик доход в бухучете (по счету 70) не отражает, поскольку не соблюдаются критерии признания дохода. Это объясняется тем, что при отгрузке возвратной тары поставщик рассчитывает на то, что покупатель вернет ему тару в полном объеме, а поставщик, в свою очередь, возвратит покупателю залоговую стоимость такой тары. Стало быть, увеличения экономических выгод (в частности, необходимых для признания дохода) не состоится.

В учете сторон операции с тарой отразятся следующим образом:

 

Учет возвратной тары

(с переходом права собственности)

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

У поставщика (производителя)

1. Поступили от покупателя денежные средства в оплату:

 

 

 

 

 

— стоимости продукции

311

681

4800

4000

643

641

800

— залоговой стоимости ящиков под продукцией

311

685

200

200

06*

200

* в целях учета и контроля поставщик залоговую стоимость возвратной тары, оплаченной покупателем, может учитывать в забалансовом учете

2. Переданы ящики для затаривания продукции

204/2

204/1

200

3. Реализована продукция покупателю

361

701

4800

701

643

800

901

26

себестоимость продукции

681

361

4800

4. Передана покупателю возвратная тара (ящики) под продукцией

377

204/2

200

5. Возвращены ящики покупателем

204/1

377

200

200

6. Перечислена покупателю оплата (залоговая стоимость) за возвращенные ящики

685

311

200

06

200

У покупателя (розничного продавца)

1. Перечислены поставщику денежные средства в оплату:

 

 

 

 

 

— стоимости продукции

371

311

4800

4000

641

644

800

— залоговой стоимости ящиков под продукцией

377

311

200

200

05*

200

* в целях учета и контроля покупатель залоговую стоимость оплаченной возвратной тары может учитывать в забалансовом учете

2. Получена продукция (товары) от поставщика

281

631

4000

644

631

800

631

371

4800

3. Получена от поставщика возвратная тара (ящики) под товарами

284/1

685

200

4. Ящики возвращены поставщику

685

284/1

200

200

5. Получены от поставщика денежные средства в оплату залоговой стоимости возвращенной тары (ящиков)

311

377

200

05

200

 

Примем за исходные данные условия примера, рассмотренного выше. При этом предположим, что поставщик, реализовавший покупателю продукцию в возвратной таре, решил не списывать такую тару у себя с баланса, а после отгрузки покупателю (в целях контроля) по-прежнему продолжает учитывать ее на субсчете 204/2. в налоговом учете последствия при этом отражены надлежащим образом: исходя из залоговой стоимости тары показаны валовые доходы, НДС не начислялся. Предположим, что покупатель не вернул поставщику возвратную тару в сроки, установленные договором, а также в отведенный Законом об НДС 12-месячный срок, и затягивает с ее возвратом. Каковы последствия такой операции для поставщика?

Прежде всего отметим, что передача возвратной тары (

с переходом к покупателю права собственности), на что уже обращалось внимание, сопровождается списанием такой тары в бухгалтерском учете с баланса поставщика (Дт 377 — Кт 204/2) и зачислением ее на баланс получателя. Тем не менее, как отмечается в вопросе, поставщик решил поступить иначе и оставил такую тару числящейся у себя на балансе (ограничившись лишь записью Дт 204/2 — Кт 204/1). в налоговом учете при этом все было проведено верно: исходя из залоговой стоимости тары были увеличены валовые доходы, НДС не начислялся.

Заметим, что невозврат тары в сроки, установленные договором, а также в 12-месячный срок с момента получения тары, в первую очередь неблагоприятен для самого

покупателя. Ведь в таком случае он вынужден будет уплатить поставщику предусмотренную договором сумму штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, а также согласно п. 4.6 Закона об НДС начислить НДС-обязательства.

В свою очередь,

поставщик , которому недобросовестный покупатель не спешит возвращать тару, в отношении такого покупателя вправе предпринимать меры по урегулированию спора в судебном и досудебном порядке (направлять претензию, обращаться в суд). Однако воспользоваться нормами п.п. 12.1.1 Закона о налоге на прибыль по урегулированию сомнительных и безнадежных долгов, полагаем, поставщику при этом не удастся, поскольку ситуация в данном случае не подпадает под предусмотренный этим подпунктом случай. Ведь при реализации товара в возвратной таре уже состоялись обе операции — и отгрузка поставщиком такой тары (отраженная у поставщика как Дт 204/2 — Кт 204/1), и получение от покупателя оплаты ее залоговой стоимости (Дт 311 — Кт 685).

Если же, предположим, и по истечении срока исковой давности (в общем случае 3 года,

ст. 257 ГКУ) покупатель не вернет такую тару поставщику, то такая тара не может расцениваться для поставщика бесплатно переданной (а для получателя соответственно бесплатно полученной), поскольку покупателем была оплачена поставщику ее залоговая стоимость. Поэтому никаких последствий в налоговом учете сторон по истечении срока исковой давности при этом не возникнет.

Поставщику в таком случае остается закрыть возникшие задолженности проводкой Дт 685 — Кт 204/2, а также списать сумму залоговой стоимости тары (200 грн.) с забалансового учета (Кт 06).

На этом мы завершаем разговор о таре. Надеемся, теперь учесть ее вам будет несложно.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц