Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Методические рекомендации по введению национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Август, 2008/№ 63
В избранном В избранное
Печать
Методические рекомендации от 17.06.2003 г. № 157

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

по введению национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами

 

(утверждены приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 17.06.2003 г. № 157)

 

1. Общие принципы по отражению бухгалтерского учета в общественном питании и в бытовом обслуживании

1.1. В настоящих Методических рекомендациях представлен порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций объектами хозяйственной деятельности в сфере общественного питания и бытовых услуг независимо от организационно-правовой формы и формы собственности согласно требованиям Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами (далее — ПБУ).

Методические рекомендации освещают вопросы методологии бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ.

1.2. Вопросы организации бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг решаются собственником или уполномоченным органом (должностным лицом) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Предприятие (предприниматель) самостоятельно определяет учетную политику, форму бухгалтерского учета, утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета, объекты и периодичность проведения инвентаризации активов и обязательств.

1.3. Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, формы и перечень которых определяются нормативными актами.

Информация, содержащаяся в принятых на учет первичных документах, систематизируется на счетах бухгалтерского учета, в регистрах синтетического и аналитического учета. Предприятия для обобщения информации ведут учет на счетах согласно Плану счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Министерства финансов от 30.11.99 № 291 (далее — Инструкция № 291).

1.4. Субъекты малого предпринимательства в сфере общественного питания и бытовых услуг могут использовать упрощенную форму бухгалтерского учета согласно Положению об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, утвержденному приказом Министерства финансов от 30.09.98 № 196.

Порядок ведения упрощенной формы бухгалтерского учета установлен Указаниями о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденными приказом Министерства финансов от 31.05.96 № 112.

Малые предприятия самостоятельно выбирают вариант ведения упрощенной формы бухгалтерского учета: простую или с использованием регистров учета имущества малого предприятия.

Малые предприятия могут использовать План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденный приказом Министерства финансов от 19.04.2001 № 186 (далее — План счетов).

1.5. Изготовляя продукцию собственного производства, субъекты хозяйственной деятельности в сфере общественного питания должны соблюдать нормы расхода сырья, потерь во время кулинарной обработки, определенных нормативными документами, перечень которых приведен в приложении 1, а также норм технологических карт на фирменные блюда и изделия, государственных стандартов, технических условий и т. п.

1.6. Субъекты хозяйственной деятельности в сфере общественного питания и бытовых услуг реализуют продукцию и услуги по свободным ценам, кроме предприятий общественного питания, размещенных в военных городках закрытого типа, где предельные размеры наценок на продукцию определяет Министерство обороны.

Расчет цен продажи на продукцию собственного производства в заведениях (на предприятиях) общественного питания производят в

калькуляционных карточках в соответствии с приложением 2*.

* Приложения 2 — 20 не публикуются. —

Примеч. ред.

 

2. Бухгалтерский учет в сфере общественного питания с использованием национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета

2.1.

Учет товаров в кладовой

Запасы товаров для изготовления продукции общественного питания в заведениях (на предприятиях) хранятся в кладовых.

Задачами учета запасов товаров в кладовой являются:

организация системы документирования движения запасов, учета их в кладовой и отчетности материально ответственных лиц перед бухгалтерией;

синтетический и аналитический учет запасов в бухгалтерии;

контроль за движением, состоянием запасов и сохранением собственности предприятия.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия ее в финансовой отчетности определены ПБУ 9 «Запасы». Согласно его требованиям приобретенные или произведенные запасы товаров и сырья зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью запасов товаров и сырья могут быть:

себестоимость запасов (фактические расходы), приобретенных за плату;

себестоимость изготовленных собственными силами запасов;

справедливая стоимость запасов, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный капитал либо безвозмездно, либо в результате обмена на подобные при условии, что балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость полученных запасов;

балансовая стоимость переданных запасов, приобретенных в результате обмена на подобные.

Согласно ПБУ 9 «Запасы»

первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из следующих фактических расходов:

сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу), за исключением непрямых налогов;

сумм ввозной таможенной пошлины;

сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, возмещаемых предприятию;

транспортно-заготовительных расходов (расходов на заготовку запасов, оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта до места их использования, включая расходы на страхование рисков транспортировки запасов);

других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и улучшение качественно-технических характеристик запасов.

Не включаются в первоначальную стоимость сырья, товаров и продуктов питания:

сверхнормативные убытки и недостачи запасов;

расходы на пользование займами;

расходы на сбыт;

общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Такие расходы относятся к расходам того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость товаров, содержит транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с приобретением таких запасов. Учет транспортных расходов может быть организован на предприятии следующим образом: они могут или непосредственно включаться в себестоимость приобретенных запасов при их поступлении, или общей суммой отражаться на отдельном субсчете счета учета запасов. Во втором случае сумма транспортно-заготовительных расходов ежемесячно распределяется между остатками запасов на конец отчетного периода и запасами, выбывшими в отчетном периоде.

В случае выбытия запасов из кладовой в структурные подразделения (в производство, в буфеты, киоски, кафе) их оценивают согласно методам, обусловленным ПБУ 9 «Запасы», а именно:

идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

средневзвешенной себестоимости;

себестоимости первых по времени поступления запасов (далее — ФИФО);

себестоимости последних по времени поступления запасов (далее — ЛИФО);

нормативных расходов;

цены продажи.

Расчет оценки себестоимости товаров в кладовой в соответствии с методами средневзвешенной себестоимости, а также методами ФИФО и ЛИФО приведен на примере.

Пример.

В начале месяца в кладовой было 100 кг товара по цене 2 грн. за 1 кг. В отчетном месяце предприятие получило такой же товар в количестве 150 кг по цене 2,2 грн., а затем еще 200 кг по цене 2,3 грн. за 1 кг. Таким образом, в конце месяца в кладовой хранился 450 кг товара одного сорта по разным ценам. 250 кг этого товара было отпущено в производство и списано в расход.

В соответствии с методом средневзвешенной себестоимости оценка производится по каждой единице запасов путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов, бывших на начало отчетного месяца, и полученных запасов в отчетном месяце.

Средневзвешенная себестоимость =

200,0 + 330,0 + 460,0


=

990,0


= 2, 2 грн.

100 + 150 + 200

 450

Себестоимость отпущенного товара, определенного в соответствии с методом средневзвешенной себестоимости, составляет:

250 х 2,2 = 550,0 грн.

При этом остаток в кладовой по средневзвешенной себестоимости составляет в денежной оценке:

200 х 2,2 = 440,0 грн.

В соответствии с

методом ФИФО списываются товары из-под отчета материально ответственных лиц на счета по фактической себестоимости в хронологическом порядке: сначала списываются товары, поступившие в кладовую в первую очередь, затем — во вторую и так далее с учетом стоимости остатков.

В первую очередь списывается остаток товаров в количестве 100 кг, стоимость которого составляет:

100 х 2,0 = 200,0 грн.

Затем списываются товары, принятые во вторую очередь, в количестве 150 кг, стоимость которых составляет:

150 х 2,2 = 330,0 грн.

Таким образом, списаны 250 кг на сумму:

200,0 + 330,0 = 530,0 грн.

На конец отчетного периода осталось 200 кг товара на сумму 460,0 грн.

В соответствии с

методом ЛИФО списываются товары из-под отчета материально ответственных лиц по фактической себестоимости поступления товаров сначала последней партии, затем предпоследней и т. д.

Таким образом, в первую очередь списываются товары, поступившие последними, в количестве 200 кг, их стоимость составляет:

200 х 2,3 = 460,0 грн.

Затем списываются товары, поступившие предпоследними. При этом необходимо списать 50 кг, недостающих до 250 кг, по стоимости 2,2 грн.:

50 х 2,2 = 110,0 грн.

Таким образом, списано 250 кг на сумму:

460,0 + 110,0 = 570,0 грн.

На конец отчетного периода осталось 200 кг на сумму 420,0 грн., в том числе 100 кг по 2,0 грн. и 100 кг по 2,2 грн.

Приведенные примеры методов списывания товаров на реализацию касаются товаров однородных групп.

На дату баланса запасы товаров отражают в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости и чистой стоимости реализации.

Товары в заведениях (на предприятиях) общественного питания учитывают в местах хранения в натурально-стоимостном выражении, а в бухгалтерии — в стоимостном. Учетная цена товаров, уровень наценки и цена продажи определяются предприятием самостоятельно и оговариваются в приказе об учетной политике предприятия.

Учетной ценой товаров в кладовых заведений (предприятий) общественного питания может быть первоначальная стоимость или цена продажи.

Если заведение (предприятие) общественного питания реализует блюда и полуфабрикаты через структурные подразделения и другим предприятиям и для формирования цены продажи использует единый уровень наценок, то в таком случае учет товаров в кладовых ведут по ценам продажи.

Учет товаров в кладовой по первоначальной стоимости заведения (предприятия) общественного питания ведут при условии, что реализация продукции и товаров в структурных подразделениях предприятия осуществляется по цене продажи, в состав которой включены разные уровни наценки.

В кладовых заведений (предприятий) общественного питания материально ответственные лица ведут учет товаров в натуральном выражении по наименованию, количеству и учетным ценами на карточках количественно-суммарного учета или в товарной книге кладовщика.

Карточки (книги) количественно-суммарного учета выдаются материально ответственным лицам в бухгалтерии для ведения аналитического учета и после использования возвращаются в бухгалтерию для хранения.

Записи в эти карточки (книги) осуществляют материально ответственные лица на основании приходных и расходных документов по количеству.

Для оприходования грузов, перевезенных автомобильным транспортом, субъект хозяйствования в сфере общественного питания применяет товарно-транспортную накладную (типовая форма № 1-ТН (приказ Министерства статистики, Министерства транспорта от 07.08.96 № 483/1508)). Основанием для списания товарно-материальных ценностей заведением (предприятием) общественного питания, осуществившим их отпуск, для оприходования их предприятием-получателем и для разрешения на вывоз с территории предприятия-поставщика, а также для их складского, оперативного и бухгалтерского учета является накладная на отпуск товарно-материальных ценностей по форме № М-20 (приказ Государственного комитета статистики от 27.07.98 № 263 «Об утверждении типовых форм первичного учета и Инструкции о порядке их изготовления, хранения и применения»). Приходным документом является также и

закупочный акт, оформляемый в соответствии с приложением 5.

Все приходные и расходные документы материально ответственные лица сдают в бухгалтерию вместе с

товарным отчетом, образец которого приведен в приложении 6, в котором отражено движение товаров и тары в кладовой за отчетный период. Товарные отчеты сдаются в бухгалтерию ежедневно или не реже чем один раз в три дня.

Товарный отчет составляется в двух экземплярах: первый экземпляр с документами, прилагаемыми к нему, сдается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Оба экземпляра подписываются материально ответственным лицом.

В условиях автоматизированного учета приходные и расходные документы, свидетельствующие о движении товаров в кладовой, могут сдаваться в бухгалтерию по реестру, на основании которого составляется товарный отчет на компьютере.

Правильность записей в карточках (книгах) количественно-суммарного учета контролируется бухгалтерией не реже одного раза в неделю и подтверждается подписью работника бухгалтерии в товарном отчете.

После окончания месяца или на дату инвентаризации по данным карточек (книг) количественно-суммарного учета составляется

ведомость об остатках товаров на складе (в кладовой) (приложение 20), правильность выведения остатков в которой проверяется бухгалтерией и подтверждается подписью материально ответственного лица. Общая стоимость товаров на конец месяца (или на день инвентаризации) по этой ведомости сверяется с данными бухгалтерского учета, ведомость подписывается материально ответственным лицом и бухгалтером предприятия. Ведомости об остатках товаров на складе (в кладовой) открываются на отчетный период.

В соответствии с требованиями учетной политики предприятия учет товаров ведется по учетным ценам.

Согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» заведения (предприятия) общественного питания — плательщики налога на добавленную стоимость (далее — НДС) — в случае приобретения товаров при наличии налоговой накладной имеют право на налоговый кредит. Такие заведения (предприятия) при формировании первоначальной стоимости закупаемых товаров и тары отражают их по дебету счета 28 «Товары» по покупной стоимости без НДС.

Для учета наценки заведения (предприятия) общественного питания используют субсчет 285 «Торговая наценка». По кредиту субсчета 285 отражают увеличение сумм наценок, по дебету — их уменьшение.

Если учетной ценой кладовой является стоимость продажи по дебету субсчета 281 «Товары на складе», в корреспонденции с субсчетом 285 «Торговая наценка» отражают сумму наценки предприятия и сумму НДС.

Учет наличия и движения тары под товарами и пустой тары ведут на субсчете 284 «Тара под товарами». Заведения (предприятия) общественного питания могут вести учет тары по средним ценам, устанавливаемым руководством предприятия по видам (группам) тары и ценам на тару. Разница между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару относится на субсчет 285 «Торговая наценка».

Учет транспортно-заготовительных расходов ведут на субсчете 289 «Транспортно-заготовительные расходы». На данном субсчете отражают общую сумму транспортно-заготовительных расходов, не включенных в себестоимость приобретенных запасов товаров. Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщенная на данном субсчете, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших (использованных, реализованных, безвозмездно переданных и т. п.) за отчетный месяц.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам товаров, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов на отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц.

Основная корреспонденцию счетов по поступлению товаров в заведение (на предприятие) общественного питания представлена в таблице 1.

 

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в кладовую

Таблица 1

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Оприходование в кладовую товаров, поступивших от поставщика

281 «Товары на складе»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2

Отражение налогового кредита по НДС

641 «Расчеты по налогу»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3

Отражение суммы НДС при условии предварительной оплаты за товар

644 «Налоговый кредит»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4

Оприходование товаров, поступивших от подотчетного лица

281 «Товары на складе»

372 «Расчеты с подотчетным лицом»

5

Отражение налогового кредита по НДС

281 «Товары на складе»

372 «Расчеты с подотчетным лицом»

6

Отражение расходов по доставке товаров в кладовую

289 «Транспортно-заготовительные расходы»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

7

Отражение налогового кредита по НДС

641 «Расчеты по налогу»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

8

Включение в учетную стоимость товаров суммы НДС

281 «Товары на складе»

285 «Торговая наценка»

9

Начисление торговой наценки (наценка 50 % к покупной стоимости с учетом НДС на наценку)

281 «Товары на складе»

285 «Торговая наценка»

10

Оприходование тары, поступившей от поставщика вместе с товаром

284 «Тара под товаром»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

11

Отражение налогового кредита по НДС относительно тары

641 «Расчеты по налогу»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оприходование продукции, изготовленной в собственном производстве:

 

 

по учетной цене кладовой

281 «Товары на складе»

23 «Производство»

12

на сумму наценки, НДС

285 «Торговая наценка»

23 «Производство»

Оприходование товаров, возвращенных из буфетов, киосков и т. п.:

 

 

по учетной цене кладовой

281 «Товары на складе»

282 «Товары в торговле»

13

на сумму наценки и НДС

285 «Торговая наценка»

282 «Товары в торговле»

14

Оприходование бесплатно полученных товаров

281 «Товары на складе»

745 «Доход от безвозмездно полученных активов»

15

Оприходование товаров как взноса в уставный фонд предприятия

281 «Товары на складе»

40 «Уставный капитал» 46 «Неоплаченный капитал»

 

Отпуск товаров из кладовой в производство (кухню) в филиалы, буфеты, мелкорозничную сеть записывают по кредиту счета 281 «Товары на складе» и дебету соответствующих счетов: 23 «Производство», 282 «Товары в торговле» (по субсчетам).

Если учетной ценой товаров в кладовой является покупная стоимость, то формирование стоимости продажи товаров в подразделениях предприятия отражают бухгалтерскими записями по дебету счетов 23 «Производство», 282 «Товары в торговле» и по кредиту счета 285 «Торговая наценка» на сумму наценки соответствующего подразделения и сумму НДС.

