Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Неправильное исчисление суммы больничных

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Август, 2008/№ 62
В избранном В избранное
Печать
Статья

Неправильное исчисление суммы больничных

 

Ситуация

Работник предприятия (менеджер по сбыту) в июне 2008 года предоставил листок нетрудоспособности. Согласно данному листку он болел со 2 по 11 июня 2008 года включительно. На данное предприятие работник был принят с 1 февраля 2008 года с окладом 1200 грн. в месяц. Это его первое место работы.

Сумма оплаты первых пяти дней временной потери трудоспособности и сумма пособия по временной нетрудоспособности были рассчитаны следующим образом:

1. Общая сумма зарплаты за расчетный период (февраль — май 2008 года) — 4800 грн.

2. Общее количество рабочих дней за расчетный период — 81.

3. Фактическая среднедневная зарплата — 4800 : 81 = 59,26 (грн.).

4. Фактическая среднедневная зарплата с учетом процента оплаты листка нетрудоспособности (страховой стаж — до 5 лет) — 59,26 x 0,6 = 35,56 (грн.).

5. Среднедневная минимальная зарплата — 525 : 19 = 27,63 (грн.); 525 — минимальная зарплата, действующая в месяце наступления страхового случая (временной нетрудоспособности), 19 — количество рабочих дней в июне 2008 года.

6. Поскольку фактическая среднедневная зарплата с учетом процента оплаты листка нетрудоспособности больше, чем среднедневная минимальная зарплата, расчет оплаты листка нетрудоспособности бухгалтер произвел исходя из среднедневной минимальной зарплаты. Основание — положения

части третьей ст. 4 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III. Напомним, что согласно данной статье Закона № 2240 застрахованным лицам, которые уплачивали страховые взносы меньше полных шести календарных месяцев на протяжении последних двенадцати календарных месяцев перед наступлением страхового случая, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из фактической заработной платы, с которой были уплачены страховые взносы, но не выше размера минимальной зарплаты, установленной на момент наступления страхового случая.

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия составила:

27,63 x 5 = 138,15 (грн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности:

27,63 x 3 = 82,89 (грн.).

Указанная сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и сумма пособия по временной нетрудоспособности были начислены в июне и выплачены вместе с зарплатой за июнь в июле 2008 года. Кроме того, сумма пособия по временной нетрудоспособности была отражена в строке 1 раздела IV «Расходы по страховым средствам»

Отчета о начисленных взносах, перечислениях и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности (форма Ф4-ФСС з ТВП) за I полугодие 2008 года.

 

Нарушение

Дело в том, что

решением Конституционного суда Украины от 22.05.2008 г. № 10-рп/2008 нормы части 3 ст. 4 Закона № 2240 признаны неконституционными и соответственно не действующими с 22.05.2008 г. На это также указало Минтруда в своем письме от 05.06.2008 г. № 295/020/99-08 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 55). в связи с этим, по тем страховым случаям, которые наступили начиная с 22.05.2008 г., ограничения в расчете больничных по минимальной зарплате не действуют.

 

Анализ ситуации

В данной ситуации бухгалтер предприятия ошибочно при расчете оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности применил среднедневную минимальную зарплату. Вместо этого он должен был применить фактическую среднедневную зарплату.

В результате таких действий работником предприятия недополучена сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и сумма пособия по временной нетрудоспособности.

 

Исправление ошибки

Предположим, что ошибка была обнаружена в июле.

Бухгалтер предприятия должен доначислить сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и сумму пособия по беременности и родам.

Общая сумма оплаты больничного листа должна была составить:

59,26 x 8 x 0,6 = 284,45 (грн.).

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности:

59,26 x 5 x 0,6 = 177,78 (грн.).

Сумма пособия по временной потере трудоспособности:

59,26 x 3 x 0,6 = 106,67 (грн.).

Таким образом, работнику в июле необходимо доначислить сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности в следующем размере:

177,78 - 138,15 = 39,63 (грн.).

А также следует доначислить сумму пособия по временной нетрудоспособности в размере:

106,67 - 82,89 = 23,78 (грн.).

Общая сумма доначисления составит:

39,63 + 23,78 = 63,41 (грн.).

Предположим, что в июле 2008 года зарплата данного работника составила 1200 грн.

В бухгалтерском и налоговом учете начисление зарплаты и доначисленной суммы по листку нетрудоспособности следует отразить так:

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

ВД

ВР

1

Начислена зарплата за июль

93

661

1200,00

1200,00

2

Доначислена сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности

949

661

39,63

39,63

3

Доначислено пособие по временной нетрудоспособности

652

661

23,78

4

Начислен взнос в Пенсионный фонд на зарплату

93

651

398,40

398,40

5

Начислен взнос в Пенсионный фонд на сумму доначисленных больничных

949

651

21,05

21,05

6

Начислен взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности на зарплату

93

652

18,00

18,00

7

Начислен взнос в Фонд страхования на случай безработицы на зарплату

93

653

15,60

15,60

8

Начислен взнос в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве на зарплату (страховой тариф — 1,16 % условно)

93

656

13,92

13,92

9

Удержан взнос в Пенсионный фонд с зарплаты и с доначисленных больничных

661

651

25,27

10

Удержан взнос в Фонд страхования по временной потере трудоспособности с зарплаты

661

652

12,00

11

Удержан взнос в Фонд по безработице

661

653

6,00

12

Удержан налог с доходов

661

641/НДФЛ

183,02

13

Перечислены взносы в Пенсионный фонд

651

311

444,72

14

Перечислены взносы в Фонд по временной потере трудоспособности

652

311

Расчетная величина

15

Перечислены взносы в Фонд страхования на случай безработицы

653

311

21,60

16

Перечислены взносы в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве

656

311

13,92

17

Перечислен налог с доходов

641/НДФЛ

311

183,02

18

Получены деньги в кассу

301

311

1037,12

19

Выплачены из кассы зарплата и сумма доначисленных больничных

661

301

1037,12

 

Для того чтобы определить, как отразить сумму доначисленного пособия по временной нетрудоспособности в 

Отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП, обратимся к Порядку исправления ошибок прошлых отчетных периодов в отчетности страхователей по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, утвержденному постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 25.12.2003 г. № 123 (далее — Порядок № 123).

Согласно

Порядку № 123 при обнаружении ошибки, допущенной в прошлом отчетном периоде, плательщик должен письменно уведомить рабочий орган Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности по месту своей регистрации.

Такое уведомление составляется в произвольной форме, однако обязательно в данном случае должно содержать:

— наименование страхователя;

— регистрационный код страхователя и код по ЕГРПОУ;

— период выявления ошибки;

— содержание ошибки со ссылкой на законодательный (нормативный) акт, согласно которому делаются исправления;

— сумму откорректированного пособия;

— дату составления уведомления.

Что касается корректировки показателей расчета в 

Отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП, то отметим следующее.

Согласно

п. 10 Порядка № 123 при предоставлении отчетности страхователь должен отразить ошибки прошлых кварталов отчетного года путем корректировки соответствующих статей отчетности.

Ошибки прошлых лет, касающиеся финансовых показателей (о доначисленных или начисленных ошибочно суммах страховых взносов, страховых взносах, доначисленных вследствие излишне начисленных ранее сумм пособия, и т. п.), в отчетности отражаются в строке 3 таблицы 3 Отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП.

Дополнительно начисленные суммы пособия по временной нетрудоспособности, в том числе и по уходу за больным членом семьи, по беременности и родам, а также увеличение количества дней по листкам нетрудоспособности, которые оплачены в прошлых годах, отражаются в строках 1, 2, 3 таблицы 4

Отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП.

Поскольку выявлена ошибка текущего года, повлекшая за собой необходимость в доначислении пособия по временной нетрудоспособности, в отчетном году,

то ее необходимо отразить в текущей отчетности путем корректировки соответствующей статьи.

Сумму доначисленного пособия по временной нетрудоспособности (63,41 грн.) следует включить в общую сумму пособия по временной нетрудоспособности за 9 месяцев и отразить в графе 4 строки 1 раздела IV «Расходы по страховым средствам»

Отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП за 9 месяцев 2008 года.

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Татьяна Онищенко

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно