Методические рекомендации по введению национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

по введению национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами

(утверждены приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 17.06.2003 г. № 157)

1. Общие принципы по отражению бухгалтерского учета в общественном питании и в бытовом обслуживании

1.1. В настоящих Методических рекомендациях представлен порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций объектами хозяйственной деятельности в сфере общественного питания и бытовых услуг независимо от организационно-правовой формы и формы собственности согласно требованиям Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами (далее — ПБУ).

Методические рекомендации освещают вопросы методологии бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ.

1.2. Вопросы организации бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг решаются собственником или уполномоченным органом (должностным лицом) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Предприятие (предприниматель) самостоятельно определяет учетную политику, форму бухгалтерского учета, утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета, объекты и периодичность проведения инвентаризации активов и обязательств.

1.3. Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, формы и перечень которых определяются нормативными актами.

Информация, содержащаяся в принятых на учет первичных документах, систематизируется на счетах бухгалтерского учета, в регистрах синтетического и аналитического учета. Предприятия для обобщения информации ведут учет на счетах согласно Плану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Министерства финансов от 30.11.99 № 291 (далее — Инструкция № 291).

1.4. Субъекты малого предпринимательства в сфере общественного питания и бытовых услуг могут использовать упрощенную форму бухгалтерского учета согласно Положению об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, утвержденному приказом Министерства финансов от 30.09.98 № 196.

Порядок ведения упрощенной формы бухгалтерского учета установлен Указаниями о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденными приказом Министерства финансов от 31.05.96 № 112.

Малые предприятия самостоятельно выбирают вариант ведения упрощенной формы бухгалтерского учета: простую или с использованием регистров учета имущества малого предприятия.

Малые предприятия могут использовать План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденный приказом Министерства финансов от 19.04.2001 № 186 (далее — План счетов).

1.5. Изготовляя продукцию собственного производства, субъекты хозяйственной деятельности в сфере общественного питания должны соблюдать нормы расхода сырья, потерь во время кулинарной обработки, определенных нормативными документами, перечень которых приведен в приложении 1, а также норм технологических карт на фирменные блюда и изделия, государственных стандартов, технических условий и т. п.

1.6. Субъекты хозяйственной деятельности в сфере общественного питания и бытовых услуг реализуют продукцию и услуги по свободным ценам, кроме предприятий общественного питания, размещенных в военных городках закрытого типа, где предельные размеры наценок на продукцию определяет Министерство обороны.

Расчет цен продажи на продукцию собственного производства в заведениях (на предприятиях) общественного питания производят в

2. Бухгалтерский учет в сфере общественного питания с использованием национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета

2.1.

Запасы товаров для изготовления продукции общественного питания в заведениях (на предприятиях) хранятся в кладовых.

Задачами учета запасов товаров в кладовой являются:

организация системы документирования движения запасов, учета их в кладовой и отчетности материально ответственных лиц перед бухгалтерией;

синтетический и аналитический учет запасов в бухгалтерии;

контроль за движением, состоянием запасов и сохранением собственности предприятия.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия ее в финансовой отчетности определены ПБУ 9 «Запасы». Согласно его требованиям приобретенные или произведенные запасы товаров и сырья зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

себестоимость запасов (фактические расходы), приобретенных за плату;

себестоимость изготовленных собственными силами запасов;

справедливая стоимость запасов, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный капитал либо безвозмездно, либо в результате обмена на подобные при условии, что балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость полученных запасов;

балансовая стоимость переданных запасов, приобретенных в результате обмена на подобные.

Согласно ПБУ 9 «Запасы»

сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу), за исключением непрямых налогов;

сумм ввозной таможенной пошлины;

сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, возмещаемых предприятию;

транспортно-заготовительных расходов (расходов на заготовку запасов, оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта до места их использования, включая расходы на страхование рисков транспортировки запасов);

других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и улучшение качественно-технических характеристик запасов.

Не включаются в первоначальную стоимость сырья, товаров и продуктов питания:

сверхнормативные убытки и недостачи запасов;

расходы на пользование займами;

расходы на сбыт;

общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Такие расходы относятся к расходам того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость товаров, содержит транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с приобретением таких запасов. Учет транспортных расходов может быть организован на предприятии следующим образом: они могут или непосредственно включаться в себестоимость приобретенных запасов при их поступлении, или общей суммой отражаться на отдельном субсчете счета учета запасов. Во втором случае сумма транспортно-заготовительных расходов ежемесячно распределяется между остатками запасов на конец отчетного периода и запасами, выбывшими в отчетном периоде.

В случае выбытия запасов из кладовой в структурные подразделения (в производство, в буфеты, киоски, кафе) их оценивают согласно методам, обусловленным ПБУ 9 «Запасы», а именно:

идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

средневзвешенной себестоимости;

себестоимости первых по времени поступления запасов (далее — ФИФО);

себестоимости последних по времени поступления запасов (далее — ЛИФО);

нормативных расходов;

цены продажи.

Расчет оценки себестоимости товаров в кладовой в соответствии с методами средневзвешенной себестоимости, а также методами ФИФО и ЛИФО приведен на примере.

Пример.

В соответствии с методом средневзвешенной себестоимости оценка производится по каждой единице запасов путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов, бывших на начало отчетного месяца, и полученных запасов в отчетном месяце.

Себестоимость отпущенного товара, определенного в соответствии с методом средневзвешенной себестоимости, составляет:

250 х 2,2 = 550,0 грн.

При этом остаток в кладовой по средневзвешенной себестоимости составляет в денежной оценке:

200 х 2,2 = 440,0 грн.

В соответствии с

В первую очередь списывается остаток товаров в количестве 100 кг, стоимость которого составляет:

100 х 2,0 = 200,0 грн.

Затем списываются товары, принятые во вторую очередь, в количестве 150 кг, стоимость которых составляет:

150 х 2,2 = 330,0 грн.

Таким образом, списаны 250 кг на сумму:

200,0 + 330,0 = 530,0 грн.

На конец отчетного периода осталось 200 кг товара на сумму 460,0 грн.

В соответствии с

Таким образом, в первую очередь списываются товары, поступившие последними, в количестве 200 кг, их стоимость составляет:

200 х 2,3 = 460,0 грн.

Затем списываются товары, поступившие предпоследними. При этом необходимо списать 50 кг, недостающих до 250 кг, по стоимости 2,2 грн.:

50 х 2,2 = 110,0 грн.

Таким образом, списано 250 кг на сумму:

460,0 + 110,0 = 570,0 грн.

На конец отчетного периода осталось 200 кг на сумму 420,0 грн., в том числе 100 кг по 2,0 грн. и 100 кг по 2,2 грн.

Приведенные примеры методов списывания товаров на реализацию касаются товаров однородных групп.

На дату баланса запасы товаров отражают в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости и чистой стоимости реализации.

Товары в заведениях (на предприятиях) общественного питания учитывают в местах хранения в натурально-стоимостном выражении, а в бухгалтерии — в стоимостном. Учетная цена товаров, уровень наценки и цена продажи определяются предприятием самостоятельно и оговариваются в приказе об учетной политике предприятия.

Учетной ценой товаров в кладовых заведений (предприятий) общественного питания может быть первоначальная стоимость или цена продажи.

Если заведение (предприятие) общественного питания реализует блюда и полуфабрикаты через структурные подразделения и другим предприятиям и для формирования цены продажи использует единый уровень наценок, то в таком случае учет товаров в кладовых ведут по ценам продажи.

Учет товаров в кладовой по первоначальной стоимости заведения (предприятия) общественного питания ведут при условии, что реализация продукции и товаров в структурных подразделениях предприятия осуществляется по цене продажи, в состав которой включены разные уровни наценки.

В кладовых заведений (предприятий) общественного питания материально ответственные лица ведут учет товаров в натуральном выражении по наименованию, количеству и учетным ценами на карточках количественно-суммарного учета или в товарной книге кладовщика.

Карточки (книги) количественно-суммарного учета выдаются материально ответственным лицам в бухгалтерии для ведения аналитического учета и после использования возвращаются в бухгалтерию для хранения.

Записи в эти карточки (книги) осуществляют материально ответственные лица на основании приходных и расходных документов по количеству.

Для оприходования грузов, перевезенных автомобильным транспортом, субъект хозяйствования в сфере общественного питания применяет товарно-транспортную накладную (типовая форма № 1-ТН (приказ Министерства статистики, Министерства транспорта от 07.08.96 № 483/1508)). Основанием для списания товарно-материальных ценностей заведением (предприятием) общественного питания, осуществившим их отпуск, для оприходования их предприятием-получателем и для разрешения на вывоз с территории предприятия-поставщика, а также для их складского, оперативного и бухгалтерского учета является накладная на отпуск товарно-материальных ценностей по форме № М-20 (приказ Государственного комитета статистики от 27.07.98 № 263 «Об утверждении типовых форм первичного учета и Инструкции о порядке их изготовления, хранения и применения»). Приходным документом является также и

Все приходные и расходные документы материально ответственные лица сдают в бухгалтерию вместе с

Товарный отчет составляется в двух экземплярах: первый экземпляр с документами, прилагаемыми к нему, сдается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Оба экземпляра подписываются материально ответственным лицом.

В условиях автоматизированного учета приходные и расходные документы, свидетельствующие о движении товаров в кладовой, могут сдаваться в бухгалтерию по реестру, на основании которого составляется товарный отчет на компьютере.

Правильность записей в карточках (книгах) количественно-суммарного учета контролируется бухгалтерией не реже одного раза в неделю и подтверждается подписью работника бухгалтерии в товарном отчете.

После окончания месяца или на дату инвентаризации по данным карточек (книг) количественно-суммарного учета составляется

В соответствии с требованиями учетной политики предприятия учет товаров ведется по учетным ценам.

Согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» заведения (предприятия) общественного питания — плательщики налога на добавленную стоимость (далее — НДС) — в случае приобретения товаров при наличии налоговой накладной имеют право на налоговый кредит. Такие заведения (предприятия) при формировании первоначальной стоимости закупаемых товаров и тары отражают их по дебету счета 28 «Товары» по покупной стоимости без НДС.

Для учета наценки заведения (предприятия) общественного питания используют субсчет 285 «Торговая наценка». По кредиту субсчета 285 отражают увеличение сумм наценок, по дебету — их уменьшение.

Если учетной ценой кладовой является стоимость продажи по дебету субсчета 281 «Товары на складе», в корреспонденции с субсчетом 285 «Торговая наценка» отражают сумму наценки предприятия и сумму НДС.

Учет наличия и движения тары под товарами и пустой тары ведут на субсчете 284 «Тара под товарами». Заведения (предприятия) общественного питания могут вести учет тары по средним ценам, устанавливаемым руководством предприятия по видам (группам) тары и ценам на тару. Разница между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару относится на субсчет 285 «Торговая наценка».

Учет транспортно-заготовительных расходов ведут на субсчете 289 «Транспортно-заготовительные расходы». На данном субсчете отражают общую сумму транспортно-заготовительных расходов, не включенных в себестоимость приобретенных запасов товаров. Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщенная на данном субсчете, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших (использованных, реализованных, безвозмездно переданных и т. п.) за отчетный месяц.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам товаров, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов на отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц.

Основная корреспонденцию счетов по поступлению товаров в заведение (на предприятие) общественного питания представлена в таблице 1.

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в кладовую

Таблица 1

Отпуск товаров из кладовой в производство (кухню) в филиалы, буфеты, мелкорозничную сеть записывают по кредиту счета 281 «Товары на складе» и дебету соответствующих счетов: 23 «Производство», 282 «Товары в торговле» (по субсчетам).

Если учетной ценой товаров в кладовой является покупная стоимость, то формирование стоимости продажи товаров в подразделениях предприятия отражают бухгалтерскими записями по дебету счетов 23 «Производство», 282 «Товары в торговле» и по кредиту счета 285 «Торговая наценка» на сумму наценки соответствующего подразделения и сумму НДС.

Отражение на счетах бухгалтерского учета основных операций после выбытия товаров из кладовой представлено в таблице 2.

Корреспонденция счетов по учету выбытия товаров из кладовой заведения (предприятия) общественного питания

Таблица 2

При использовании журнально-ордерной формы учета учет товаров в кладовой осуществляют в журнале 5 и 5 А (приказ Министерства финансов от 29.12.2000 № 356 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета»), а малые предприятия используют Ведомость учета производственных запасов, готовой продукции и товара — В-2, утвержденную приказом Министерства финансов от 31.05.96 № 112 «Об утверждении Указаний о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями».

2.2.

Товары и сырье на производстве учитывают материально ответственные лица: заведующий производством или бригада материально ответственных лиц. В состав бригады могут входить заведующий производством (шеф-повар), его заместитель, повара, помощник повара, раздатчицы, контролеры-кассиры и другие работники.

Сырье оприходуется на основании накладной на отпуск товаров из кладовой, товарно-транспортной накладной и других документов. Оприходование осуществляют по количеству и стоимости. Учет сырья на производстве ведется материально ответственными лицами в стоимостном выражении.

Суточная потребность в сырье определяется на основании

Блюда с кухни отпускаются потребителям при условии наличия кассовых чеков, жетонов, талонов-абонементов, подтверждающих оплату изделий. По одному кассовому чеку (талону, абонементу) можно отпустить несколько блюд (комплексных обедов). Кассовые чеки в момент их приема в раздаточной от посетителей и официантов сортируют по видам блюд и используют для составления

Акт о реализации и отпуске изделий кухни

Акт о реализации и отпуске изделий кухни составляется заведующим производством и является приложением к отчету заведующего о движении продуктов на кухне.

Если форма расчетов с потребителями не позволяет получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям, количеству и их стоимости, то в заведениях (на предприятиях) общественного питания используют

Отпуск готовых изделий в раздаточную, если она обособлена от основного производства, оформляют

После окончания рабочего дня подводятся итоги натуральных показателей и определяется стоимость отпущенной продукции по каждому заборному листу. В заборном листе также отражается возврат нереализованной продукции на производство.

Материально ответственные лица мелкорозничной торговой сети после реализации первой партии готовых изделий должны сдать выручку в кассу предприятия по приходному ордеру, в котором указывается номер дневного заборного листа (типовая форма первичного учета № КО-1 «Приходный кассовый ордер» утверждена приказом Государственного комитета статистики Украины от 27.07.98 № 263).

Отпуск готовых изделий другим предприятиям оформляется накладными на отпуск товарно-материальных ценностей № М-20.

Первые экземпляры дневных заборных листов и накладных материально ответственные лица буфетов и другой торговой сети сдают вместе с товарным отчетом в бухгалтерию предприятия, а вторые экземпляры сдают заведующему производством вместе с отчетом о движении продуктов по кухне.

Если обслуживаются юбилейные праздники, банкеты и другие специальные заказы, отпуск готовых изделий оформляется выпиской

Ежедневно заведующий производством отчитывается перед бухгалтерией за реализованную продукцию и отпущенные товары и расходование сырья на производстве.

Приходная часть отчета заполняется в соответствии с данными приходных документов на получение товаров и сырья из кладовой, а также от поставщиков по учетным ценам производства. Расходная часть отчета заполняется в соответствии с данными документов об отпуске и реализации готовых изделий: актами о реализации за наличные, дневными заборными листами, меню на отпуск питания по безналичному расчету, актами на порчу, накладными на возврат товаров в кладовую и другими первичными документами.

Акт о реализации и отпуске изделий кухни за наличные содержит информацию об объемах реализации за наличные по видам. Общая сумма реализованной продукции в отчете должна совпадать с показателями реализации в кассовом аппарате.

В меню на отпуск питания по безналичному расчету указывается стоимость реализованной продукции в ценах реализации. В накладных, заборных письмах отпуск готовой продукции подразделениям предприятия отражают по ценам продажи и в учетных ценах производства, с которого отпущена продукция.

Учет товаров и сырья в производстве ведут по ценам продажи в денежном выражении (по сумме) по каждому материально ответственному лицу. Товары и сырье оприходуют материально ответственные лица по массе брутто (массе необработанного сырья), полуфабрикаты — по массе нетто.

Оприходование товаров и сырья, а также списание реализованных готовых изделий из-под отчета материально ответственных лиц осуществляются по учетным ценам сырья. Учетные цены сырья проставляются в калькуляционных картах. Согласно учетным ценам контролируется списание стоимости использованного сырья в производстве.

Если учетные цены кладовой и производства не совпадают, то при поступлении сырья в производство в накладной указывают оба вида учетных цен и стоимость сырья по ним.

Синтетический учет товаров и сырья в производстве ведут на счете 23 «Производство». По дебету счета 23 «Производство» отражают стоимость товаров и сырья, поступивших в производство, а по кредиту — стоимость сырья, использованного на изготовление продукции собственного производства, стоимость возвращенных товаров и сырья в кладовую, стоимость недостачи товаров и сырья.

Дебетовое сальдо счета 23 «Производство» показывает стоимость остатков сырья, не прошедшего кулинарную обработку, сырья в полуфабрикатах и готовых изделиях, которые не реализованы и находятся в производстве. Аналитический учет товаров и сырья ведут по каждому производству и материально ответственному

Корреспонденция счетов по учету товаров и сырья в производстве представлена в таблице 3.

Корреспонденция счетов по учету товаров и сырья в производстве

Таблица 3

При использовании журнально-ордерной формы учета учет товаров и сырья ведут в журнале 5 и 5 А, а малые предприятия — в Ведомости учета расходов на производство — В-3.

2.3.

Реализация товаров в заведениях (на предприятиях) общественного питания осуществляется через буфеты, магазины кулинарных изделий, мелкорозничную торговую сеть.

Реализация товаров в таких структурных подразделениях осуществляется за наличные с обязательным использованием регистраторов расчетных операций. Ответственность за сохранность денежных средств, товаров кухни несут материально ответственные лица, а именно: буфетчики, продавцы или бригады продавцов. Поступление товаров к буфетам и мелкорозничную торговую сеть оформляют накладными, продукцию кухни — дневными заборными листами или накладными № М-20.

Передача товаров и продукции от одного материально ответственного лица другому при их сменной работе оформляется

Материально ответственные лица буфетов, магазинов кулинарных изделий, мелкорозничной торговой сети составляют

Если учетная цена товаров в кладовой и в производстве ниже, чем цена продажи в буфете, то необходимо отразить наценку буфета и НДС по дебету субсчета 282 «Товары в торговле» и кредиту субсчета 285 «Торговая наценка».

Тару учитывают на субсчете 284 «Тара под товарами». Корреспонденция счетов по учету товаров в буфетах, магазинах кулинарных изделий и мелкорозничной торговой сети представлена в таблице 4.

Корреспонденция счетов по учету товаров в буфетах, магазинах кулинарных изделий и мелкорозничной торговой сети

Таблица 4

В дебет счета 90 «Себестоимость реализации» списывают стоимость реализованных товаров по ценам продажи на основании отчетов материально ответственных лиц и документов о реализации, а в конце месяца рассчитывают сумму наценок и НДС по реализованным товарам. Для отражения стоимости реализованных товаров на счете 90 «Себестоимость реализации» рассчитанную сумму наценок и НДС за реализованные товары отражают по дебету счета 90 «Себестоимость реализации» и кредиту счета 285 «Торговая наценка» методом «красное сторно».

Сумма наценки и НДС по реализованным товарам определяется как произведение суммы денежных средств, полученных за реализованные товары, и среднего процента наценки и НДС.

Средний процент наценки и НДС определяется делением суммы остатка наценок и НДС на начало отчетного месяца и наценок и НДС в стоимости товаров по ценам продажи, полученных в отчетном месяце, на сумму стоимости остатка товаров по ценам продажи на начало отчетного месяца и стоимости товаров, полученных в отчетном месяце по ценам продажи.

Пример

1. Сумма остатка товаров и сырья в кладовой предприятия на начало месяца составляла по ценам продажи 22000,00 грн., сумма наценки и НДС — 10000 грн.

2. Сумма товаров и сырья по ценам продажи, поступивших в кладовую предприятия в течение месяца, составляла 38800 грн., сумма наценки и НДС — 18800 грн.

3. Товарооборот предприятия за месяц составлял 24600 грн.

Средний процент наценки и НДС составлял:

(10000 + 18800) : (22000 + 38800) х 100 % = 47,37 %.

Сумма наценки и НДС по реализованным товарам и продукции составляла 11653,02 грн. (24600 х 47,37 : 100 %),

в том числе сумма НДС — 4100 грн. (24600 х 20 : 120),

сумма наценки — 7553,02 (11653,02 - 4100) грн.

Расчет среднего процента наценки и НДС производят:

при условии применения одинакового уровня наценки для всех структурных подразделений в соответствии с данными остатков на начало месяца в кладовой (производстве) и структурных подразделениях и поступления товаров и сырья в кладовую (в производство) в течение месяца;

при условии применения разного уровня наценки для структурных подразделений и учетной цены — покупной стоимости в кладовой в соответствии с данными остатков и поступления товаров и сырья из каждого отдельного подразделения (кухни, буфета, киоска и т. п.).

Для учета доходов от реализации товаров и продукции используют журнал 6 и Ведомость

2.4.

Учет товаров и сырья в самостоятельных кондитерских цехах заведений (предприятий) общественного питания, а также в других заведениях (на предприятиях) общественного питания, которые имеют отдельных материально ответственных лиц, отвечающих за изготовление кондитерских изделий, ведут по наименованиям, сортам, количеству и, как правило, ценам продажи.

Работу кондитерских цехов регламентируют ежедневным плановым заданием по выпуску товаров в натуральном выражении. Заведующий кондитерского цеха (кондитер) составляет

Наряд-заказ одновременно является документом для:

установления производственного задания на изготовление кондитерских изделий;

составления расчета необходимого количества сырья на изготовление готовых изделий согласно заказу;

контроля за выпуском из производства готовых изделий в количестве и ассортименте согласно заказу;

расчета заработной платы кондитерам.

Наряд-заказ является основанием для отпуска товаров и сырья из кладовой и выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр передается заведующему кондитерского цеха (кондитеру) для выполнения заказа, второй остается в бухгалтерии для контроля за движением товаров и сырья, третий экземпляр являются основанием для расчета заработной платы.

Кроме основного сырья, по отдельной накладной из кладовой получают необходимое количество специй, красителей, эссенций и другого вспомогательного сырья.

В кондитерских цехах, состоящих из нескольких бригад или нескольких материально ответственных лиц, для получения товаров и сырья из кладовой для цеха составляют сводный наряд-заказ.

Учет и контроль за движением товаров и сырья осуществляются отдельно по каждой бригаде.

Передачу готовых изделий из цеха в кладовую (экспедицию) оформляют

Остатки незавершенного производства в кондитерских цехах, как правило, отсутствуют. Допускаются остатки вспомогательного сырья (красители, эссенции и т. п.), которые указывают в отчете отдельно по каждому виду после итога готовых изделий. Бухгалтерия проверяет соответствие расходования вспомогательного сырья установленным нормам.

Списание сырья, использованного на изготовление кондитерских изделий, осуществляется по фактическим расходам, не превышающим установленных норм.

Для выявления отклонений фактического расходования товаров и сырья от установленных норм по фактически изготовленным изделиям бухгалтерия составляет

Общий остаток товаров и сырья в кондитерском цехе должен соответствовать сумме остатков готовых изделий в

Учет товаров и сырья в кондитерских цехах ведут на счете 23 «Производство» по ценам продажи. По дебету счета 23 «Производство» показывают поступление сырья и товаров в кондитерский цех, а по кредиту — стоимость списанных готовых изделий в расход при передаче их в кладовую (экспедицию), стоимость недостающих готовых изделий, товаров и сырья, стоимость переданных товаров и сырья в кладовую и т. п. Если в структуре предприятия предусматривается такое подразделение, как экспедиция, то учет готовых изделий кондитерских цехов в экспедиции ведут на субсчете 281 «Товары на складе» по отдельному субсчету третьего порядка.

Основная корреспонденция счетов по учету сырья, товаров и готовой продукции в кондитерских цехах представлена в таблице 5.

Корреспонденция счетов по учету сырья и товаров в кондитерских цехах

Таблица 5

2.5.

Учет товаров и сырья в цехах по производству полуфабрикатов в заведениях (на предприятиях) общественного питания (мясных, рыбных, овощных и других) ведется по материально ответственным лицам (бригадам), по наименованиям, сортами (категориям), количеству, цене и сумме. Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за выходом полуфабрикатов по видам и количеству (весу) согласно установленным нормам.

Оприходование товаров и сырья под отчет материально ответственных лиц (заведующему производством или цеха, бригадиру) осуществляется по покупным ценам.

Отпуск товаров и сырья из кладовой в цеха по производству полуфабрикатов осуществляется по накладным (форма № М-20) на основании

Более детально остановимся на примере учета в цехах по производству мясных крупнокусковых полуфабрикатов. При кулинарной разборке мясных туш соблюдают установленные нормы выхода крупнокусковых полуфабрикатов. С целью контроля соответствия выхода полуфабрикатов количеству мяса материально ответственные лица составляют

К акту на разборку мяса на крупнокусковые полуфабрикаты прилагаются документы на передачу крупнокусковых полуфабрикатов в кладовую (экспедицию) или в цеха по изготовлению мелкокусковых (весовых) полуфабрикатов и порционных полуфабрикатов.

В заведениях (на предприятиях) общественного питания, где мелкокусковые полуфабрикаты изготавливаются основным цехом полуфабрикатов, в акте на разборку мяса указывают количество крупнокусковых полуфабрикатов по каждому виду кулинарной разборки, переданное для изготовления мелкокусковых (весовых) и порционных полуфабрикатов.

В соответствии с актом на разборку мяса на крупнокусковые полуфабрикаты сравнивают стоимость мяса в оценке по покупным ценам со стоимостью этого же мяса по нормам выхода и ценам продажи на крупнокусковые полуфабрикаты, а также нормативный и фактический выход крупнокусковых полуфабрикатов, определяя отклонение от норм выхода. Акт на разборку мяса на крупнокусковые полуфабрикаты утверждается директором предприятия (предпринимателем). В цехах, где изготавливаются мелкокусковые (весовые) и порционные полуфабрикаты, основное и вспомогательное сырье списывается согласно нормам, предусмотренным действующей нормативно-технической документацией.

Ежедневно составляется накопительная ведомость отпуска товаров и сырья по данным расходных документов (накладная, заборные листы и т. п.). На оборотной стороне ведомости осуществляется расчет расходов вспомогательного сырья согласно нормам, предусмотренным нормативно-технической документацией на фактически отпущенные цехом товары. Путем сравнения фактических расходов сырья с нормативными его расходами устанавливается отклонение (экономия или перерасход сырья).

Такие отклонения выявляются при инвентаризации остатков товаров и сырья и отражаются в

Отпуск полуфабрикатов в кладовую (экспедицию) оформляется накладными или дневными заборными листами.

Для учета товаров и сырья в цехах по производству полуфабрикатов используют счет 23 «Производство». Учет мяса ведут по покупным ценам, учет полуфабрикатов — по ценам продажи, видам мяса и полуфабрикатов (по материально ответственным лицам).

Разницу в оценке мяса по покупным ценам и стоимостью мяса по нормам выхода и ценам продажи крупнокусковых полуфабрикатов отражают по дебету субсчета 285 «Торговая наценка» и кредиту счета 23 «Производство». Превышение нормативного выхода полуфабрикатов над стоимостью мяса отражают на этих же счетах методом «красное сторно».

Разницу между фактической и нормативной стоимостью отражают путем обычной записи по дебету субсчета 285 «Торговая наценка» и кредиту счета 23 «Производство» или методом «красного сторно».

Основная корреспонденция счетов по учету товаров и сырья в цехах по производству полуфабрикатов представлена в таблице 6.

Корреспонденция счетов по учету товаров и сырья в цехах по производству полуфабрикатов

Таблица 6

Если в заведениях (на предприятиях) общественного питания планирование и ведение учета изготовленных кондитерских изделий и полуфабрикатов осуществляются так, как на промышленных предприятиях, то во время калькулирования производственной себестоимости учитываются все текущие расходы на их производство.

Расходы на производство товаров по элементам и статьям калькуляции приведены в Методических рекомендациях по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденных приказом Госкомпромполитики от 02.02.2001 № 47. Предприятие самостоятельно устанавливает перечень и состав статей калькулирования себестоимости продукции.

Учет расходов на изготовление продукции ведется на счете 23 «Производство».

Основная корреспонденция счетов по учету расходов на производство продукции представлена в таблице 7.

Корреспонденция счетов по учету расходов на производство продукции

Таблица 7

2.6.

Выручка от реализации товаров в соответствии с ПБУ 15 «Доход» является доходом предприятия. В состав дохода от реализации товаров входит сумма НДС, которая в соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» отражается на счетах бухгалтерского учета как налоговое обязательство по НДС со стоимости реализованных товаров. Признание дохода от реализации товаров в заведениях (на предприятиях) общественного питания происходит при их реализации за наличные и по безналичному расчету.

Для учета дохода от реализации используют счет 70 «Доходы от реализации» субсчет 702 «Доходы от реализации товаров». По кредиту этого субсчета отражается увеличение (получение) дохода, по дебету — надлежащая сумма непрямых налогов (НДС и прочее) и списание их в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Сумму предоставленных скидок покупателям после реализации товаров, стоимость возвращенных покупателем товаров, подлежащих вычету из дохода, отражают по дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода». По кредиту этого субсчета отражают списание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».

Реализованные и отпущенные товары списываются материально ответственными лицами в расход и отражаются в отчете.

Фактическую стоимость реализованных товаров (без торговой наценки и НДС) отражают по дебету счета 90 «Себестоимость реализации». По кредиту этого счета отражают списание их в порядке закрытия оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в производстве представлена в таблице 8.

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в производстве

Таблица 8

При использовании журнально-ордерной формы учета учет реализации товаров предприятия ведут в журналах 5 и 5 А, а малые предприятия — в ведомости В-2.

2.7.

Инвентаризация — это периодическая проверка наличия товарно-материальных ценностей, состояния их хранения для подтверждения правильности и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

На настоящий момент основными документами, регулирующими порядок проведения документального оформления результатов инвентаризации товаров и сырья в заведениях (на предприятиях) общественного питания, являются:

Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов от 11.08.94 № 69, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов от 05.12.97 № 268, от 26.05.2000 № 115;

Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 № 116, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Кабинета Министров Украины от 27.08.96 № 1009, от 20.01.97 № 34, от 15.12.97 № 1402.

Отражение результатов инвентаризации на счетах в бухгалтерском учете представлено в таблице 9.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации товаров и сырья

Таблица 9

2.8.

Определение финансового результата деятельности заведений (предприятий) общественного питания осуществляется путем сравнения доходов отчетного периода и расходов, понесенных для получения этих доходов.

Доходы

Следовательно, для признания дохода необходимо не только увеличение актива или уменьшение обязательств, но и финансовый результат этих событий — увеличение собственного капитала.

Не признаются доходами:

сумма НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

сумма поступлений по договору комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

сумма предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

поступления, принадлежащие другим лицам;

поступления от первичного размещения ценных бумаг.

Заведения (предприятия) общественного питания в процессе хозяйственной деятельности могут получать следующие виды доходов:

доход (выручка) от реализации товаров;

чистый доход от реализации товаров;

доход от участия в капитале;

другие финансовые доходы;

чрезвычайные доходы;

прочие доходы.

Методологические принципы формирования информации о доходах от обычной деятельности в бухгалтерском учете определены в ПБУ 15 «Доход».

Доход (выручка) от реализации товаров является основным видом дохода, который получают от основной деятельности заведений (предприятий) общественного питания.

покупателю переданы риски и выгоды с правом собственности на товар;

предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за товарами;

сумма дохода (выручки) может быть достоверно признана;

существует уверенность, что в результате операций произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Доход не признается в случае обмена товарами, являющимися подобными по назначению и имеющими одинаковую справедливую стоимость.

Доход, связанный с предоставлением услуг, определяется исходя из степени завершенности операций по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Доход, возникающий в результате использования активов предприятия другими сторонами, определяется в виде процентов*, роялти и дивидендов, если существует вероятное поступление экономических выгод, связанных с такой операцией, и если доход может быть достоверно оценен. При этом доход, полученный в виде процентов, определяется в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами; роялти признаются по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соответствующего соглашения; дивиденды признаются в периоде принятия решений об их выплате.

Доходы отражаются в учете в сумме справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению в соответствии с принципами начисления. При отсрочке платежа и возникновении разницы между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, подлежащих получению за товары, такая разница признается доходом в виде процентов.

Учет доходов от реализации продукции и товаров ведут на субсчете 702 «Доход от реализации товаров». Доход от реализации товаров определяется по методу начисления, т. е. в момент отпуска товаров покупателям.

Доход от реализации услуг (доставка и хранение товаров и т. п.) заведений (предприятий) общественного питания учитывают на субсчете 703 «Доходы от реализации услуг».

Доход от реализации товаров и услуг уменьшается на сумму непрямых налогов (акцизного сбора, НДС и т. п., предусмотренных законодательством).

Доход от реализации товаров уменьшается на сумму товаров, возвращенных покупателями (в случае дефектов, несоответствия цены или качества товаров), а также на сумму скидок, предоставленных покупателям за досрочную оплату. Учет возвращенных товаров от покупателей и скидок, предоставленных покупателям за срочность платежа, ведут на субсчете 704 «Вычеты из дохода».

Чистый доход от реализации товаров определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации товаров соответствующих налогов, сборов и т. п. и списывается после определения финансовых результатов на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденция счетов по учету доходов от реализации товаров представлена в таблице 10.

Корреспонденция счетов по учету доходов от реализации товаров

Таблица 10

Предприятия общественного питания получают доходы от прочей операционной деятельности, которые учитывают на счете 71 «Прочий операционный доход» по следующим субсчетам:

711 «Доход от реализации иностранной валюты»;

712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»;

713 «Доход от операционной аренды активов»;

714 «Доход от операционной курсовой разницы»;

715 «Полученные штрафы, пеня, неустойки»;

716 «Возмещение ранее списанных активов»;

717 «Доход от списания кредиторской задолженности»;

718 «Полученные гранты и субсидии»;

719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Сумма признанных доходов уменьшается на сумму непрямых налогов в составе этих доходов, а чистый доход списывается на субсчет 791 «Результат основной деятельности».

Корреспонденция счетов по учету доходов от прочей операционной деятельности представлена в таблице 11.

Корреспонденция счетов по учету доходов от прочей операционной деятельности

Таблица 11

Прочая обычная деятельность предприятий (кроме операционной) предусматривает финансовую и инвестиционную деятельность.

Финансовая деятельность

Инвестиционная деятельность

Доходы от финансовых операций

Метод участия в капитале

721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия»;

722 «Доход от совместной деятельности»;

723 «Доход от инвестиций в дочерние предприятия».

Другие финансовые доходы: дивиденды, проценты и прочие доходы, возникающие в ходе финансовой деятельности предприятия, учитывают на счете 73 «Прочие финансовые доходы» по следующим субсчетам:

731 «Дивиденды полученные»;

732 «Проценты полученные»;

733 «Прочие доходы от финансовых инвестиций».

Основная корреспонденция счетов по учету доходов от финансовых операций представлена в таблице 12.

Корреспонденция счетов по учету доходов от финансовых операций

Таблица 12

Предприятия общественного питания осуществляют прочую обычную деятельность, включающую другую инвестиционную и финансовую деятельность, за исключением финансовых операций, приведенных выше, и получают доходы от такой деятельности. Прочие доходы — это доходы от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов, доходы от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

Информация о доходах от такой деятельности формируется на счете 74 «Прочие доходы» с использованием субсчетов.

Отражение таких операций на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 13.

Корреспонденция счетов по учету доходов от прочей обычной деятельности

Таблица 13

Чрезвычайные доходы

Для учета доходов, полученных в результате чрезвычайных событий, используют счет 75 «Чрезвычайные доходы» по следующим субсчетам:

751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»;

752 «Прочие чрезвычайные доходы».

Корреспонденция счетов по отражению чрезвычайных доходов представлена в таблице 14.

Корреспонденция счетов по учету чрезвычайных доходов

Таблица 14

2.9.

Для осуществления своей деятельности заведение (предприятие) общественного питания использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы. Ресурсы, которые применяются в торгово-технологических процессах, потребляются и трансформируются в расходы. По экономической сущности текущие расходы заведения (предприятия общественного питания) представляют собой совокупность расходов живого и овеществленного труда на осуществление текущей торгово-производственной деятельности предприятия, по натурально-вещевому составу — потребленную часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Таким образом, объектом расходов является деятельность предприятия, требующая определения расходов, связанных с ее осуществлением.

Согласно ПБУ 16 «Расходы»

Состав текущих расходов торговой деятельности, порядок их планирования в заведениях (на предприятиях) общественного питания определены в Методических рекомендациях по формированию состава расходов и порядку их планирования в торговой деятельности, утвержденных приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции от 22.05.2002 № 145.

Корреспонденция счетов по учету себестоимости реализованных товаров представлена в таблице 15.

Корреспонденция счетов по учету себестоимости реализованных товаров

Таблица 15

Заведения (предприятия) общественного питания, которые изготавливают полуфабрикаты и кондитерские изделия и имеют возможность накапливать информацию о производственной себестоимости изготовленной продукции, для учета непрямых — общепроизводственных расходов используют счет 91 «Общепроизводственные расходы». Распределение таких расходов по видам продукции осуществляют пропорционально прямым расходам, заработной плате, объемам деятельности.

Административные расходы заведения (предприятия) общественного питания отражаются на счете 92 «Административные расходы». Аналитический учет административных расходов ведут по статьям, устанавливаемым предприятием.

Основная корреспонденция счетов по учету административных расходов представлена в таблице 16.

Корреспонденция счетов по учету административных расходов

Таблица 16

Расходы на сбыт отражают на счете 93 «Расходы на сбыт» с использованием установленных предприятием статей расходов.

Основная корреспонденция счетов учета расходов на сбыт представлена в таблице 17.

Корреспонденция счетов по учету расходов на сбыт

Таблица 17

Прочие расходы операционной деятельности учитывают на счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности» по следующим субсчетам:

941 «Расходы на исследования и разработки»;

942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;

943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»;

944 «Сомнительные и безнадежные долги»;

945 «Потери от операционной курсовой разницы»;

946 «Потери от обесценивания запасов»;

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

948 «Признанные штрафы, пеня, неустойки»;

949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Корреспонденция счетов по учету прочих расходов операционной деятельности представлена в таблице 18.

Корреспонденция счетов по учету прочих расходов операционной деятельности

Таблица 18

К финансовым расходам предприятия относятся расходы, связанные с привлечением заемного капитала, а именно: проценты по кредиту, облигациям, амортизация дисконта по выпущенным облигациям, расходы на финансовую аренду и т. п.

Учет финансовых расходов ведут на счете 95 «Финансовые расходы» по следующим субсчетам:

951 «Проценты за кредит»;

952 «Прочие финансовые расходы».

Основная корреспонденция счетов по учету финансовых расходов представлена в таблице 19.

Корреспонденция счетов по учету финансовых расходов

Таблица 19

В процессе инвестиционной деятельности предприятия возникают потери от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале. Учет таких потерь ведут на счете 96 «Расходы от участия в капитале» по субсчетам:

961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия»;

962 «Потери от совместной деятельности»;

963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия».

Расчет потерь от участия в капитале приведен в ПБУ 16 «Расходы». Их сумма зависит от доли инвестора в капитале (процента голосов) совместного, ассоциированного или дочернего предприятия, принадлежащей предприятию.

Основная корреспонденция счетов по учету потерь от участия в капитале представлена в таблице 20.

Корреспонденция счетов по учету потерь от участия в капитале

Таблица 20

Заведения (предприятия) общественного питания осуществляют прочую обычную деятельность, включающую инвестиционную и финансовую. Доходы, полученные в процессе этой деятельности, учитываются на счете 74 «Прочие доходы» с использованием субсчетов. Отражение таких операций на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 21.

Основная корреспонденция счетов по учету доходов от прочей обычной деятельности

Таблица 21

Учет расходов, возникающих в процессе обычной деятельности, кроме финансовых, но не связанных с реализацией товаров и услуг, ведут на счете 97 «Прочие расходы» по следующим субсчетам:

971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»;

972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»;

973 «Себестоимость реализованных имущественных комплексов»;

974 «Расходы от неоперационных курсовых разниц»;

975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»;

976 «Списание необоротных активов»;

977 «Прочие расходы обычной деятельности»;

978 «Выплаты страховых сумм и страховых возмещений»;

979 «Перестрахование».

Корреспонденция счетов по учету расходов прочей обычной деятельности представлена в таблице 22.

Корреспонденция счетов по учету расходов прочей обычной деятельности

Таблица 22

К чрезвычайной деятельности относятся операции или события, которые отличаются от обычных и не происходят часто или регулярно. Это такие события, как стихийное бедствие или пожар, техногенные аварии, приводящие к потере активов и обязательств.

Чрезвычайные расходы

Учет потерь и расходов, связанных с чрезвычайными событиями, ведется на счете 99 «Чрезвычайные расходы» по субсчетам:

991 «Потери от стихийного бедствия»;

992 «Потери от техногенных катастроф и аварий»;

993 «Прочие чрезвычайные расходы».

Корреспонденция счетов по учету расходов от чрезвычайных событий представлена в таблице 23.

Корреспонденция счетов по учету расходов от чрезвычайных событий

Таблица 23

Чрезвычайные доходы предприятия получают при возмещении чрезвычайных расходов страховыми компаниями или значительных благотворительных взносов со стороны других предприятий или физических лиц, связанных с деятельностью предприятия в чрезвычайных ситуациях (стихийное бедствие, экспроприация собственности предприятия за границей, изменение законодательства).

Для учета доходов, полученных в результате чрезвычайных событий, используют счет 75 «Чрезвычайные доходы» по субсчетам:

751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»;

752 «Прочие чрезвычайные доходы».

Корреспонденция счетов по учету доходов от чрезвычайных событий представлена в таблице 24.

Корреспонденция счетов по учету доходов от чрезвычайных событий

Таблица 24

Учет расходов по налогу на прибыль от обычной деятельности и чрезвычайных событий ведут на счете 98 «Налоги на прибыль» по субсчетам:

981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»;

982 «Налоги на прибыль от чрезвычайных событий».

Учет расходов по налогу на прибыль ведется в соответствии с ПБУ 17 «Налог на прибыль».

Корреспонденция счетов по учету расходов по налогу на прибыль представлена в таблице 25.

Корреспонденция счетов по учету расходов по налогу на прибыль

Таблица 25

Для определения финансового результата деятельности предприятия сравнивают доходы отчетного периода и расходы, связанные с получением этих доходов.

Финансовые результаты заведения (предприятия) общественного питания учитывают на счете 79 «Финансовые результаты»; по кредиту счета показывают суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету — суммы в порядке закрытия счетов учета расходов и суммы начисленного налога на прибыль. Сальдо счета списывается на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

Счет 79 «Финансовые результаты» имеет следующие субсчета:

791 «Результат основной деятельности»;

792 «Результат финансовых операций»;

793 «Результаты прочей обычной деятельности»;

794 «Результат чрезвычайных событий».

Предприятия, которые для обобщения информации о расходах применяют только счета класса 8 «Расходы по элементам», субсчета счета 79 «Финансовые результаты», дебетуют в корреспонденции с кредитом счетов 23 «Производство», 26 «Готовая продукция» и других счетов класса 2 «Запасы», а также с кредитом счетов класса 1 «Необоротные активы» и класса 3 «Средства, расчеты и прочие активы».

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов с использованием класса 9 «Расходы деятельности» представлена в таблице 26.

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов

Таблица 26

3. Бухгалтерский учет в сфере бытовых услуг с использованием национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета

3.1.

3.1.1. В соответствии с ПБУ 3 «Отчет о финансовых результатах» расходы предприятий бытового обслуживания разделяют на расходы обычной деятельности и от чрезвычайных событий.

Расходы обычной деятельности, в свою очередь, разделяют на расходы операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.

Расходы операционной деятельности содержат расходы основной деятельности и прочей операционной деятельности.

Расходы основной деятельности — это расходы на выполнение работ и предоставление бытовых услуг.

3.1.2. Расходы операционной деятельности организаций бытового обслуживания разделяют на:

расходы, непосредственно относящиеся к бытовым услугам (прямые материальные затраты, прямая заработная плата работников, амортизация оборудования, потери от брака и т. п.);

общепроизводственные накладные расходы, которые могут быть отнесены к деятельности в целом;

расходы, не включаемые в производственную себестоимость, а относящиеся к деятельности предприятия с расходами периода (административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы).

3.1.3. Расходы операционной деятельности группируются согласно следующим экономическим элементам:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия;

амортизация;

прочие операционные расходы.

3.1.4. В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (основном, вспомогательном, подсобном), на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, на сбыт, во время эксплуатации оборудования:

материалов;

покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

топлива;

запасных частей;

тары и тарных материалов;

вспомогательных и других материалов.

Учет материалов в сфере бытового обслуживания осуществляется в соответствии с ПБУ 9 «Запасы» по первоначальной стоимости.

3.1.5. В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются: заработная плата согласно окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и прочего неотработанного времени, прочие расходы на оплату труда.

Этот элемент включает основную и дополнительную заработную плату основного персонала организации бытового обслуживания и внештатных работников, включая любые виды денежных выплат в соответствии с формами и системами оплаты труда, установленными предприятием бытового обслуживания.

Расходы на основную и дополнительную заработную плату включаются в себестоимость бытовых услуг по кредиту счета 66 «Расчеты по оплате труда».

3.1.6. В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, страховые средства от несчастных случаев в соответствующих процентах к расходам по оплате труда.

Отчисления на социальные мероприятия включаются в себестоимость бытовых услуг по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию».

3.1.7. В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов, в том числе малоценных необоротных материальных активов, инвентарной тары и т. п.

3.1.8. В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются расходы операционной деятельности, не вошедшие в состав элементов, приведенных в подпунктах 3.1.4 — 3.1.7.

3.1.9. Статья «Общепроизводственные расходы» содержит расходы на транспортное обслуживание начальников цехов, мастеров предприятия бытового обслуживания, учитываемые на счете 91.

3.1.10. К операционным расходам, не включаемым в производственную себестоимость, относятся расходы периода, административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы. Такие расходы относятся непосредственно на уменьшение финансового результата в период их возникновения, учитываются на счете 92 — административные; на счете 93 — на сбыт.

3.1.11. К финансовым расходам, не включаемым в производственную себестоимость, относятся расходы на проценты (при пользовании полученными кредитами, за выпущенные облигации, финансовую аренду и т. п.) и прочие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала. Финансовые расходы учитываются на счете 95.

3.1.12. В состав прочих расходов, которые не включаются в производственную себестоимость, входят расходы, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам относятся:

себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций);

себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов);

себестоимость реализованных имущественных комплексов;

потери от неоперационных курсовых разниц;

сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;

расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т. п.);

остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;

прочие расходы обычной деятельности.

Все упомянутые выше расходы отражаются на счете 97.

Субъекты малого предпринимательства и представительства нерезидентов применяют упрощенный План счетов бухгалтерского учета классов с 1 по 8, для остальных субъектов применяется полный План счетов, обязательным является применение класса 9 счетов, а класс 8 используется только исходя из необходимости.

Корреспонденция счетов по учету расходов с использованием счетов классов 8 и 9 представлена в таблице 28.

3.1.13. В связи с тем, что бытовое обслуживание населения является многоотраслевой сферой экономики, при определении себестоимости продукции и услуг необходимо пользоваться методическими рекомендациями по ее формированию в родственных отраслях, в которых определен состав и классификация расходов, а именно:

Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости работ (услуг) на предприятиях и в организациях жилищно-коммунального хозяйства, утвержденными приказом Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики от 06.03.2002 № 47;

Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденными приказом Государственного комитета промышленной политики от 02.02.2001 № 47;

Методическими рекомендациями по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденными приказом Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики от 07.05.2002 № 81;

Методическими рекомендациями по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте, утвержденными приказом Министерства транспорта от 05.02.2001 № 65;

Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Министерства аграрной политики от 18.05.2001 № 132, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства аграрной политики от 06.12.2001 № 355 и от 25.11.2002 № 362;

Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях лесного хозяйства Украины, утвержденной приказом Министерства лесного хозяйства от 17.07.96 № 72.

3.2.

Учет расходов организаций сферы бытового обслуживания основывается на Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», ПБУ 3 «Отчет о финансовых результатах», ПБУ 9 «Запасы», ПБУ 16 «Расходы» и других законодательных и нормативных документах.

Расходы признаются расходами определенного периода в соответствии с ПБУ 16 «Расходы» одновременно с определением прибыли, для получения которой они осуществлены.

Расходами отчетного периода в соответствии с ПБУ 16 определяется или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его исключения или распределения владельцами), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с прибылью определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

В соответствии с ПБУ 16 не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в интересах комитента и т. п.;

предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

погашение полученных займов; другие уменьшения активов или увеличения обязательств, не отвечающие признакам, приведенным в пункте 3.1.3;

расходы, отражаемые уменьшением собственного капитала в соответствии с ПБУ.

В состав расходов, непосредственно связанных с предоставлением бытовых услуг, входят прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы в соответствии с ПБУ 9, ПБУ 16.

В таблице 27 приведена схема трансформации расходов предприятий Украины в расходы в соответствии с национальными ПБУ. Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (услуг) устанавливается предприятием. Он может иметь следующий вид:

материалы;

основная заработная плата работников;

дополнительная заработная плата работников;

отчисления на социальные мероприятия;

потери от брака;

прочие прямые расходы;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные расходы.

Схема расходов в соответствии с ПБУ Украины

Таблица 27

Корреспонденция счетов по учету расходов предприятий сферы бытового обслуживания

Таблица 28