Отражение на счетах бухгалтерского учета основных операций после выбытия товаров из кладовой представлено в таблице 2.

 

Корреспонденция счетов по учету выбытия товаров из кладовой заведения (предприятия) общественного питания

Таблица 2

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражение отпуска в производство:

 

 

по учетной стоимости

23 «Производство»

 

281 «Товары на складе»

на сумму НДС

23 «Производство»

 

285 «Торговая наценка»

на сумму наценки

23 «Производство»

 

285 «Торговая наценка»

2

Отражение отпуска товаров в буфеты, киоски и другие подразделения розничной торговли:

 

 

по учетной стоимости

282 «Товары в торговле»

281 «Товары на складе»

на сумму НДС

282 «Товары в торговле»

285 «Торговая наценка»

на сумму наценки

282 «Товары в торговле»

285 «Торговая наценка»

3

Недостачи товаров, выявленные при инвентаризации товаров:

 

 

на балансовую стоимость

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

281 «Товары на складе»

на сумму наценки и НДС

285 «Торговая наценка»

281 «Товары на складе»

 

При использовании журнально-ордерной формы учета учет товаров в кладовой осуществляют в журнале 5 и 5 А (приказ Министерства финансов от 29.12.2000 № 356 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета»), а малые предприятия используют Ведомость учета производственных запасов, готовой продукции и товара — В-2, утвержденную приказом Министерства финансов от 31.05.96 № 112 «Об утверждении Указаний о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями».

 

2.2.

Учет товаров и сырья* на производстве

* Здесь и далее

сырье — это продовольственное сырье (продукция растительного, животного, минерального, синтетического или биотехнического происхождения, используемая для производства пищевых продуктов) и пищевые продукты (любые продукты, которые в натуральном виде или после соответствующей обработки употребляются человеком в пищу или для питья).

Товары и сырье на производстве учитывают материально ответственные лица: заведующий производством или бригада материально ответственных лиц. В состав бригады могут входить заведующий производством (шеф-повар), его заместитель, повара, помощник повара, раздатчицы, контролеры-кассиры и другие работники.

Сырье оприходуется на основании накладной на отпуск товаров из кладовой, товарно-транспортной накладной и других документов. Оприходование осуществляют по количеству и стоимости. Учет сырья на производстве ведется материально ответственными лицами в стоимостном выражении.

Суточная потребность в сырье определяется на основании

плана-меню, образец которого приведен в приложении 3. План-меню является основанием для составления меню для потребителей и требования в кладовую на получение сырья в соответствии с приложением 4.

Блюда с кухни отпускаются потребителям при условии наличия кассовых чеков, жетонов, талонов-абонементов, подтверждающих оплату изделий. По одному кассовому чеку (талону, абонементу) можно отпустить несколько блюд (комплексных обедов). Кассовые чеки в момент их приема в раздаточной от посетителей и официантов сортируют по видам блюд и используют для составления

акта о реализации готовых изделий кухни за наличные, образец которого приведен в приложении 7.

Акт о реализации и отпуске изделий кухни

(приложение 8) используется в заведениях (на предприятиях) общественного питания, где форма расчета с потребителями позволяет получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям, количеству и их стоимости. Реализованные и отпущенные изделия кухни группируются в акте по наименованиям изделий, реализованных за наличные и отпущенных структурным подразделениям.

Акт о реализации и отпуске изделий кухни составляется заведующим производством и является приложением к отчету заведующего о движении продуктов на кухне.

Если форма расчетов с потребителями не позволяет получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям, количеству и их стоимости, то в заведениях (на предприятиях) общественного питания используют

акт о продаже и отпуске изделий кухни, образец которого приведен в приложении 9.

Отпуск готовых изделий в раздаточную, если она обособлена от основного производства, оформляют

дневными заборными листами (приложение 10). Дневной заборный лист используется для оформления отпуска изделий кухни в буфеты, мелкорозничную торговую сеть. Дневные заборные листы в заведении (на предприятии) общественного питания оформляются в двух экземплярах ежедневно отдельно на каждое материально ответственное лицо. Бланки заборных листов нумеруются и выдаются в бухгалтерии каждому материально ответственному лицу после того, как оно ставит личную подпись в специальном журнале.

После окончания рабочего дня подводятся итоги натуральных показателей и определяется стоимость отпущенной продукции по каждому заборному листу. В заборном листе также отражается возврат нереализованной продукции на производство.

Материально ответственные лица мелкорозничной торговой сети после реализации первой партии готовых изделий должны сдать выручку в кассу предприятия по приходному ордеру, в котором указывается номер дневного заборного листа (типовая форма первичного учета № КО-1 «Приходный кассовый ордер» утверждена приказом Государственного комитета статистики Украины от 27.07.98 № 263).

Отпуск готовых изделий другим предприятиям оформляется накладными на отпуск товарно-материальных ценностей № М-20.

Первые экземпляры дневных заборных листов и накладных материально ответственные лица буфетов и другой торговой сети сдают вместе с товарным отчетом в бухгалтерию предприятия, а вторые экземпляры сдают заведующему производством вместе с отчетом о движении продуктов по кухне.

Если обслуживаются юбилейные праздники, банкеты и другие специальные заказы, отпуск готовых изделий оформляется выпиской

заказа-счета в соответствии с приложением 11 по отдельному меню. Отпуск блюд работникам заведений (предприятий) общественного питания осуществляется согласно меню на отпуск продуктов работникам заведения (предприятия) (приложение 12) с указанием общего количества блюд и в соответствии с количеством работающих в этот день. Эту форму используют и для отражения реализации блюд по абонементам.

Ежедневно заведующий производством отчитывается перед бухгалтерией за реализованную продукцию и отпущенные товары и расходование сырья на производстве.

Отчет о движении продуктов и тары по кухне (приложение 13) составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр с приходными и расходными документами, прилагаемыми к нему, сдается в бухгалтерию. На втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица, бухгалтер, принявший отчет, ставит подпись. К отчету также прилагается план-меню и один экземпляр меню.

Приходная часть отчета заполняется в соответствии с данными приходных документов на получение товаров и сырья из кладовой, а также от поставщиков по учетным ценам производства. Расходная часть отчета заполняется в соответствии с данными документов об отпуске и реализации готовых изделий: актами о реализации за наличные, дневными заборными листами, меню на отпуск питания по безналичному расчету, актами на порчу, накладными на возврат товаров в кладовую и другими первичными документами.

Акт о реализации и отпуске изделий кухни за наличные содержит информацию об объемах реализации за наличные по видам. Общая сумма реализованной продукции в отчете должна совпадать с показателями реализации в кассовом аппарате.

В меню на отпуск питания по безналичному расчету указывается стоимость реализованной продукции в ценах реализации. В накладных, заборных письмах отпуск готовой продукции подразделениям предприятия отражают по ценам продажи и в учетных ценах производства, с которого отпущена продукция.

Учет товаров и сырья в производстве ведут по ценам продажи в денежном выражении (по сумме) по каждому материально ответственному лицу. Товары и сырье оприходуют материально ответственные лица по массе брутто (массе необработанного сырья), полуфабрикаты — по массе нетто.

Оприходование товаров и сырья, а также списание реализованных готовых изделий из-под отчета материально ответственных лиц осуществляются по учетным ценам сырья. Учетные цены сырья проставляются в калькуляционных картах. Согласно учетным ценам контролируется списание стоимости использованного сырья в производстве.

Если учетные цены кладовой и производства не совпадают, то при поступлении сырья в производство в накладной указывают оба вида учетных цен и стоимость сырья по ним.

Синтетический учет товаров и сырья в производстве ведут на счете 23 «Производство». По дебету счета 23 «Производство» отражают стоимость товаров и сырья, поступивших в производство, а по кредиту — стоимость сырья, использованного на изготовление продукции собственного производства, стоимость возвращенных товаров и сырья в кладовую, стоимость недостачи товаров и сырья.

Дебетовое сальдо счета 23 «Производство» показывает стоимость остатков сырья, не прошедшего кулинарную обработку, сырья в полуфабрикатах и готовых изделиях, которые не реализованы и находятся в производстве. Аналитический учет товаров и сырья ведут по каждому производству и материально ответственному

лицу.

Корреспонденция счетов по учету товаров и сырья в производстве представлена в таблице 3.

 

Корреспонденция счетов по учету товаров и сырья в производстве

Таблица 3

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Поступление товаров и сырья:

 

 

из кладовой на учетную стоимость, не включающую наценки и НДС

23 «Производство»

281 «Товары на складе»

от поставщика, на покупную стоимость

23 «Производство»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками»

от подотчетного лица

23 «Производство»

372 «Расчеты с подотчетными лицами»

на сумму НДС

641 «Расчеты по налогу»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками» 372 «Расчеты с подотчетными лицами»

2

Отражение:

 

 

наценки предприятия общественного питания

23 «Производство»

285 «Торговая наценка»

суммы НДС

23 «Производство»

285 «Торговая наценка»

3

Списание сырья, использованного на изготовление продукции

902 «Себестоимость реализованных товаров»

23 «Производство»

4

Отражение отпуска продукции в буфеты и мелкорозничную сеть:

 

 

на учетную стоимость буфета

282 «Товары в торговле»

23 «Производство»

на сумму наценки и НДС, если наценка буфета ниже, чем в производстве

285 «Торговая наценка» 281 «Товары на складе»

23 «Производство» 285 «Торговая наценка»

5

Возврат продукции из кухни и производства в кладовую:

 

 

на учетную стоимость кладовой

281 «Товары на складе»

23 «Производство»

на сумму наценки, НДС

285 «Торговая наценка»

23 «Производство»

6

Возврат товаров в производство из буфетов и мелкорозничной сети:

 

 

на учетную стоимость буфета

23 «Производство»

281 «Товары на складе»

на сумму наценки и НДС, если наценка буфета ниже, чем в производстве

23 «Производство»

285 «Торговая наценка»

на сумму наценки и НДС, если наценка буфета выше, чем в производстве

285 «Торговая наценка»

281 «Товары на складе»

 

При использовании журнально-ордерной формы учета учет товаров и сырья ведут в журнале 5 и 5 А, а малые предприятия — в Ведомости учета расходов на производство — В-3.

2.3.

Учет товаров в буфетах и мелкорозничной торговой сети

Реализация товаров в заведениях (на предприятиях) общественного питания осуществляется через буфеты, магазины кулинарных изделий, мелкорозничную торговую сеть.

Реализация товаров в таких структурных подразделениях осуществляется за наличные с обязательным использованием регистраторов расчетных операций. Ответственность за сохранность денежных средств, товаров кухни несут материально ответственные лица, а именно: буфетчики, продавцы или бригады продавцов. Поступление товаров к буфетам и мелкорозничную торговую сеть оформляют накладными, продукцию кухни — дневными заборными листами или накладными № М-20.

Передача товаров и продукции от одного материально ответственного лица другому при их сменной работе оформляется

актом о передаче товара и тары во время смены материально ответственного лица в соответствии с приложением 14, который составляется в трех экземплярах (первый экземпляр остается у лица, передающего товары, второй — у лица, получающего товары, а третий экземпляр передается в бухгалтерию вместе с отчетом).

Материально ответственные лица буфетов, магазинов кулинарных изделий, мелкорозничной торговой сети составляют

товарный отчет в соответствии с приложением 6, который вместе с приходными и расходными документами предоставляют в бухгалтерию в установленный срок. Учет товаров в буфетах и мелкорозничной торговой сети ведут на счете 28 «Товары», субсчете 282 «Товары в торговле» по ценам продажи.

Если учетная цена товаров в кладовой и в производстве ниже, чем цена продажи в буфете, то необходимо отразить наценку буфета и НДС по дебету субсчета 282 «Товары в торговле» и кредиту субсчета 285 «Торговая наценка».

Тару учитывают на субсчете 284 «Тара под товарами». Корреспонденция счетов по учету товаров в буфетах, магазинах кулинарных изделий и мелкорозничной торговой сети представлена в таблице 4.

 

Корреспонденция счетов по учету товаров в буфетах, магазинах кулинарных изделий и мелкорозничной торговой сети

Таблица 4

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Поступление товаров из кладовой предприятия:

 

 

по учетным ценам кладовой

282 «Товары в торговле»

281 «Товары на складе»

на наценку и НДС

282 «Товары в торговле»

285 «Торговая наценка»

2

Поступление товаров из производства:

 

 

по учетным ценам производства

282 «Товары в торговле»

23 «Производство»

на наценку, если наценка буфета больше, чем наценка производства

282 «Товары в торговле»

285 «Торговая наценка»

3

Поступление товаров от поставщиков:

 

 

по покупной стоимости

282 «Товары в торговле»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму НДС

641 «Расчеты по налогам»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на наценку

644 «Налоговый кредит»

285 «Торговая наценка»

на сумму НДС

282 «Товары в торговле» 282 «Товары в торговле»

285 «Торговая наценка»

4

Поступления от других подразделений предприятия:

 

 

по учетным ценам передающего подразделения

282 «Товары в торговле»

282 «Товары в торговле»

на разницу в наценке, если наценка передающего подразделения ниже, чем у получателя

282 «Товары в торговле»

285 «Торговая наценка»

5

Признание дохода от реализации товаров на сумму торговой выручки

301 «Касса в национальной валюте»

702 «Доходы от реализации товаров»

6

Возврат товаров в кладовую:

 

 

по учетной стоимости кладовой

281 «Товары на складе»

282 «Товары в торговле»

на наценку

285 «Торговая наценка»

282 «Товары в торговле»

7

Возврат товаров в производство:

 

 

по учетной стоимости производства

23 «Производство»

282 «Товары в торговле»

на наценку

285 «Торговая наценка»

282 «Товары в торговле»

 

В дебет счета 90 «Себестоимость реализации» списывают стоимость реализованных товаров по ценам продажи на основании отчетов материально ответственных лиц и документов о реализации, а в конце месяца рассчитывают сумму наценок и НДС по реализованным товарам. Для отражения стоимости реализованных товаров на счете 90 «Себестоимость реализации» рассчитанную сумму наценок и НДС за реализованные товары отражают по дебету счета 90 «Себестоимость реализации» и кредиту счета 285 «Торговая наценка» методом «красное сторно».

Сумма наценки и НДС по реализованным товарам определяется как произведение суммы денежных средств, полученных за реализованные товары, и среднего процента наценки и НДС.

Средний процент наценки и НДС определяется делением суммы остатка наценок и НДС на начало отчетного месяца и наценок и НДС в стоимости товаров по ценам продажи, полученных в отчетном месяце, на сумму стоимости остатка товаров по ценам продажи на начало отчетного месяца и стоимости товаров, полученных в отчетном месяце по ценам продажи.

Пример

1. Сумма остатка товаров и сырья в кладовой предприятия на начало месяца составляла по ценам продажи 22000,00 грн., сумма наценки и НДС — 10000 грн.

2. Сумма товаров и сырья по ценам продажи, поступивших в кладовую предприятия в течение месяца, составляла 38800 грн., сумма наценки и НДС — 18800 грн.

3. Товарооборот предприятия за месяц составлял 24600 грн.

Средний процент наценки и НДС составлял:

(10000 + 18800) : (22000 + 38800) х 100 % = 47,37 %.

Сумма наценки и НДС по реализованным товарам и продукции составляла 11653,02 грн. (24600 х 47,37 : 100 %),

в том числе сумма НДС — 4100 грн. (24600 х 20 : 120),

сумма наценки — 7553,02 (11653,02 - 4100) грн.

Расчет среднего процента наценки и НДС производят:

при условии применения одинакового уровня наценки для всех структурных подразделений в соответствии с данными остатков на начало месяца в кладовой (производстве) и структурных подразделениях и поступления товаров и сырья в кладовую (в производство) в течение месяца;

при условии применения разного уровня наценки для структурных подразделений и учетной цены — покупной стоимости в кладовой в соответствии с данными остатков и поступления товаров и сырья из каждого отдельного подразделения (кухни, буфета, киоска и т. п.).

Для учета доходов от реализации товаров и продукции используют журнал 6 и Ведомость

В-6 — для малых предприятий.

 

2.4.

Учет товаров и сырья в кондитерских цехах

Учет товаров и сырья в самостоятельных кондитерских цехах заведений (предприятий) общественного питания, а также в других заведениях (на предприятиях) общественного питания, которые имеют отдельных материально ответственных лиц, отвечающих за изготовление кондитерских изделий, ведут по наименованиям, сортам, количеству и, как правило, ценам продажи.

Работу кондитерских цехов регламентируют ежедневным плановым заданием по выпуску товаров в натуральном выражении. Заведующий кондитерского цеха (кондитер) составляет

наряд-заказ на изготовление кондитерских и других изделий в соответствии с приложением 15. Наряд-заказ утверждается руководителем предприятия. Отпуск товаров и сырья осуществляется с разрешения руководителя предприятия и оформляется накладной на отпуск товара из кладовой по форме № М-20.

Наряд-заказ одновременно является документом для:

установления производственного задания на изготовление кондитерских изделий;

составления расчета необходимого количества сырья на изготовление готовых изделий согласно заказу;

контроля за выпуском из производства готовых изделий в количестве и ассортименте согласно заказу;

расчета заработной платы кондитерам.

Наряд-заказ является основанием для отпуска товаров и сырья из кладовой и выписывается в трех экземплярах. Первый экземпляр передается заведующему кондитерского цеха (кондитеру) для выполнения заказа, второй остается в бухгалтерии для контроля за движением товаров и сырья, третий экземпляр являются основанием для расчета заработной платы.

Кроме основного сырья, по отдельной накладной из кладовой получают необходимое количество специй, красителей, эссенций и другого вспомогательного сырья.

В кондитерских цехах, состоящих из нескольких бригад или нескольких материально ответственных лиц, для получения товаров и сырья из кладовой для цеха составляют сводный наряд-заказ.

Учет и контроль за движением товаров и сырья осуществляются отдельно по каждой бригаде.

Передачу готовых изделий из цеха в кладовую (экспедицию) оформляют

дневным заборным листом в соответствии с приложением 10 или накладной по форме № М-20. Материально ответственные лица ежедневно составляют отчет о движении готовых изделий в кондитерских и других цехах в соответствии с приложением 16, который с приходными и расходными документами подают в бухгалтерию.

Остатки незавершенного производства в кондитерских цехах, как правило, отсутствуют. Допускаются остатки вспомогательного сырья (красители, эссенции и т. п.), которые указывают в отчете отдельно по каждому виду после итога готовых изделий. Бухгалтерия проверяет соответствие расходования вспомогательного сырья установленным нормам.

Списание сырья, использованного на изготовление кондитерских изделий, осуществляется по фактическим расходам, не превышающим установленных норм.

Для выявления отклонений фактического расходования товаров и сырья от установленных норм по фактически изготовленным изделиям бухгалтерия составляет

контрольный расчет расходования продуктов по нормам рецептур на выпущенные изделия в соответствии с приложением 19. Расчет составляется за межинвентаризационный период.

Общий остаток товаров и сырья в кондитерском цехе должен соответствовать сумме остатков готовых изделий в

отчете о движении готовых изделий в кондитерских и других цехах (приложение 16).

Учет товаров и сырья в кондитерских цехах ведут на счете 23 «Производство» по ценам продажи. По дебету счета 23 «Производство» показывают поступление сырья и товаров в кондитерский цех, а по кредиту — стоимость списанных готовых изделий в расход при передаче их в кладовую (экспедицию), стоимость недостающих готовых изделий, товаров и сырья, стоимость переданных товаров и сырья в кладовую и т. п. Если в структуре предприятия предусматривается такое подразделение, как экспедиция, то учет готовых изделий кондитерских цехов в экспедиции ведут на субсчете 281 «Товары на складе» по отдельному субсчету третьего порядка.

Основная корреспонденция счетов по учету сырья, товаров и готовой продукции в кондитерских цехах представлена в таблице 5.

 

Корреспонденция счетов по учету сырья и товаров в кондитерских цехах

Таблица 5

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Поступление товаров и сырья в кондитерский цех из кладовой:

 

 

по учетным ценам

23 «Производство»

281 «Товары на складе»

на наценку и НДС

23 «Производство»

285 «Торговая наценка»

2

Поступление товаров и сырья в кондитерский цех от поставщиков:

 

 

по покупной стоимости

23 «Производство»

 

на сумму НДС

641 «Расчеты по налогам»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

на сумму НДС в случае предварительной оплаты

644 «Налоговый кредит»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3

Передача готовых изделий из кондитерского цеха в кладовую (экспедицию):

 

 

по учетным ценам кондитерского цеха

281 «Товары на складе»

23 «Производство»

на разницу между учетными ценами кладовой (экспедиции) и учетными ценами кондитерского цеха

281 «Товары на складе»

285 «Торговая наценка»

4

На разницу в стоимости муки, если влажность повышена по сравнению со стандартом при поступлении муки в цех

285 «Торговая наценка»

23 «Производство»

5

На разницу в сумме сырья, рассчитанной в наряде-заказе, и готовых изделий по учетным ценам (при условии округлений):

 

 

если стоимость набора сырья выше стоимости готовых изделий

285 «Торговая наценка»

23 «Производство»

если стоимость набора сырья ниже стоимости готовых изделий («красное сторно»)

285 «Торговая наценка»

23 «Производство»

 

2.5.

Учет товаров и сырья в самостоятельных цехах по производству полуфабрикатов

Учет товаров и сырья в цехах по производству полуфабрикатов в заведениях (на предприятиях) общественного питания (мясных, рыбных, овощных и других) ведется по материально ответственным лицам (бригадам), по наименованиям, сортами (категориям), количеству, цене и сумме. Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за выходом полуфабрикатов по видам и количеству (весу) согласно установленным нормам.

Оприходование товаров и сырья под отчет материально ответственных лиц (заведующему производством или цеха, бригадиру) осуществляется по покупным ценам.

Отпуск товаров и сырья из кладовой в цеха по производству полуфабрикатов осуществляется по накладным (форма № М-20) на основании

требования в кладовую, составленного заведующим производством (цехом) (приложение 4).

Более детально остановимся на примере учета в цехах по производству мясных крупнокусковых полуфабрикатов. При кулинарной разборке мясных туш соблюдают установленные нормы выхода крупнокусковых полуфабрикатов. С целью контроля соответствия выхода полуфабрикатов количеству мяса материально ответственные лица составляют

акт на разборку мяса* на крупнокусковые полуфабрикаты в соответствии с приложением 17, который должен быть взаимосвязан с документами на его оприходование.

* Мясо — туша, полутуша, четверть или ее часть, представляющая собой совокупность мышечной, жировой, соединительной ткани с костями (ДСТУ 3938-99 «Мясная промышленность. Продукты забоя скота. Термины и определения»).

К акту на разборку мяса на крупнокусковые полуфабрикаты прилагаются документы на передачу крупнокусковых полуфабрикатов в кладовую (экспедицию) или в цеха по изготовлению мелкокусковых (весовых) полуфабрикатов и порционных полуфабрикатов.

В заведениях (на предприятиях) общественного питания, где мелкокусковые полуфабрикаты изготавливаются основным цехом полуфабрикатов, в акте на разборку мяса указывают количество крупнокусковых полуфабрикатов по каждому виду кулинарной разборки, переданное для изготовления мелкокусковых (весовых) и порционных полуфабрикатов.

В соответствии с актом на разборку мяса на крупнокусковые полуфабрикаты сравнивают стоимость мяса в оценке по покупным ценам со стоимостью этого же мяса по нормам выхода и ценам продажи на крупнокусковые полуфабрикаты, а также нормативный и фактический выход крупнокусковых полуфабрикатов, определяя отклонение от норм выхода. Акт на разборку мяса на крупнокусковые полуфабрикаты утверждается директором предприятия (предпринимателем). В цехах, где изготавливаются мелкокусковые (весовые) и порционные полуфабрикаты, основное и вспомогательное сырье списывается согласно нормам, предусмотренным действующей нормативно-технической документацией.

Ежедневно составляется накопительная ведомость отпуска товаров и сырья по данным расходных документов (накладная, заборные листы и т. п.). На оборотной стороне ведомости осуществляется расчет расходов вспомогательного сырья согласно нормам, предусмотренным нормативно-технической документацией на фактически отпущенные цехом товары. Путем сравнения фактических расходов сырья с нормативными его расходами устанавливается отклонение (экономия или перерасход сырья).

Такие отклонения выявляются при инвентаризации остатков товаров и сырья и отражаются в

отчете о движении продуктов в производстве (приложение 18) и контрольном расчете расходов продуктов по нормам рецептур на изготовленные изделия (приложение 19).

Отпуск полуфабрикатов в кладовую (экспедицию) оформляется накладными или дневными заборными листами.

Для учета товаров и сырья в цехах по производству полуфабрикатов используют счет 23 «Производство». Учет мяса ведут по покупным ценам, учет полуфабрикатов — по ценам продажи, видам мяса и полуфабрикатов (по материально ответственным лицам).

Разницу в оценке мяса по покупным ценам и стоимостью мяса по нормам выхода и ценам продажи крупнокусковых полуфабрикатов отражают по дебету субсчета 285 «Торговая наценка» и кредиту счета 23 «Производство». Превышение нормативного выхода полуфабрикатов над стоимостью мяса отражают на этих же счетах методом «красное сторно».

Разницу между фактической и нормативной стоимостью отражают путем обычной записи по дебету субсчета 285 «Торговая наценка» и кредиту счета 23 «Производство» или методом «красного сторно».

Основная корреспонденция счетов по учету товаров и сырья в цехах по производству полуфабрикатов представлена в таблице 6.

 

Корреспонденция счетов по учету товаров и сырья в цехах по производству полуфабрикатов

Таблица 6

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Поступление мяса из кладовой для производства полуфабрикатов по покупным ценам

23 «Производство»

281 «Товары на складе»

2

Списание мяса, использованного для производства полуфабрикатов по покупным ценам

281 «Товары на складе»

23 «Производство»

3

Отражение разницы между стоимостью мяса по ценам продажи и стоимостью этого мяса по нормам выхода и ценам крупнокусковых полуфабрикатов:

 

 

если стоимость нормативного выхода полуфабрикатов ниже стоимости мяса по покупным ценам

285 «Торговая наценка»

23 «Производство»

если стоимость нормативного выхода полуфабрикатов выше стоимости мяса по покупным ценам («красное сторно»)

285 «Торговая наценка»

23 «Производство»

4

Отражение выявленных отклонений по акту на разборку мяса:

 

 

на сумму разницы между фактической и нормативной стоимостью полуфабрикатов (обычная запись или запись методом «красное сторно»)

285 «Торговая наценка»

23 «Производство»

 

Если в заведениях (на предприятиях) общественного питания планирование и ведение учета изготовленных кондитерских изделий и полуфабрикатов осуществляются так, как на промышленных предприятиях, то во время калькулирования производственной себестоимости учитываются все текущие расходы на их производство.

Расходы на производство товаров по элементам и статьям калькуляции приведены в Методических рекомендациях по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденных приказом Госкомпромполитики от 02.02.2001 № 47. Предприятие самостоятельно устанавливает перечень и состав статей калькулирования себестоимости продукции.

Учет расходов на изготовление продукции ведется на счете 23 «Производство».

Основная корреспонденция счетов по учету расходов на производство продукции представлена в таблице 7.

 

Корреспонденция счетов по учету расходов на производство продукции

Таблица 7

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Использование запасов на производство товаров

23 «Производство»

20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 281 «Товары на складе»

2

Начисление заработной платы рабочим за изготовление товаров

23 «Производство»

66 «Расчеты по оплате труда»

3

Начисление взносов в фонды социального страхования

23 «Производство»

65 «Расчеты по страхованию»

4

Отражение расходов на услуги, предоставленные другими предприятиями

23 «Производство»

63 «Расчеты с поставщиками» 685 «Расчеты с прочими дебиторами»

5

Включение общепроизводственных расходов в себестоимость товаров

23 «Производство»

91 «Общепроизводственные расходы»

6

Оприходование на склад готовой продукции

26 «Готовая продукция»

23 «Производство»

 

2.6.

Учет реализации товаров

Выручка от реализации товаров в соответствии с ПБУ 15 «Доход» является доходом предприятия. В состав дохода от реализации товаров входит сумма НДС, которая в соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» отражается на счетах бухгалтерского учета как налоговое обязательство по НДС со стоимости реализованных товаров. Признание дохода от реализации товаров в заведениях (на предприятиях) общественного питания происходит при их реализации за наличные и по безналичному расчету.

Для учета дохода от реализации используют счет 70 «Доходы от реализации» субсчет 702 «Доходы от реализации товаров». По кредиту этого субсчета отражается увеличение (получение) дохода, по дебету — надлежащая сумма непрямых налогов (НДС и прочее) и списание их в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».

Сумму предоставленных скидок покупателям после реализации товаров, стоимость возвращенных покупателем товаров, подлежащих вычету из дохода, отражают по дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода». По кредиту этого субсчета отражают списание дебетовых оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».

Реализованные и отпущенные товары списываются материально ответственными лицами в расход и отражаются в отчете.

Фактическую стоимость реализованных товаров (без торговой наценки и НДС) отражают по дебету счета 90 «Себестоимость реализации». По кредиту этого счета отражают списание их в порядке закрытия оборотов на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в производстве представлена в таблице 8.

 

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в производстве

Таблица 8

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Определение дохода от реализации:

 

 

за наличные

301 «Касса в национальной валюте»

702 «Доход от реализации товаров»

по безналичному расчету

361 «Расчеты с отечественными покупателями»

702 «Доход от реализации товаров»

2

Отражение налогового обязательства по НДС

702 «Доход от реализации товаров»

641 «Расчеты по налогам»

3

Отражение налогового обязательства по НДС при условии предварительной оплаты за товары

643 «Налоговые обязательства» 702 «Доход от реализации товаров»

641 «Расчеты по налогам» 643 «Налоговые обязательства»

4

Отражение стоимости реализованных товаров по цене продажи (учетной стоимости производства)

902 «Себестоимость реализованных товаров»

23 «Производство»

5

Списание торговой наценки и НДС в соответствии с реализованными товарами («красное сторно»)

902 «Себестоимость реализованных товаров» или 23 «Производство»

285 «Торговая наценка» 285 «Торговая наценка»

6

Уменьшение дохода и товаров в случае возврата товаров от покупателей:

 

 

при расчетах наличными

704 «Вычеты из дохода»

302 «Касса в национальной валюте»

при безналичных расчетах

704 «Вычеты из дохода»

361 «Расчеты с отечественными покупателями»

 

При использовании журнально-ордерной формы учета учет реализации товаров предприятия ведут в журналах 5 и 5 А, а малые предприятия — в ведомости В-2.

2.7.

Инвентаризация товаров и сырья

Инвентаризация — это периодическая проверка наличия товарно-материальных ценностей, состояния их хранения для подтверждения правильности и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

На настоящий момент основными документами, регулирующими порядок проведения документального оформления результатов инвентаризации товаров и сырья в заведениях (на предприятиях) общественного питания, являются:

Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов от 11.08.94 № 69, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов от 05.12.97 № 268, от 26.05.2000 № 115;

Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 № 116, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Кабинета Министров Украины от 27.08.96 № 1009, от 20.01.97 № 34, от 15.12.97 № 1402.

Отражение результатов инвентаризации на счетах в бухгалтерском учете представлено в таблице 9.

 

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации товаров и сырья

Таблица 9

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

На стоимость выявленных излишков товаров и сырья:

 

 

в кладовой

281 «Товары на складе»

719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

в производстве

23 «Производство»

719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

в буфете

282 «Товары в торговле»

719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

2

Списание на финансовый результат суммы излишков

719 «Прочие доходы от операционной деятельности»

791 «Результат основной деятельности»

3

На стоимость недостающих товаров и сырья:

 

 

в кладовой

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

281 «Товары на складе»

в производстве

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

23 «Производство»

в буфете

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

282 «Товары в торговле»

4

Уменьшение суммы налогового кредита на недостающие товары («красное сторно»)

644 «Налоговый кредит»

641 «Расчеты по налогам»

5

Отнесение на расходы отчетного периода суммы НДС, приходящейся на недостающий товар

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

641 «Расчеты по налогам»

6

Списание расходов по недостачам на финансовый результат

791 «Результат основной деятельности»

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

7

Отражение стоимости недостающего товара на забалансовом счете

072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»

 

8

Отнесение на виновное лицо суммы выявленной недостачи

375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»

716 «Возмещение ранее списанных активов»

9

Списание стоимости недостающего товара с забалансового счета

 

072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»

10

Отнесение на виновное лицо разницы между размером суммы возмещения недостачи и балансовой стоимостью

375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»

716 «Возмещение ранее списанных активов»

11

Возмещение убытков виновным лицом

301 «Касса в национальной валюте» 66 «Расчеты по оплате труда»

375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»

12

Отражение задолженности в бюджет суммы НДС после возмещения убытков, нанесенных предприятию

716 «Возмещение ранее списанных активов»

641 «Расчеты по налогам»

13

Отражение задолженности в бюджет разницы между суммой возмещения недостачи, балансовой стоимостью недостающих товаров и суммой НДС, перечисляемой в бюджет

716 «Возмещение ранее списанных активов»

642 «Расчеты по обязательным платежам»

14

Перечисление в бюджет суммы по расчетам

641 «Расчеты по налогам»

311 «Текущие счета в национальной валюте»

15

Отнесение на финансовый результат дохода от возмещения ранее списанного товара

16 «Возмещение ранее списанных активов»

791 «Результат основной деятельности»

 

2.8.

Учет доходов и финансовых результатов заведений (предприятий) общественного питания

Определение финансового результата деятельности заведений (предприятий) общественного питания осуществляется путем сравнения доходов отчетного периода и расходов, понесенных для получения этих доходов.

Доходы

— это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, приводящих к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов собственников).

Следовательно, для признания дохода необходимо не только увеличение актива или уменьшение обязательств, но и финансовый результат этих событий — увеличение собственного капитала.

Не признаются доходами:

сумма НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

сумма поступлений по договору комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

сумма предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

поступления, принадлежащие другим лицам;

поступления от первичного размещения ценных бумаг.

Заведения (предприятия) общественного питания в процессе хозяйственной деятельности могут получать следующие виды доходов:

доход (выручка) от реализации товаров;

чистый доход от реализации товаров;

доход от участия в капитале;

другие финансовые доходы;

чрезвычайные доходы;

прочие доходы.

Методологические принципы формирования информации о доходах от обычной деятельности в бухгалтерском учете определены в ПБУ 15 «Доход».

Доход (выручка) от реализации товаров является основным видом дохода, который получают от основной деятельности заведений (предприятий) общественного питания.

Доход (выручка) от реализации товаров признается при наличии приведенных ниже условий:

покупателю переданы риски и выгоды с правом собственности на товар;

предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за товарами;

сумма дохода (выручки) может быть достоверно признана;

существует уверенность, что в результате операций произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Доход не признается в случае обмена товарами, являющимися подобными по назначению и имеющими одинаковую справедливую стоимость.

Доход, связанный с предоставлением услуг, определяется исходя из степени завершенности операций по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Доход, возникающий в результате использования активов предприятия другими сторонами, определяется в виде процентов*, роялти и дивидендов, если существует вероятное поступление экономических выгод, связанных с такой операцией, и если доход может быть достоверно оценен. При этом доход, полученный в виде процентов, определяется в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами; роялти признаются по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соответствующего соглашения; дивиденды признаются в периоде принятия решений об их выплате.

*

Проценты — плата за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм, по которым существует задолженность предприятию (приказ Министерства финансов от 29.11.99 № 290 «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета»).

Доходы отражаются в учете в сумме справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению в соответствии с принципами начисления. При отсрочке платежа и возникновении разницы между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, подлежащих получению за товары, такая разница признается доходом в виде процентов.

Учет доходов от реализации продукции и товаров ведут на субсчете 702 «Доход от реализации товаров». Доход от реализации товаров определяется по методу начисления, т. е. в момент отпуска товаров покупателям.

Доход от реализации услуг (доставка и хранение товаров и т. п.) заведений (предприятий) общественного питания учитывают на субсчете 703 «Доходы от реализации услуг».

Доход от реализации товаров и услуг уменьшается на сумму непрямых налогов (акцизного сбора, НДС и т. п., предусмотренных законодательством).

Доход от реализации товаров уменьшается на сумму товаров, возвращенных покупателями (в случае дефектов, несоответствия цены или качества товаров), а также на сумму скидок, предоставленных покупателям за досрочную оплату. Учет возвращенных товаров от покупателей и скидок, предоставленных покупателям за срочность платежа, ведут на субсчете 704 «Вычеты из дохода».

Чистый доход от реализации товаров определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации товаров соответствующих налогов, сборов и т. п. и списывается после определения финансовых результатов на счет 79 «Финансовые результаты».

Корреспонденция счетов по учету доходов от реализации товаров представлена в таблице 10.

 

Корреспонденция счетов по учету доходов от реализации товаров

Таблица 10

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Поступление наличных в кассу предприятия за реализованные товары

301 «Касса в национальной валюте»

702 «Доход от реализации товаров»

2

Отражение суммы налогового обязательства по НДС

702 «Доход от реализации товаров»

641 «Расчеты по налогам»

3

Отражение дохода от реализации услуг

361 «Расчеты с отечественными поставщиками» 301 «Касса в национальной валюте»

703 «Доход от реализации услуг»

4

Отражение налогового обязательства по НДС

703 «Доход от реализации услуг»

641 «Расчеты по налогам»

5

Отражение возврата товара

704 «Вычеты из дохода»

361 «Расчеты с отечественными поставщиками» 301 «Касса в национальной валюте»

6

«Красное сторно» суммы обязательств по НДС в связи с уменьшением дохода

704 «Вычеты из дохода»

641 «Расчеты по налогам»

7

Отражение скидки, предоставленной покупателям

704 «Вычеты из дохода»

361 «Расчеты с отечественными поставщиками»

8

Отражение списания чистого дохода от реализации товаров и услуг после определения финансовых результатов

702 «Доход от реализации товаров»

791 «Результат от основной деятельности»

9

Отражение списания вычетов из дохода после определения финансовых результатов

791 «Результат от основной деятельности»

704 «Вычеты из дохода»

 

Предприятия общественного питания получают доходы от прочей операционной деятельности, которые учитывают на счете 71 «Прочий операционный доход» по следующим субсчетам:

711 «Доход от реализации иностранной валюты»;

712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»;

713 «Доход от операционной аренды активов»;

714 «Доход от операционной курсовой разницы»;

715 «Полученные штрафы, пеня, неустойки»;

716 «Возмещение ранее списанных активов»;

717 «Доход от списания кредиторской задолженности»;

718 «Полученные гранты и субсидии»;

719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Сумма признанных доходов уменьшается на сумму непрямых налогов в составе этих доходов, а чистый доход списывается на субсчет 791 «Результат основной деятельности».

Корреспонденция счетов по учету доходов от прочей операционной деятельности представлена в таблице 11.

 

Корреспонденция счетов по учету доходов от прочей операционной деятельности

Таблица 11

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражение суммы доходов, полученных от реализации иностранной валюты

312 «Текущие счета в иностранной валюте»

711 «Доход от реализации иностранной валюты»

2

Отражение суммы доходов, полученных в результате реализации производственных запасов

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»

На сумму НДС

712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»

641 «Расчеты по налогам»

3

Отражение суммы дохода, полученного от операционной аренды

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

713 «Доход от операционной аренды активов»

На сумму НДС

713 «Доход от операционной аренды активов»

641 «Расчеты по налогам»

4

Отражение суммы дохода от операционной курсовой разницы

312 «Текущие счета в иностранной валюте» 362 «Расчеты с иностранными поставщиками»

714 «Доход от операционной курсовой разницы»

5

Отражение суммы полученных штрафов, пени

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

715 «Полученные штрафы, пеня, неустойки»

6

На сумму возмещения запасов

631 «Расчеты с отечественными поставщиками» 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»

716 «Возмещение ранее списанных активов»

На сумму НДС

716 «Возмещение ранее списанных активов»

641 «Расчеты по налогам»

7

Списание операционной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

717 «Доход от списания кредиторской задолженности»

8

Отражение суммы полученных грантов, связанных с операционной деятельностью

48 «Целевое финансирование и целевые поступления»

718 «Полученные гранты и субсидии»

 

Прочая обычная деятельность предприятий (кроме операционной) предусматривает финансовую и инвестиционную деятельность.

Финансовая деятельность

— это деятельность, приводящая к изменению размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Инвестиционная деятельность

— это приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Доходы от финансовых операций

— это доходы от участия в капитале, а именно: доходы от финансовых инвестиций, которые учитывают по методу участия в капитале, и прочие финансовые доходы.

Метод участия в капитале

— это метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования. В соответствии с ПБУ 12 «Финансовые инвестиции» метод участия в капитале применяется для учета инвестиций в ассоциированные, совместные и дочерние предприятия, являющиеся связанными сторонами для инвестора. Соответственно для учета доходов от участия в капитале применяют счет 72 «Доход от участия в капитале» с использованием следующих субсчетов:

721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия»;

722 «Доход от совместной деятельности»;

723 «Доход от инвестиций в дочерние предприятия».

Другие финансовые доходы: дивиденды, проценты и прочие доходы, возникающие в ходе финансовой деятельности предприятия, учитывают на счете 73 «Прочие финансовые доходы» по следующим субсчетам:

731 «Дивиденды полученные»;

732 «Проценты полученные»;

733 «Прочие доходы от финансовых инвестиций».

Основная корреспонденция счетов по учету доходов от финансовых операций представлена в таблице 12.

 

Корреспонденция счетов по учету доходов от финансовых операций

Таблица 12

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Получение доходов по инвестициям связанным сторонам, определенных по методу участия в капитале

141 «Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале»

72 «Доход от участия в капитале»

2

Получение дивидендов от других предприятий, не являющихся ассоциированными, дочерними и совместными

31 «Счета в банках»

731 «Дивиденды полученные»

3

Получение доходов (процентов) по ценным бумагам

373 «Расчеты по начисленным доходам»

732 «Проценты полученные»

4

Отражение увеличения финансовых инвестиций, если стоимость приобретения долговых ценных бумаг ниже их номинальной стоимости

143 «Инвестиции несвязанным сторонам»

733 «Прочие доходы от финансовых операций»

5

Получение премий по облигациям сроком до одного года

31 «Счета в банках»

733 «Прочие доходы от финансовых операций»

6

Списание доходов на счет финансовых результатов

72 «Доход от участия в капитале» 73 «Прочие финансовые доходы»

792 «Результат финансовых операций»

 

Предприятия общественного питания осуществляют прочую обычную деятельность, включающую другую инвестиционную и финансовую деятельность, за исключением финансовых операций, приведенных выше, и получают доходы от такой деятельности. Прочие доходы — это доходы от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов, доходы от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

Информация о доходах от такой деятельности формируется на счете 74 «Прочие доходы» с использованием субсчетов.

Отражение таких операций на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 13.

 

Корреспонденция счетов по учету доходов от прочей обычной деятельности

Таблица 13

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражение дохода от реализации необоротных активов

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

742 «Доход от реализации необоротных активов»

На сумму НДС

742 «Доход от реализации необоротных активов»

641 «Расчеты по налогам»

2

Отражение суммы дохода от безвозмездно полученных необоротных активов

69 «Доходы будущих периодов»

745 «Доход от безвозмездно полученных активов»

3

Отражение доходов от ликвидации основных средств

20 «Производственные запасы»

746 «Прочие доходы от обычной деятельности»

4

Отражение результатов дооценки основных средств, на которые ранее была снижена цена

10 «Основные средства»

746 «Прочие доходы от обычной деятельности»

5

Списание доходов на финансовые результаты

74 «Прочие доходы»

793 «Результат прочей обычной деятельности»

 

Чрезвычайные доходы

— это доходы, возникшие вследствие чрезвычайных событий, в частности признанная сумма возмещения потерь от чрезвычайных событий из разных источников. Чрезвычайные доходы предприятия получают в случае возмещения чрезвычайных расходов страховыми компаниями или значительных благотворительных взносов со стороны других предприятий или физических лиц, связанных с деятельностью предприятия в чрезвычайных ситуациях (стихийное бедствие, экспроприация собственности предприятия за границей, изменение законодательства и т. п.).

Для учета доходов, полученных в результате чрезвычайных событий, используют счет 75 «Чрезвычайные доходы» по следующим субсчетам:

751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»;

752 «Прочие чрезвычайные доходы».

Корреспонденция счетов по отражению чрезвычайных доходов представлена в таблице 14.

 

Корреспонденция счетов по учету чрезвычайных доходов

Таблица 14

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Возмещение потерь активов и обязательств предприятия

30 «Касса» 31 «Счета в банках» 37 «Расчеты с разными дебиторами» 50 «Долгосрочные ссуды» 60 «Краткосрочные ссуды»

751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»

2

Признание дохода, полученного в результате возмещения стоимости застрахованного имущества

655 «По страхованию имущества»

751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»

3

Списание чрезвычайных доходов на финансовые результаты

75 «Чрезвычайные доходы»

794 «Результат чрезвычайных событий»

 

2.9.

Учет себестоимости товаров и расходов в заведениях (на предприятиях) общественного питания

Для осуществления своей деятельности заведение (предприятие) общественного питания использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы. Ресурсы, которые применяются в торгово-технологических процессах, потребляются и трансформируются в расходы. По экономической сущности текущие расходы заведения (предприятия общественного питания) представляют собой совокупность расходов живого и овеществленного труда на осуществление текущей торгово-производственной деятельности предприятия, по натурально-вещевому составу — потребленную часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Таким образом, объектом расходов является деятельность предприятия, требующая определения расходов, связанных с ее осуществлением.

Согласно ПБУ 16 «Расходы»

расходы — это уменьшение экономических выгод в виде поступления активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственного капитала).

Состав текущих расходов торговой деятельности, порядок их планирования в заведениях (на предприятиях) общественного питания определены в Методических рекомендациях по формированию состава расходов и порядку их планирования в торговой деятельности, утвержденных приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции от 22.05.2002 № 145.

Корреспонденция счетов по учету себестоимости реализованных товаров представлена в таблице 15.

 

Корреспонденция счетов по учету себестоимости реализованных товаров

Таблица 15

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражение себестоимости реализованных товаров

902 «Себестоимость реализованных товаров»

281 «Товары на складе» 282 «Товары в торговле» 23 «Производство»

2

Отражение потерь товаров в пределах норм естественной убыли

902 «Себестоимость реализованных товаров»

281 «Товары на складе» 282 «Товары в торговле» 23 «Производство»

3

Отражение себестоимости реализованных товаров в случае возврата («красное сторно»)

902 «Себестоимость реализованных товаров»

281 «Товары на складе» 282 «Товары в торговле» 23 «Производство»

4

Списание торговой наценки по реализованным товарам («красное сторно»)

902 «Себестоимость реализованных товаров»

285 «Торговая наценка»

5

Списание себестоимости после определения финансового результата

791 «Результат основной деятельности»

902 «Себестоимость реализованных товаров»

 

Заведения (предприятия) общественного питания, которые изготавливают полуфабрикаты и кондитерские изделия и имеют возможность накапливать информацию о производственной себестоимости изготовленной продукции, для учета непрямых — общепроизводственных расходов используют счет 91 «Общепроизводственные расходы». Распределение таких расходов по видам продукции осуществляют пропорционально прямым расходам, заработной плате, объемам деятельности.

Административные расходы заведения (предприятия) общественного питания отражаются на счете 92 «Административные расходы». Аналитический учет административных расходов ведут по статьям, устанавливаемым предприятием.

Основная корреспонденция счетов по учету административных расходов представлена в таблице 16.

 

Корреспонденция счетов по учету административных расходов

Таблица 16

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражение суммы начисленной заработной платы административному персоналу

92 «Административные расходы»

661 «Расчеты по зарплате»

2

Начисление резерва на оплату отпусков

92 «Административные расходы»

471 «Обеспечение выплат отпусков»

3

Отражение суммы отчислений на социальное страхование

92 «Административные расходы»

651 «По пенсионному обеспечению» 652 «По социальному страхованию» 653 «По страхованию на случай безработицы»

4

Отражение суммы амортизации основных средств и нематериальных активов

92 «Административные расходы»

131 «Износ основных средств» 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»

5

Отражение суммы расходов на услуги, аренду

92 «Административные расходы»

685 «Расчеты с прочими кредиторами»

На сумму НДС

681 «Расчеты по авансам полученным»

685 «Расчеты с прочими кредиторами»

6

Начисление налогов и других обязательных платежей

641 «Расчеты по налогам»

642 «Расчеты по обязательным платежам»

7

Отражение расходов на командировку

92 «Административные расходы»

372 «Расчеты с подотчетными лицами»

8

Отражение расходов на страхование имущества предприятия

92 «Административные расходы»

655 «По страхованию имущества»

9

Отражение расходов на оплату лицензий, подготовку кадров

92 «Административные расходы»

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

10

Отнесение суммы административных расходов на финансовые результаты

791 «Результат основной деятельности»

92 «Административные расходы»

 

Расходы на сбыт отражают на счете 93 «Расходы на сбыт» с использованием установленных предприятием статей расходов.

Основная корреспонденция счетов учета расходов на сбыт представлена в таблице 17.

 

Корреспонденция счетов по учету расходов на сбыт

Таблица 17

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражение суммы амортизации необоротных активов, использующихся при реализации товаров

93 «Расходы на сбыт»

13 «Износ необоротных активов»

2

Отражение суммы расходов на упаковочные материалы и ремонт тары

93 «Расходы на сбыт»

204 «Тара и тарные материалы»

3

Отражение суммы расходов на командировку

93 «Расходы на сбыт»

372 «Расчеты с подотчетными лицами»

4

Отражение суммы начисленной заработной платы персоналу, связанной с реализацией товаров

93 «Расходы на сбыт»

661 «Расчеты по оплате труда»

5

Отражение суммы начислений на обязательное социальное страхование

93 «Расходы на сбыт»

65 «Расчеты по страхованию»

6

Отражение расходов на рекламу

93 «Расходы на сбыт»

685 «Расчеты с прочими кредиторами»

7

Списание суммы потерь, связанных с реализацией, после определения финансового результата отчетного периода

791 «Результат основной деятельности»

93 «Расходы на сбыт»

 

Прочие расходы операционной деятельности учитывают на счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности» по следующим субсчетам:

941 «Расходы на исследования и разработки»;

942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;

943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»;

944 «Сомнительные и безнадежные долги»;

945 «Потери от операционной курсовой разницы»;

946 «Потери от обесценивания запасов»;

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

948 «Признанные штрафы, пеня, неустойки»;

949 «Прочие расходы операционной деятельности».

Корреспонденция счетов по учету прочих расходов операционной деятельности представлена в таблице 18.

 

Корреспонденция счетов по учету прочих расходов операционной деятельности

Таблица 18

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражение расходов на исследование и разработку

941 «Расходы на исследования и разработки»

20 «Производственные запасы» 661 «Расчеты по зарплате»

2

Отражение себестоимости реализованной иностранной валюты

942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»

334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте»

3

Начисление резерва сомнительных долгов по дебиторской задолженности по реализованным товарам

944 «Сомнительные и безнадежные долги»

38 «Резерв сомнительных долгов»

4

Отражение потерь от операционных курсовых разниц

945 «Потери от операционной курсовой разницы»

632 «Расчеты с иностранными поставщиками»

5

Признание потерь от обесценивания товаров

946 «Потери от обесценивания запасов»

28 «Товары»

6

Отражение недостачи товаров

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

28 «Товары»

7

Признание штрафов и пени

948 «Признанные штрафы, пеня, неустойки»

685 «Расчеты с прочими кредиторами»

8

Отражение расходов на содержание объектов социально-культурного назначения

949 «Прочие расходы операционной деятельности»

20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 661 «Расчеты по заработной плате»

9

Списание других расходов операционной деятельности после определения финансового результата

791 «Результат основной деятельности»

94 «Прочие расходы операционной деятельности»

 

К финансовым расходам предприятия относятся расходы, связанные с привлечением заемного капитала, а именно: проценты по кредиту, облигациям, амортизация дисконта по выпущенным облигациям, расходы на финансовую аренду и т. п.

Учет финансовых расходов ведут на счете 95 «Финансовые расходы» по следующим субсчетам:

951 «Проценты за кредит»;

952 «Прочие финансовые расходы».

Основная корреспонденция счетов по учету финансовых расходов представлена в таблице 19.

 

Корреспонденция счетов по учету финансовых расходов

Таблица 19

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Начисленные проценты по займам банка

951 «Проценты за кредит»

685 «Расчеты с прочими кредиторами»

2

Начисленные проценты по облигациям

952 «Прочие финансовые расходы»

684 «Расчеты по начисленным процентам»

3

Начисленные проценты по задолженности по финансовой аренде

952 «Прочие финансовые расходы»

684 «Расчеты по начисленным процентам»

4

Начисленные проценты по выданным векселям

952 «Прочие финансовые расходы»

684 «Расчеты по начисленным процентам»

5

Списание финансовых расходов после определения финансовых результатов

792 «Результат финансовых операций»

95 «Финансовые расходы»

 

В процессе инвестиционной деятельности предприятия возникают потери от уменьшения стоимости инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале. Учет таких потерь ведут на счете 96 «Расходы от участия в капитале» по субсчетам:

961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия»;

962 «Потери от совместной деятельности»;

963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия».

Расчет потерь от участия в капитале приведен в ПБУ 16 «Расходы». Их сумма зависит от доли инвестора в капитале (процента голосов) совместного, ассоциированного или дочернего предприятия, принадлежащей предприятию.

Основная корреспонденция счетов по учету потерь от участия в капитале представлена в таблице 20.

 

Корреспонденция счетов по учету потерь от участия в капитале

Таблица 20

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

Отражение потерь от финансовых инвестиций

96 «Потери от участия в капитале»

141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале»

2

Списание потерь при определении финансового результата

79 «Финансовые результаты»

96 «Потери от участия в капитале»

 

Заведения (предприятия) общественного питания осуществляют прочую обычную деятельность, включающую инвестиционную и финансовую. Доходы, полученные в процессе этой деятельности, учитываются на счете 74 «Прочие доходы» с использованием субсчетов. Отражение таких операций на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 21.

 

Основная корреспонденция счетов по учету доходов от прочей обычной деятельности

Таблица 21

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражение дохода от реализации необоротных активов

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

742 «Доход от реализации необоротных активов»

На сумму НДС

742 «Доход от реализации необоротных активов»

641 «Расчеты по налогам»

2

Отражение суммы дохода от безвозмездно полученных необоротных активов

69 «Доходы будущих периодов»

745 «Доход от бесплатно полученных активов»

3

Отражение доходов от ликвидации основных средств

20 «Производственные запасы»

746 «Прочие доходы от обычной деятельности»

4

Отражение результатов дооценки ранее уцененных основных средств

10 «Основные средства»

746 «Прочие доходы от обычной деятельности»

5

Списание доходов на финансовые результаты

74 «Прочие доходы»

793 «Результат прочей обычной деятельности»

 

Учет расходов, возникающих в процессе обычной деятельности, кроме финансовых, но не связанных с реализацией товаров и услуг, ведут на счете 97 «Прочие расходы» по следующим субсчетам:

971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»;

972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»;

973 «Себестоимость реализованных имущественных комплексов»;

974 «Расходы от неоперационных курсовых разниц»;

975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»;

976 «Списание необоротных активов»;

977 «Прочие расходы обычной деятельности»;

978 «Выплаты страховых сумм и страховых возмещений»;

979 «Перестрахование».

Корреспонденция счетов по учету расходов прочей обычной деятельности представлена в таблице 22.

 

Корреспонденция счетов по учету расходов прочей обычной деятельности

Таблица 22

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Списание остаточной стоимости реализованных основных средств

972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»

10 «Основные средства»

2

Отражение суммы уценки необоротных активов

975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»

10 «Основные средства» 11 «Прочие необоротные материальные активы» 12 «Нематериальные активы»

3

Списание необоротных активов в связи с их ликвидацией

976 «Списание необоротных активов»

10 «Основные средства» 11 «Прочие необоротные материальные активы» 12 «Нематериальные активы» 15 «Капитальные инвестиции»

4

Списание расходов прочей обычной деятельности после определения финансовых результатов

793 «Результат прочей обычной деятельности»

97 «Прочие расходы»

 

К чрезвычайной деятельности относятся операции или события, которые отличаются от обычных и не происходят часто или регулярно. Это такие события, как стихийное бедствие или пожар, техногенные аварии, приводящие к потере активов и обязательств.

Чрезвычайные расходы

— это невозмещенные убытки от чрезвычайных событий, включая расходы на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, определенные за вычетом суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников. Потери вследствие таких событий и их покрытие за счет страхового возмещения и других источников сопоставляются, когда проводят расчет финансовых результатов от чрезвычайной деятельности. Чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчетность с вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.

Учет потерь и расходов, связанных с чрезвычайными событиями, ведется на счете 99 «Чрезвычайные расходы» по субсчетам:

991 «Потери от стихийного бедствия»;

992 «Потери от техногенных катастроф и аварий»;

993 «Прочие чрезвычайные расходы».

Корреспонденция счетов по учету расходов от чрезвычайных событий представлена в таблице 23.

 

Корреспонденция счетов по учету расходов от чрезвычайных событий

Таблица 23

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Списание активов в результате чрезвычайных событий

99 «Чрезвычайные расходы»

10 «Основные средства» 12 «Нематериальные активы» 20 «Производственные запасы» 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 28 «Товары»

2

Отражение расходов, связанных с ликвидацией последствий чрезвычайных событий

99 «Чрезвычайные расходы»

37 «Расчеты с разными дебиторами» 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3

Начисление заработной платы рабочим, занятым на восстановительных работах

99 «Чрезвычайные расходы»

66 «Расчеты по оплате труда»

4

Начисление взносов в фонды социального страхования

99 «Чрезвычайные расходы»

65 «Расчеты по страхованию»

5

Списание чрезвычайных расходов для определения финансового результата от чрезвычайных событий

794 «Результат чрезвычайных событий»

99 «Чрезвычайные расходы»

 

Чрезвычайные доходы предприятия получают при возмещении чрезвычайных расходов страховыми компаниями или значительных благотворительных взносов со стороны других предприятий или физических лиц, связанных с деятельностью предприятия в чрезвычайных ситуациях (стихийное бедствие, экспроприация собственности предприятия за границей, изменение законодательства).

Для учета доходов, полученных в результате чрезвычайных событий, используют счет 75 «Чрезвычайные доходы» по субсчетам:

751 «Возмещение убытков от чрезвычайных событий»;

752 «Прочие чрезвычайные доходы».

Корреспонденция счетов по учету доходов от чрезвычайных событий представлена в таблице 24.

 

Корреспонденция счетов по учету доходов от чрезвычайных событий

Таблица 24

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Возмещение потерь активов и обязательств предприятия

30 «Касса» 31 «Счета в банках» 37 «Расчеты с разными дебиторами» 50 «Долгосрочные ссуды» 60 «Краткосрочные ссуды»

75 «Чрезвычайные доходы»

2

Признание дохода, полученного в результате возмещения стоимости застрахованного имущества

655 «По страхованию имущества»

75 «Чрезвычайные доходы»

3

Списание чрезвычайных доходов на финансовые результаты

75 «Чрезвычайные доходы»

794 «Результат чрезвычайных событий»

 

Учет расходов по налогу на прибыль от обычной деятельности и чрезвычайных событий ведут на счете 98 «Налоги на прибыль» по субсчетам:

981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»;

982 «Налоги на прибыль от чрезвычайных событий».

Учет расходов по налогу на прибыль ведется в соответствии с ПБУ 17 «Налог на прибыль».

Корреспонденция счетов по учету расходов по налогу на прибыль представлена в таблице 25.

 

Корреспонденция счетов по учету расходов по налогу на прибыль

 

Таблица 25

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Отражение расходов по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета

981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»

641 «Расчеты по налогам»

2

Отражение суммы уменьшения отсроченных налоговых активов, учитывавшихся на счете 17 на начало года

981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»

17 «Отсроченные налоговые активы»

3

Отражение отсроченных налоговых обязательств по налогу на прибыль

981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»

54 «Отсроченные налоговые обязательства»

4

Отражение суммы неуплаченной прибыли по результатам убытков от чрезвычайных событий

981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»

99 «Чрезвычайные расходы»

5

Отражение налога на прибыль в случае получения прибыли от чрезвычайных событий

982 «Налоги на прибыль от обычных событий»

641 «Расчеты по налогам»

6

Списание расходов по налогу на прибыль на финансовые результаты

79 «Финансовые результаты»

98 «Налоги на прибыль»

 

Для определения финансового результата деятельности предприятия сравнивают доходы отчетного периода и расходы, связанные с получением этих доходов.

Финансовые результаты заведения (предприятия) общественного питания учитывают на счете 79 «Финансовые результаты»; по кредиту счета показывают суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету — суммы в порядке закрытия счетов учета расходов и суммы начисленного налога на прибыль. Сальдо счета списывается на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

Счет 79 «Финансовые результаты» имеет следующие субсчета:

791 «Результат основной деятельности»;

792 «Результат финансовых операций»;

793 «Результаты прочей обычной деятельности»;

794 «Результат чрезвычайных событий».

Предприятия, которые для обобщения информации о расходах применяют только счета класса 8 «Расходы по элементам», субсчета счета 79 «Финансовые результаты», дебетуют в корреспонденции с кредитом счетов 23 «Производство», 26 «Готовая продукция» и других счетов класса 2 «Запасы», а также с кредитом счетов класса 1 «Необоротные активы» и класса 3 «Средства, расчеты и прочие активы».

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов с использованием класса 9 «Расходы деятельности» представлена в таблице 26.

 

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов

Таблица 26

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Списание расходов для определения результата от основной деятельности

791 «Результат основной деятельности»

90 «Себестоимость реализации» 91 «Общепроизводственные расходы» 92 «Административные расходы» 93 «Расходы на сбыт» 94 «Прочие расходы операционной деятельности»

2

Списание доходов для определения результатов от основной деятельности

70 «Доходы от реализации» 71 «Прочий операционный доход»

791 «Результат основной деятельности»

3

Списание расходов для определения результата от финансовых операций

792 «Результат финансовых операций»

95 «Финансовые расходы» 96 «Потери от участия в капитале»

4

Списание доходов для определения результата от финансовых операций

72 «Доход от участия в капитале» 73 «Прочие финансовые доходы»

792 «Результат основной деятельности»

5

Списание расходов для определения результата от прочей обычной деятельности

793 «Результат прочей обычной деятельности»

97 «Прочие расходы»

6

Списание доходов для определения результата от прочей обычной деятельности

74 «Прочие доходы»

793 «Результат прочей обычной деятельности»

7

Списание расходов для определения результата от чрезвычайных событий

794 «Результат чрезвычайных событий»

99 «Чрезвычайные расходы»

8

Списание доходов для определения результата от чрезвычайных событий

75 «Чрезвычайные доходы»

794 «Результат чрезвычайных событий»

9

Списание элементов расходов (в случае использования счетов класса 8)

79 «Финансовые результаты»

80 «Материальные расходы» 81 «Расходы на оплату труда» 82 «Отчисления на социальные мероприятия» 83 «Амортизация» 84 «Прочие операционные расходы» 85 «Прочие затраты»

10

Списание расходов по налогу на прибыль на финансовый результат

79 «Финансовые результаты»

98 «Налоги на прибыль»

11

Списание суммы нераспределенных прибылей, реинвестированных в предприятие

79 «Финансовые результаты»

441 «Прибыль нераспределенная»

12

Списание суммы непокрытых убытков

442 «Прибыль, использованная в отчетном периоде»

79 «Финансовые результаты»

 

 

3. Бухгалтерский учет в сфере бытовых услуг с использованием национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета

3.1.

Состав и классификация расходов предприятий бытового обслуживания

3.1.1. В соответствии с ПБУ 3 «Отчет о финансовых результатах» расходы предприятий бытового обслуживания разделяют на расходы обычной деятельности и от чрезвычайных событий.

Расходы обычной деятельности, в свою очередь, разделяют на расходы операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.

Расходы операционной деятельности содержат расходы основной деятельности и прочей операционной деятельности.

Расходы основной деятельности — это расходы на выполнение работ и предоставление бытовых услуг.

3.1.2. Расходы операционной деятельности организаций бытового обслуживания разделяют на:

расходы, непосредственно относящиеся к бытовым услугам (прямые материальные затраты, прямая заработная плата работников, амортизация оборудования, потери от брака и т. п.);

общепроизводственные накладные расходы, которые могут быть отнесены к деятельности в целом;

расходы, не включаемые в производственную себестоимость, а относящиеся к деятельности предприятия с расходами периода (административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы).

3.1.3. Расходы операционной деятельности группируются согласно следующим экономическим элементам:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия;

амортизация;

прочие операционные расходы.

3.1.4. В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (основном, вспомогательном, подсобном), на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, на сбыт, во время эксплуатации оборудования:

материалов;

покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

топлива;

запасных частей;

тары и тарных материалов;

вспомогательных и других материалов.

Учет материалов в сфере бытового обслуживания осуществляется в соответствии с ПБУ 9 «Запасы» по первоначальной стоимости.

3.1.5. В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются: заработная плата согласно окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и прочего неотработанного времени, прочие расходы на оплату труда.

Этот элемент включает основную и дополнительную заработную плату основного персонала организации бытового обслуживания и внештатных работников, включая любые виды денежных выплат в соответствии с формами и системами оплаты труда, установленными предприятием бытового обслуживания.

Расходы на основную и дополнительную заработную плату включаются в себестоимость бытовых услуг по кредиту счета 66 «Расчеты по оплате труда».

3.1.6. В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются: отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, страховые средства от несчастных случаев в соответствующих процентах к расходам по оплате труда.

Отчисления на социальные мероприятия включаются в себестоимость бытовых услуг по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию».

3.1.7. В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов, в том числе малоценных необоротных материальных активов, инвентарной тары и т. п.

3.1.8. В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются расходы операционной деятельности, не вошедшие в состав элементов, приведенных в подпунктах 3.1.4 — 3.1.7.

3.1.9. Статья «Общепроизводственные расходы» содержит расходы на транспортное обслуживание начальников цехов, мастеров предприятия бытового обслуживания, учитываемые на счете 91.

3.1.10. К операционным расходам, не включаемым в производственную себестоимость, относятся расходы периода, административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы. Такие расходы относятся непосредственно на уменьшение финансового результата в период их возникновения, учитываются на счете 92 — административные; на счете 93 — на сбыт.

3.1.11. К финансовым расходам, не включаемым в производственную себестоимость, относятся расходы на проценты (при пользовании полученными кредитами, за выпущенные облигации, финансовую аренду и т. п.) и прочие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала. Финансовые расходы учитываются на счете 95.

3.1.12. В состав прочих расходов, которые не включаются в производственную себестоимость, входят расходы, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам относятся:

себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций);

себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов);

себестоимость реализованных имущественных комплексов;

потери от неоперационных курсовых разниц;

сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;

расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т. п.);

остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;

прочие расходы обычной деятельности.

Все упомянутые выше расходы отражаются на счете 97.

Субъекты малого предпринимательства и представительства нерезидентов применяют упрощенный План счетов бухгалтерского учета классов с 1 по 8, для остальных субъектов применяется полный План счетов, обязательным является применение класса 9 счетов, а класс 8 используется только исходя из необходимости.

Корреспонденция счетов по учету расходов с использованием счетов классов 8 и 9 представлена в таблице 28.

3.1.13. В связи с тем, что бытовое обслуживание населения является многоотраслевой сферой экономики, при определении себестоимости продукции и услуг необходимо пользоваться методическими рекомендациями по ее формированию в родственных отраслях, в которых определен состав и классификация расходов, а именно:

Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости работ (услуг) на предприятиях и в организациях жилищно-коммунального хозяйства, утвержденными приказом Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики от 06.03.2002 № 47;

Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденными приказом Государственного комитета промышленной политики от 02.02.2001 № 47;

Методическими рекомендациями по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденными приказом Государственного комитета строительства, архитектуры и жилищной политики от 07.05.2002 № 81;

Методическими рекомендациями по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте, утвержденными приказом Министерства транспорта от 05.02.2001 № 65;

Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Министерства аграрной политики от 18.05.2001 № 132, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства аграрной политики от 06.12.2001 № 355 и от 25.11.2002 № 362;

Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях лесного хозяйства Украины, утвержденной приказом Министерства лесного хозяйства от 17.07.96 № 72.

3.2.

Учет расходов в сфере бытовых услуг

Учет расходов организаций сферы бытового обслуживания основывается на Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», ПБУ 3 «Отчет о финансовых результатах», ПБУ 9 «Запасы», ПБУ 16 «Расходы» и других законодательных и нормативных документах.

Расходы признаются расходами определенного периода в соответствии с ПБУ 16 «Расходы» одновременно с определением прибыли, для получения которой они осуществлены.

Расходами отчетного периода в соответствии с ПБУ 16 определяется или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его исключения или распределения владельцами), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с прибылью определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

В соответствии с ПБУ 16 не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в интересах комитента и т. п.;

предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

погашение полученных займов; другие уменьшения активов или увеличения обязательств, не отвечающие признакам, приведенным в пункте 3.1.3;

расходы, отражаемые уменьшением собственного капитала в соответствии с ПБУ.

В состав расходов, непосредственно связанных с предоставлением бытовых услуг, входят прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы в соответствии с ПБУ 9, ПБУ 16.

В таблице 27 приведена схема трансформации расходов предприятий Украины в расходы в соответствии с национальными ПБУ. Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (услуг) устанавливается предприятием. Он может иметь следующий вид:

материалы;

основная заработная плата работников;

дополнительная заработная плата работников;

отчисления на социальные мероприятия;

потери от брака;

прочие прямые расходы;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные расходы.

 

Схема расходов в соответствии с ПБУ Украины

Таблица 27

Расходы в соответствии с ПБУ Украины

Производственная себестоимость (прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы, общепроизводственные)

Чрезвычайные расходы (расходы от стихийного бедствия, техногенных аварий)

Налог с прибыли

Расходы отчетного периода, административные расходы, расходы на сбыт, прочие операционные расходы (расходы на исследования и разработки и др.)

Прочие операционные расходы (списание безнадежной задолженности, расходы от операционной курсовой разницы, недостача и потери от порчи ценностей при отсутствии виновного лица, потери от обесценивания запасов)

Финансовые расходы (проценты по ссудам и кредитам)

Финансовые расходы (проценты по банковским кредитам и ссудам: расходы, связанные с выпуском, содержанием и обращением ценных бумаг; начисления по финансовому лизингу)

Прочие расходы (расходы от неоперационных курсовых разниц, расходы, связанные с ликвидацией необоротных активов, и др.)

Прочие операционные расходы (штрафы, пеня, неустойки, недостачи и потери от порчи ценностей, когда они являются сомнительными, содержание социальной сферы, благотворительные взносы). Административные расходы (расходы на горюче-смазочные материалы, парковку и стоянку легкового автотранспорта)

 

 

Корреспонденция счетов по учету расходов предприятий сферы бытового обслуживания

Таблица 28

№ п/п

Содержание операции

С использованием счетов класса 8

Без использования счетов класса 8

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

Учет расходов на предоставление бытовых услуг 231 («Основное производство»)

1

Расходы основных материалов

80

201

231

201

231

80

80

231

2

Начисление основной заработной платы работникам

81

66

231

66

231

82

3

Начисление дополнительной заработной платы работникам

81

66

231

66

231

81

4

Осуществление отчислений на социальные мероприятия

82

65

231

65

231

82

5

Списание потерь от брака

231

24

231

24

6

Отнесение на расходы прочих прямых потерь за вычетом НДС (в случае наличия права на налоговый кредит)

84

63

231

63

231

84

Налоги, сборы, непосредственно связанные с производственным процессом

84

641

231

641

231

84

Прочие прямые расходы

80 — 84

Разные

231

Разные

231

80 — 84

7

Списание расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

231

911

231

911

8

Отнесение на себестоимость услуг общепроизводственных расходов

231

912

231

912

9

Отражение суммы предъявленных к оплате промежуточных счетов за вычетом НДС

238

239

238

239

10

Списана на финансовый результат себестоимость реализованных услуг

903

231

903, 79

231, 903

79

903

Учет расходов на эксплуатацию оборудования (субсчет 911)

1

Расходы на оплату труда за выполненную работу рабочих, занятых управлением, обслуживанием, проведением ремонтов, технических осмотров и техническим обслуживанием собственного и арендованного оборудования

81

66

911

66

911

81

2

Обязательные начисления на заработную плату работников:

 

в Пенсионный фонд

82

651

911

651

911

82

взносов на общеобязательное государственное социальное страхование

82

652

911

652

911

82

взносов на социальное страхование на случай безработицы

82

653

911

653

взносов на социальное страхование от несчастных случаев

911

82

на обязательное индивидуальное страхование рабочих, занятых эксплуатацией оборудования

82

654

911

654

911

82

3

Расходы на служебные командировки в пределах норм, предусмотренных законодательством

84

372

911

372

911

84

4

Стоимость горюче-смазочных материалов, электроэнергии и других материалов и запасных частей, используемых во время эксплуатации, ремонтов, технического осмотра и технического обслуживания собственного и арендованного оборудования

80

201, 203, 207

911

201, 203, 207

911

80

5

Износ оборудования

83

131

911

131

911

83

83

132

911

83

7

Сумма начисленных процентов за пользование арендованным оборудованием

84

684

911

684

911

84

8

Расходы в уплату налогов и платежей, связанных с расходами на эксплуатацию оборудования

84

64

911

64

911

84

9

Прочие расходы, связанные с эксплуатацией оборудования

80 — 84

13, 20, 66, 65 и др.

911

13, 20, 66, 65 и др.

911

80 — 84

10

Списание расходов на эксплуатацию оборудования в части предоставленных услуг

903

911

903

911

79

903

79

903

Учет общепроизводственных валовых расходов (счет 9121)

1

Заработная плата (основная и дополнительная) обслуживающего персонала

81

66

9121

66

9121

81

2

Обязательные начисления на заработную плату работников, указанных в пункте 1:

 

сбор в Пенсионный фонд

82

651

9121

651

9121

82

взносы на общеобязательное государственное социальное страхование

82

652

9121

652

9121

82

взносы на социальное страхование на случай безработицы

82

653

9121

653

9121

82

взносы на социальное страхование от несчастных случаев

82

656

9121

656

9121

82

3

Расходы на индивидуальное страхование работников, указанных в пункте 1, в случае его обязательности

82

654

9121

654

9121

82

9121

84

84

372

5

Расходы на содержание легкового автотранспорта, используемого аппаратом управления структурных подразделений:

 

на оплату труда водителей и обязательные платежи

81, 82

66, 65

9121

66, 65

9121

81, 82

на проведение ремонтов в пределах 5 % балансовой стоимости групп основных средств на начало года; на технический осмотр и техническое обслуживание

80, 81, 82, 84

20, 66, 65, 63 и др.

9121

20 66 65 63 232 и др.

9121

80, 81, 82, 84

на износ легкового автотранспорта

83

131

9121

131

9121

83

6

Расходы: на соблюдение правил техники безопасности труда, противопожарной и сторожевой охраны; на содержание помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания для обслуживания работников сферы услуг и других структурных подразделений или используемых ими самостоятельно на указанные цели, включая расходы на проведение ремонтов, освещения, отопления, водоснабжения, канализацию, электроснабжение, а также на топливо для приготовления еды

84

20, 65, 63 и др.

9121

20 66 65 63 232 и др.

9121

84

7

Расходы на оборудование и содержание ограждений для машин и их подвижных частей, люков, отверстий, сигнализации и других устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности

80 — 84

131, 20, 66, 65, 63 и др.

9121

31 20 66 65 63 232 и др.

9121

80 — 84

8

Обеспечение работников специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты и лечебно-профилактического питания, а также материально-техническое обеспечение соблюдения санитарно-гигиенических требований в установленном законодательством порядке

84

22, 65, 63 и др.

9121

22, 66, 65, 63, 232 и др.

9121

84

9

Амортизационные отчисления и расходы на проведение ремонтов основных средств общепроизводственного назначения в пределах 5 % балансовой стоимости групп основных средств на начало года: помещений цехов вспомогательных производств, автомастерских; мобильных инвентарных зданий контейнерного типа (за исключением предназначенных для санитарно-бытового обслуживания); огражденной техники опасных зон проведения работ и т. п.

80 — 84

131, 20, 66, 65 и др.

9121

131, 20, 66, 65 и др.

9121

80 — 84

10

Износ и расходы на ремонт других необоротных материальных активов, используемых во время предоставления бытовых услуг и не относящихся к основным фондам

80 — 84

132, 20, 66, 65, 63 и др.

9121

132, 20, 66, 65, 63, 232 и др.

9121

80 — 84

11

Расходы на операционную аренду основных средств и других необоротных материальных активов

84

63, 685

9121

63, 685

9121

84

12

Платежи по обязательному страхованию имущества структурных подразделений предприятия бытового обслуживания и гражданской ответственности

82, 84

63, 65

9121

63, 65

9121

82, 84

13

Платежи за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и другие виды вредного влияния в пределах лимитов: оплата услуг; расходы на перевозку работников предприятия бытового обслуживания до места работы и в обратном направлении

84

63

9121

63

9121

84

14

Расходы в уплату налогов и платежей, связанных с общепроизводственными расходами

84

64

9121

64

9121

84

15

Расходы от простоев в результате стихийных бедствий при отсутствии виновных лиц

81, 82

65, 66

9121

65, 66

9121

81, 83

16

Списание общепроизводственных (валовых) расходов на себестоимость предоставленных услуг

231

9121

231

9121

17

Списание общепроизводственных (валовых) расходов на себестоимость продукции вспомогательных производств

232

9121

232

9121

18

Списание нераспределенной части общепроизводственных (валовых) расходов

903

9121

903

9121

79

903

79

903

Учет общепроизводственных (неваловых) расходов (аналитический счет 9122)

1

Расходы на транспортное обслуживание начальников цехов, мастеров:

 

 

 

 

на содержание и эксплуатацию служебных легковых автомобилей, состоящих на балансе организации бытового обслуживания (арендованных), для обслуживания начальников цехов, мастеров, включая стоимость горюче-смазочных и других эксплуатационных материалов;

80

203 201

9122

203 201

9122

80

на стоянку легковых автомобилей, их парковку

84

63, 372

9122

63 372

9122

84

2

Прочие общепроизводственные расходы, которые не относятся к валовым расходам в налоговом учете (служебные командировки сверх норм, предусмотренных законодательством, расходы на подготовку кадров, если они являются связанными сторонами, и др.)

84

372, 63

9122

84

3

Списание общепроизводственных (неваловых) расходов на себестоимость услуг

231

9122

231

9122

4

Списание общепроизводственных (неваловых) расходов на себестоимость продукции вспомогательных производств

232

9122

 

 

5

Списание нераспределенной части общепроизводственных (неваловых) расходов на финансовые результаты

903

9122

903

9122

79

903

79

903

Административные валовые расходы (субсчет 921)

1

Расходы на основную и дополнительную заработную плату, включая любые виды денежных и материальных доплат:

 

работникам аппарата управления (руководителям, специалистам)

921

81

 

 

рабочим, осуществляющим хозяйственное обслуживание (телефонистам, телеграфистам, радиооператорам, операторам связи, операторам электронно-вычислительных машин, дворникам, уборщицам, гардеробщикам, курьерам и т. п.)

81

66

921

66

921

81

2

Обязательные начисления на заработную плату работников, указанных в пункте 1:

 

в Пенсионный фонд

82

651

921

651

921

82

взносов на общеобязательное государственное социальное страхование

82

652

921

652

921

82

взносов на социальное страхование на случай безработицы

82

653

921

653

921

82

взносов на социальное страхование от несчастных случаев

82

656

921

656

921

32

3

Расходы:

 

 

 

 

3.1

на материально-техническое обеспечение аппарата управления организации бытового обслуживания. Расходы на приобретение канцелярских товаров и принадлежностей, бланков учета, отчетности

84

63 372

921

63 372

921

84

3.2

на содержание, эксплуатацию и все виды ремонтов зданий, сооружений, помещений, используемых аппаратом управления

80, 81, 82, 84

20, 66, 65, 63

921

20, 66, 65, 63

921

80, 81, 82, 84

3.3

на амортизационные отчисления по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления

83

131

921

131

921

83

3.4

на износ и ремонт других необоротных материальных активов, используемых в управлении производством

83, 84

132 63 и др.

921

132 63 и др.

921

83, 84

3.5

на содержание и эксплуатацию всех видов связи и радио, используемых для осуществления управления и состоящих на балансе предприятия бытового обслуживания, оплата услуг связи, вычислительных центров, средств сигнализации и других технических средств

81 — 84

66, 65, 13, 63

921

66, 65, 13, 63

921

81 — 84

3.6

связанные с начислением и выплатой дивидендов участникам и учредителям организаций бытового обслуживания (оплата сообщений в средствах массовой информации)

84

63

921

63

921

84

3.7

на содержание, ремонт и эксплуатацию счетно-вычислительной, машинописной, множительной и другой оргтехники, состоящей на балансе предприятия бытового обслуживания

81 — 84

66, 65, 13, 63

921

66, 65, 13, 63

921

81 — 84

3.8

на оплату услуг, предоставляемых сторонними предприятиями в управлении производством, если в штатном расписании предприятия бытового обслуживания не предусмотрены соответствующие функциональные службы, включая расходы на вычислительные, типографские, множительные и другие работы

84

63

921

63

921

84

3.9

на оплату консультационных и информационных услуг, если они связаны с обеспечением выполнения услуг бытового обслуживания, а также аудиторских проверок

 

 

 

 

3.10

на оплату стоимости лицензий и других государственных разрешений для осуществления хозяйственной деятельности предприятия бытового обслуживания

 

 

 

 

3.11

связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других кредитно-финансовых оснований, включая плату за расчетное обслуживание, получение гарантий, вексельного аваля, осуществление факторинговых и доверительных операций, учет долговых требований и обязательств, включая ценные бумаги, предоставление почтово-телеграфных услуг, прочие расходы, связанные с денежным обращением

 

 

 

 

3.12

на обнародование годового отчета

 

 

 

 

4

Расходы на содержание легкового автотранспорта, используемого аппаратом управления предприятия бытового обслуживания:

 

на оплату труда водителей и обязательные начисления на нее

 

66, 65

921

66, 65

921

81, 82

на проведение ремонтов в пределах 5 % балансовой стоимости групп основных средств на начало года

80 — 82, 84

20, 66, 65, 63

921

20, 66, 65, 63

921

80 — 82, 84

на технический осмотр и техническое обслуживание

80 — 82, 84

20, 66, 65, 63

921

20, 66, 65, 63

921

80 — 82, 84

на износ легкового автотранспорта

83

131

921

131

921

83

5

Расходы на служебные командировки работников аппарата управления и рабочих, занятых хозяйственным обслуживанием, в пределах норм, предусмотренных законодательством

84

372

921

372

921

84

6

Единовременное пособие, выплачиваемое работникам согласно законодательству при переводе, приеме и направлении на работу в другую местность

82

66

921

66

921

82

7

Отчисления структурных подразделений на содержание аппарата управления организации бытового обслуживания

84

682

921

682

921

84

8

Расходы, связанные с набором рабочей силы: оплата отпусков перед началом работы выпускников профессионально-технических учебных заведений и молодых специалистов, окончивших высшие учебные заведения, а также стоимость их проезда до места работы

84

30

921

30

921

84

9

Расходы, относящиеся к валовым расходам и связанные с подготовкой (обучением) и переподготовкой кадров

84

63 685

921

63 685

921

84

10

Расходы на приобретение необходимых справочников, плакатов и диапозитивов по охране труда, предупреждению несчастных случаев и заболеваний, а также улучшению условий труда; оборудования для кабинетов по технике безопасности; расходы на организацию докладов и лекций по технике безопасности

84

372 63

921

372 63

921

84

11

Содержание противопожарной и сторожевой охраны административных помещений:

 

расходы на оплату труда (с отчислениями) рабочим, состоящим в штате организации бытового обслуживания

81, 82

66, 65

921

66, 65

921

81, 82

услуги, предоставленные сторонними организациями, по противопожарной и сторожевой охране в установленном законодательством порядке

84

63

921

63

921

84

содержание и износ противопожарного инвентаря и оборудования

83

13

921

13

921

83

12

Расходы некапитального характера, связанные с обеспечением качества бытового обслуживания:

 

на содержание производственных лабораторий, входящих в состав предприятия бытового обслуживания, включая оплату труда работников, содержание, амортизацию и расходы на проведение текущего ремонта помещений, оборудования и инвентаря лабораторий; стоимость израсходованных или разрушенных во время испытания материалов

80 — 84

13, 20, 66, 65, 63 и др.

921

13, 20, 66, 65, 63 и др.

921

80 — 84

на проведение экспертизы и консультаций, связанных с результатами испытаний, которые передаются лабораториями других организаций

84

63, 68 и др.

921

63, 68 и др.

921

84

13

Расходы на уплату процентов (вознаграждения) за пользование материальными ценностями, взятыми в операционную аренду (лизинг) для общехозяйственных нужд

84

63, 31 и др.

921

63, 31 и др.

921

84

14

Отчисления во внебюджетные фонды финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских работ и мероприятий по освоению новых технологий, сборы и другие обязательные платежи, предусмотренные законами Украины, постановлениями Верховной Рады Украины, указами Президента Украины и декретами Кабинета Министров Украины

84

64

921

64

921

84

15

Другие накладные расходы, являющиеся расходами периода и подлежащие возмещению заказчиками в соответствии с законодательством

84

63 и др.

921

63 и др.

921

84

16

Списание административных (валовых) расходов

79

921

79

921

17

Списание расходов на охрану и содержание незадействованных необоротных активов административного назначения на финансовые результаты

Административные (неваловые) расходы (субсчет 922)

1

Расходы на транспортное обслуживание работников организации бытового обслуживания, связанных с управлением производством:

 

на содержание и эксплуатацию служебных легковых автомобилей, состоящих на балансе организации бытового обслуживания (арендованных), на обслуживание работников аппарата управления, включая стоимость горюче-смазочных и других эксплуатационных материалов

80

203 201

922

203 201

922

80

на стоянку и парковку легкового автотранспорта

84

63 372

922

63 372

922

84

2

Прочие административные расходы, не относящиеся к валовым расходам в налоговом учете (служебные командировки сверх норм, предусмотренных законодательством, расходы на подготовку кадров, если они являются связанными сторонами, и др.)

84

372 63

922

372 63

922

84

3

Списание административных (непродуктивных) расходов на финансовые результаты

79

922

79

922

Расходы на сбыт (валовые) (субсчет 931)

1

Возмещение расходов на участие в выставках, ярмарках, стоимость бесплатно переданных образцов и макетов, на представительные расходы (организация приемов, конференций и других организационных мероприятий) в пределах валовых расходов

84

63 372 и др.

931

63 372 и др.

931

84

2

Расходы на осуществление рекламы услуг бытового обслуживания, включая разработку и издание рекламных изделий (прейскурантов, каталогов, брошюр, плакатов и т. п.), рекламу в средствах массовой информации

3

Расходы на упаковочные материалы для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции

80

20

931

20

931

80

4

Расходы на ремонт тары

80 — 82

20, 66

931

20, 66, 65

931

80 — 82

5

Оплата труда работников подразделений, обеспечивающих сбыт; расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг)

81, 82, 84

66, 65, 63 и др.

931

66, 65, 63 и др.

6

Расходы на предпродажную подготовку продукции вспомогательных подсобных производств и товаров

931

81, 82

7

Расходы на служебные командировки работников, занятых снабжением и сбытом, в пределах норм, предусмотренных законодательством

84

372

931

372

931

84

8

Расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции и услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана)

80 — 84

13, 20, 66, 65, 63 и др.

931

13, 20, 66, 65, 63 и др.

931

80 — 84

9

Расходы на содержание легкового автотранспорта, используемого работниками службы сбыта предприятия бытового обслуживания:

 

расходы на оплату труда водителей и обязательные начисления на нее

81, 82

66, 65

931

66, 65

931

81, 82

расходы на проведение ремонтов в пределах 5 % балансовой стоимости групп основных средств на начало года

80 — 82, 84

20, 66, 65

931

20, 66, 65, 63

расходы на технический осмотр и техническое обслуживание

931

80 82 — 84

износ легкового автотранспорта

83

131

931

131

931

83

10

Прочие расходы, связанные со сбытом продукции и услуг

84

63 и др.

931

63 и др.

931

84

11

Списание расходов на сбыт (валовых)

79

931

79

931

12

Списание расходов на охрану и содержание незадействованных необоротных активов, связанных с расходами на сбыт

Расходы на сбыт (неваловые) (субсчет 932)

1

Расходы на транспортное обслуживание работников службы сбыта предприятия бытового обслуживания:

 

на содержание и эксплуатацию служебных легковых автомобилей, состоящих на балансе строительной организации (арендованных), для обслуживания работников службы сбыта, включая стоимость горюче-смазочных и других эксплуатационных материалов

80

203 201

932

203 201

932

80

на парковку и стоянку легкового автотранспорта

84

63 372

932

63 372

932

84

2

Прочие расходы на сбыт, не относящиеся к валовым расходам в налоговом учете (служебные командировки сверх норм, предусмотренных действующим законодательством, расходы на подготовку кадров, если они являются связанными сторонами, представительные расходы сверх установленных норм (2 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный период) и др.

84

372 63

932

372 63

932

84

3

Списание расходов на сбыт (неваловых) на финансовые результаты

79

932

79

932

Прочие операционные расходы (счет 94)

1

Расходы на исследования и разработки

84

63 и др.

941

63 и др.

941

84

2

Себестоимость реализованной иностранной валюты

84

312

942

312

942

84

3

Себестоимость реализованных производственных запасов

84

20, 22

943

20, 22

943

84

4

Сомнительные и безнадежные долги (списание безнадежной дебиторской задолженности)

84

36, 37 и др.

944

36, 37 и др.

944

84

5

Расходы от операционной курсовой разницы

84

36, 37 и др.

945

36, 37 и др.

945

84

6

Расходы от обесценивания запасов

84

20, 22

946

20, 22

946

84

7

Недостача и потери от порчи ценностей

84

20, 22

947

20, 22

947

84

8

Штрафы, пеня, признанные неустойки и другие непродуктивные расходы операционной деятельности (расходы на содержание социальной сферы, благотворительные платежи с отчислением тех, которые можно включать в валовые расходы, создание резерва на покрытие возможных материальных ценностей сверх пределов естественных потерь, если они являются сомнительными, и др.)

84

31, 38, 39, 63, 64, 66, 65 и др.

948

31, 38, 39, 63, 64, 66, 65 и др.

948

84

9

Прочие расходы операционной деятельности (расходы на содержание социальной сферы, включаемые в валовые расходы (отопление, освещение и т. п.), и др.)

84

63, 31 и др.

949

63, 31 и др.

949

84

10

Списание прочих операционных расходов на финансовые результаты

79

94

79

94

Финансовые расходы (счет 95)

1

Расходы на уплату процентов банкам за финансовые кредиты, полученные для пополнения собственных оборотных средств, а также для приобретения основных производственных фондов и нематериальных активов для текущей производственной деятельности, независимо от срока кредитования

85

31

95

31

2

Расходы на уплату процентов другим юридическим и физическим лицам за финансовые кредиты, полученные для пополнения собственных оборотных средств, а также для приобретения основных производственных фондов и нематериальных активов для текущей производственной деятельности, независимо от срока кредитования

85

31 684

95

31 684

3

Расходы на уплату процентов по облигациям

4

Расходы, связанные с выпуском, содержанием и оборотом собственных ценных бумаг

85

31, 34, 685

95

31, 34, 685

5

Расходы на уплату процентов за финансовую аренду

85

31 684

95

31 684

6

Списание финансовых расходов

792

85

792

95

Прочие расходы (счет 97)

1

Себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с их реализацией)

85

14, 35

971

14 35

2

Себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов)

85

10, 11, 12

972

10, 11, 12

3

Себестоимость реализованных имущественных комплексов

85

10, 11

973

10, 11

4

Потери от неоперационных курсовых разниц

85

302 312 314 332 334 342

974

302, 312, 314, 332, 334, 342

5

Сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций

85

10, 11, 12, 14, 15, 35

975

10, 11, 12, 14, 15, 35

6

Расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т. п.)

85

66, 65, 63 и др.

976

66, 65, 63 и др.

7

Остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов

85

10, 11, 12, 35

976

10, 11, 12, 15

8

Списание износа ликвидированных (списанных) необоротных активов

13

10, 11, 12

13

10, 11, 12

9

Прочие расходы обычной деятельности

85

10, 11, 63 и др.

977

10, 11, 63 и др.

10

Списание прочих расходов на финансовые результаты

793

85

793

971

Чрезвычайные расходы (счет 99)

1

Списание остаточной стоимости необоротных активов, утраченных в результате стихийных бедствий, техногенных ситуаций и прочих чрезвычайных событий

85

10, 11, 12

99

10, 11, 12

2

Списание производственных запасов, утраченных в результате стихийных бедствий, техногенных ситуаций и прочих чрезвычайных событий

85

20, 22, 26, 28 и др.

99

20, 22, 26, 28 и др.

3

Понесение расходов, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий, техногенных ситуаций и прочих чрезвычайных событий

35

20, 22, 66, 65, 63 и др.

99

20, 22, 66, 65, 63 и др.

4

Списание чрезвычайных расходов на финансовые результаты

794

85

794

99

 

3.3.

Порядок отражения в бухгалтерском учете основных хозяйственных операций предприятием бытового обслуживания

 

Таблица 29

№ п/п

Название первичного документа

Содержание операции

Корреспонденции счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Накладная

Оприходованы производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, объекты основных фондов

20 22 152

63

2

Акт ввода в эксплуатацию

Зачтен приобретенный объект в состав основных фондов

10

152

3

Требование, лимитно-наборная карта

Отпущены со склада производственные запасы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для производства продукции

23

20 22

4

Расходный кассовый ордер, платежная ведомость

Выплачена из кассы заработная плата

661

30

5

Расходный кассовый ордер

Выданы из кассы денежные средства на командировочные расходы

372

30

6

Приходный кассовый ордер

Возвращены неиспользованные средства, выданные под отчет

30

372

7

Приходный кассовый ордер, итоговый отчет фискальной памяти за день (Z-звіт)

Внесена в кассу выручка от реализации

301

70

8

Платежное поручение

Перечислены с текущего счета денежные средства для оплаты счетов поставщиков, погашения задолженности перед бюджетом, фондами

371 641 651 652 653

31

9

Акт списания основных средств

Списана остаточная стоимость реализованных основных средств

972

10

10

Акт списания основных средств

Списана сумма износа реализованных основных средств

131

10

11

Расходная накладная

Списана себестоимость реализованных производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов

943

20, 22

 

3.4.

Пример формирования финансового результата деятельности малого предприятия бытового обслуживания — плательщика единого налога, специализирующегося на химической чистке одежды

Так, остаток материалов на начало месяца (сальдо Дт 282) составляет 3000 грн.;

объем предоставленных услуг за месяц составляет 9200 грн.;

приобретено реактивов и красителей на сумму 5160 грн., в том числе НДС — 860 грн.;

начислена заработная плата — 1300 грн.;

удержан сбор на пенсионное страхование (1 %) — 13 грн.;

удержан подоходный налог — 150 грн.;

удержан сбор на социальное страхование на случай безработицы (0,5 %) — 6 грн.;

израсходовано реактивов и красителей на сумму 500 грн.;

начислен износ производственного оборудования — 300 грн.;

начислена оплата за электроэнергию и коммунальные услуги — 800 грн.;

начислена оплата за аренду помещения в соответствии с договором — 700 грн.;

начислена оплата за рекламные услуги в соответствии со счетом рекламодателя — 250 грн.

 

Журнал учета хозяйственных операций

Таблица 30

№ п/п

Содержание операции

дебет

кредит

сумма

1

Оприходовано реактивов и красителей

201

631

5160

2

Израсходованные в течение месяца реактивы и красители списаны в реализацию

801

201

500

3

Начислена заработная плата

811

661

1300

4

Удержан сбор на пенсионное страхование (1 %)

661

651

13

5

Удержан подоходный налог

661

641

150

6

Удержан сбор на социальное страхование на случай безработицы (0,5 %)

661

653

6

7

Начислен износ производственного оборудования

831

131

300

8

Начислена оплата за электроэнергию и коммунальные услуги в соответствии с тарифом на основании счетов

841

685

800

9

Начислена оплата за аренду помещения согласно договору

842

685

700

10

Начислена оплата за рекламу на основании счета рекламодателя

843

685

250

11

В течение месяца в кассу получена выручка за предоставление услуг химчистки

301

703

9200

12

В соответствии с поступлением выручка сдана в банк на расчетный счет

311

301

9200

 

Перед составлением рабочей таблицы отражаем счета так, как они должны выглядеть в отдельных учетных регистрах. При этом допускаем, что на начало месяца на балансе предприятия состояли только основные средства в сумме 12000 грн., и все они входят в состав уставного капитала. Сформируем рабочую таблицу.

 

Рабочая таблица

Таблица 31

№ п/п

Статья

Счет

Пробный баланс

Отчет о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс

дебет

кредит

расходы (дебетовое сальдо)

доходы (кредитовое сальдо)

актив

пассив

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

Красители и реактивы

201

4660

 

 

 

4660

 

2

Основные средства (остаточная стоимость)

 

 

 

11700

 

3

Износ основных средств

131

 

300

 

 

 

4

Основные средства (первоначальная стоимость)

104

2000

 

 

 

 

5

Средства денежные на счете в банке

311

9200

 

 

 

9200

 

6

Уставный капитал

40

 

2000

 

 

 

12000

7

Обязательство по подоходному налогу

641

150

 

 

 

150

8

Обязательство по заработной плате

661

 

1131

 

 

 

1131

9

Обязательство по социальному страхованию

65

 

19

 

 

 

19

10

Обязательство перед поставщиками

631

 

5160

 

 

 

5160

11

Доходы от реализации услуг

703

 

9200

 

9200

 

 

12

Расходы на материалы

801

500

 

500

 

 

 

13

Расходы на заработную плату

811

1300

 

1300

 

 

 

14

Амортизация

831

300

 

300

 

 

 

15

Электроэнергия и коммунальные платежи

841

800

 

800

 

 

 

16

Аренда помещения

842

700

 

700

 

 

 

17

Расходы на рекламу

843

250

 

250

 

 

 

18

Обязательство перед прочими дебиторами

685

 

1750

 

 

 

1750

19

ИТОГО:

 

9710

9710

3850

9200

25560

20210

20

Операционная прибыль

 

 

 

5350

 

 

 

21

Обязательство перед бюджетом по единому налогу

641

 

 

 

 

 

920

22

Чистая (нераспределенная) прибыль

441

 

 

 

 

 

4430

23

БАЛАНС

 

9710

9710

9200

9200

25560

25560

 

С помощью рабочей таблицы составляются баланс и отчет о финансовых результатах. Приемы формирования такой отчетности очень просты: сальдо доходных и расходных счетов следует оставить в колонках «Отчет о финансовых результатах» (соответственно кредитовые сальдо — «Доходы», дебетовые, — «Расходы»), а сальдо других счетов перенести в окончательный (бухгалтерский) баланс.

После завершения работы по формированию отчета о финансовых результатах остается зарегистрировать в учете несколько заключительных проводок: кредитовыми оборотами закрыть расходные счета, а дебетовыми — доходные и, таким образом, открыть результатный (791) счет, где доходы будут показаны по кредиту, а расходы — по дебету. Здесь же по дебету счета 791 с кредита счета 641 должна быть зарегистрирована проводка по начислению единого налога. Согласно данным рабочей таблицы форма отчета о финансовых результатах № 2-М, утвержденная ПБУ 25 для субъектов малого предпринимательства, заполняется следующим образом:

 

Часть 1. Финансовые результаты

Таблица 32

Номер строки части 1 формы № 2-М

Показатели

010

Сальдо счета 703

9200

035

Сальдо счета 703

9200

040

Итоговое сальдо счетов 801, 811, 831, 841, 842

3600

090

Сальдо счета 843

250

210

Сальдо счета 641 (согласно строке 21 рабочей таблицы)

920

220

Прибыль (сальдо счета 441)

4430

 

 

Часть 2. Элементы операционных расходов

Таблица 33

Номер строки части 1 формы № 2-М

Показатели

230

Сальдо счета 801

50

240

Сальдо счета 811

1300

260

Сальдо счета 831

300

270

Сальдо счетов 841, 842, 843

1750

280

с. 040 + с. 090 = с. 230 + с. 240 + с. 260 + с. 270

3850

 

Предприятия бытового обслуживания могут предоставлять услуги по изготовлению и ремонту изделий как из собственных материалов, так и из материалов заказчика. Предприятия бытового обслуживания, которые с 01.01.2000 используют новый План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (далее — План счетов), утвержденный приказом Министерства финансов от 30.11.99 № 291, учет расчетов с заказчиками осуществляют на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» и счете 681 «Расчеты по авансам полученным». В случае предоставления бытовых услуг с использованием материалов заказчиков учет принятых ценностей осуществляют в соответствии с новым Планом счетов на забалансовом субсчете 022 «Материалы, принятые в переработку», 026 «Материальные ценности, полученные от заказчика для выполнения работ».

3.5.

Пример учета на предприятиях по ремонту бытовой техники

Для калькулирования себестоимости услуг, как правило, применяется метод «под заказ». Он предусматривает отдельный учет расходов по каждому виду работ (услуг) по статьям расходов. Объектом учета является отдельный заказ, для оформления которого исполнитель открывает «производственный заказ»*, которому присваивается код. В дальнейшем код будет указываться во всех документах, подтверждающих расходы на выполнение данного заказа. Номер заказа проставляют на ярлыках, прикрепляемых к агрегатам, узлам, деталям и материалам, предоставленным заказчиком.

* Для оформления заказов и расчетов с потребителями за бытовые услуги используются документы строгой отчетности (приказ Украинского союза объединений, предприятий и организаций бытового обслуживания населения от 29.09.95 № 8 «Об утверждении форм документов строгой отчетности и Инструкции по их использованию»).

Вместо бланка производственного заказа может быть использована карта (ведомость) учета расходов, предназначенная для накопления фактических расходов. При этом стоимость узлов, агрегатов и материалов, полученных от заказчика для выполнения заказа, в стоимость выполненных услуг не включается.

При окончательном расчете за выполненные работы заказчику одновременно с расчетными документами выдается гарантийный талон, в который заносятся данные о гарантийном сроке, установленном согласно законодательству. Документами, на основании которых заказчик в течение гарантийного срока имеет право требовать устранения недостатков, является кассовый (товарный) чек, договор или квитанция (гарантийный талон).

Предприятия бытового обслуживания выполняют несколько видов гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, в частности в результате некачественно выполненных ранее работ или установления некачественных запчастей (при условии, что они принадлежали исполнителю). Кроме того, предприятия бытового обслуживания (по договоренности с производителем или продавцом) устраняют недостатки проданного товара, выявленные в течение гарантийного срока.

В случае когда ремонт осуществляется в течение гарантийного срока из-за некачественно выполненных ранее работ, такой ремонт осуществляется за счет средств предприятия бытового обслуживания. Если гарантийный ремонт осуществляется с целью устранения недостатков проданного товара, возмещение расходов предприятия бытового обслуживания осуществляется на условиях, оговоренных в договоре с производителем или продавцом.

Рассмотрим типичную ситуацию: бытовой прибор подлежит гарантийному ремонту, потому что ранее предприятие бытового обслуживания отремонтировало его некачественно.

Для проведения гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания на предприятии пунктом 13 ПБУ 11 «Обязательства» предусмотрено создание резервного фонда. Размер такого фонда предприятие определяет самостоятельно (оговаривается в приказе об учетной политике предприятия).

Суммы созданного фонда обеспечения гарантийного ремонта (субсчет 473 «Обеспечения гарантийных обязательств») признаются расходами на сбыт (счет 93 «Расходы на сбыт») и относятся к расходам периода, в котором создается резервный фонд. Суммы фактических расходов на гарантийный ремонт, превышающие зарезервированные, в соответствии с Инструкцией № 291 относятся к потерям от брака и отражаются на счете 24 «Брак в производстве». Дальнейшее списание потерь от брака зависит от того, выявлен ли виновный в допущении брака. Если такое лицо не установлено, суммы потерь включают в общепроизводственные расходы, в составе которых они подлежат распределению на переменные и постоянные.

В случае когда резервный фонд на предприятии не создается, все фактические расходы на гарантийный ремонт (за исключением средств, возмещаемых за счет виновного лица) включаются в расходы на сбыт.

Расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание непосредственно связаны с услугами, предоставленными субъектами хозяйственной деятельности, потому в состав валовых расходов они включаются на общих основаниях.

В случае предоставления бытовых услуг гражданину по ремонту легкового автомобиля с заменой агрегатов, приобретенных мастерской, записи в регистрах бухгалтерского учета будут отражены следующим образом:

 

Таблица 34

№ п/п

Название первичного документа

Содержание операции

Корреспонденции счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Платежное поручение

Перечислена предоплата поставщику

371

311

2

Налоговая накладная

Отражено право на налоговый кредит по НДС

641

644

3

Накладная

Оприходован агрегат

201

631

4

Залоговая

Списана ранее начисленная сумма налогового кредита

644

631

5

Акт о взаимозачете

Отражен зачет задолженностей

631

371

6

Квитанция

Отражена задолженность заказчика перед исполнителем

377

703

7

Бухгалтерский расчет

Отражена сумма НДС

703

641

8

Приходный кассовый ордер

Получены денежные средства от заказчика

301

377

9

Материальный отчет

Отражена стоимость материалов, использованных для проведения ремонта

23

201

10

Расчетная ведомость

Проведены начисления в фонд заработной платы:

работников, занятых предоставлением услуг

23

661 652 653 656

работников административно-управленческого аппарата

92

661 651 652 653 656

11

Журнал-ордер

Списана фактическая себестоимость предоставленных услуг

903

23

12

Журнал-ордер

Списана на финансовый результат сумма административных расходов

791

92

13

Журнал-ордер

Отражен финансовый результат:

списана на финансовый результат себестоимость реализованных услуг

791

903

списана на финансовый результат прибыль от реализации услуг

703

791

 

В случае выполнения работ из материала заказчика бухгалтерские операции отражаются следующими записями:

 

Таблица 35

№ п/п

Название первичного документа

Содержание операции

Корреспонденции счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Квитанция

Приняты от заказчика материалы для выполнения заказа

022

 

2

Квитанция

Отражена задолженность заказчика

377

703

3

Бухгалтерский отчет

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС

703

641

4

Приходный кассовый ордер

Получены средства от заказчика

301

377

5

Расчетная ведомость

Проведены начисления в фонд заработной платы:

работников, занятых предоставлением услуг

23

661

работников административно-управленческого аппарата

92

661

Проведены начисления в фонд заработной платы:

работников, занятых предоставлением услуг

23

651 652 653 656

работников административно-управленческого аппарата

92

651 652 653 656

6

Журнал-ордер

Списаны расходы, связанные с выполнением заказа: списана фактическая себестоимость предоставленных услуг

903

23

списана на финансовый результат сумма административных расходов

791

92

7

Квитанция

Списана стоимость материалов, использованных для выполнения заказа

022

8

Журнал-ордер

Отражен финансовый результат: списана на финансовый результат себестоимость реализованных услуг

791

903

списана на финансовый результат прибыль от реализации услуг

703

791

 

Начальник управления общественного питания и бытовых услуг А. Шалыминов

 

 

Приложение 1 к пункту 1.5 Методических рекомендаций

ПЕРЕЧЕНЬ

основных нормативных документов, которыми должны руководствоваться субъекты хозяйствования в сфере общественного питания,
 изготовляя продукцию собственного производства

Сборник рецептур национальных блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания (приказ МВЭСторга от 06.07.99 № 484);

Сборник рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания (приказ Министерства торговли СССР от 12.12.80 № 310);

Сборник рецептур блюд для питания школьников (приказ Министерства торговли УССР от 24.12.85 № 341);

Сборник рецептур блюд диетического питания для предприятий общественного питания (письмо Министерства торговли СССР от 10.07.87 № 0132-75);

Сборник рецептур на торты, пирожные, кексы и рулеты (М., Пищепром, 1978, ч. I, II, III);

Сборник рецептур мучных кондитерских и булочных изделий для предприятий общественного питания (письмо Министерства торговли СССР от 30.12.83 № 0176-75);

Порядок разработки и утверждения технологической документации на фирменные блюда, кулинарные и мучные кондитерские изделия на предприятиях общественного питания (приказ Министерства экономики Украины от 25.09.2000 № 210).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно