Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Ошибка в расчете сбора за спецводопользование

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Август, 2008/№ 64
В избранном В избранное
Печать
Статья

Ошибка в расчете сбора за спецводопользование

 

Ситуация

Предприятие в I квартале 2008 года использовало 300 куб. м поверхностной воды*. При этом на производство безалкогольных напитков затрачено 250 куб. м воды, а на другие производственные нужды — 50 куб. м. Лимит на спецводопользование не превышен. При заполнении расчета сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики (далее — Расчет) предприятие использовало нормативы, установленные в 2007 году, проиндексированные на индекс производителей промышленной продукции. Ошибка обнаружена в августе 2008 года. Расчет за полугодие 2008 года еще не подавался.

* Предприятие получает воду из Северского Донца от водоснабжающей организации.

 

Нарушение

Предприятие нарушило

п. 5 ст. 19 раздела II Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI (далее — Закон № 107), которым в 2008 году установлены другие нормативы сбора за специальное водопользование.

 

Анализ ситуации

Если в 2007 году предприятия уплачивали водосбор исходя из нормативов, приведенных в приложении 2 к

Закону Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения» от 30.11.2006 г. № 398-V, то в 2008 году, при составлении Расчета за I квартал, необходимо учитывать нормы Закона № 107, которым введены повышенные нормативы сбора, а также дополнительные к действующим ранее нормативы водосбора, применяемые производителями напитков. Указанные нормативы считаются нововведенными, что освобождает плательщиков сбора от их индексации. Об этом, в частности, шла речь в письме ГНАУ от 22.01.2008 г. № № 919/7/15-0817. Обращаем внимание, что с 4 июня 2008 года приведенная выше норма Закона № 107 исключена, а нормативы сбора для производителей напитков изменены*. Однако учитывая тот факт, что изменения произошли во II квартале 2008 года, Расчет за I квартал следует составлять исходя из нормативов, действовавших в I квартале 2008 года.

* Со вступлением в силу Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 03.06.2008 г. № 309-VI.

При заполнении

ошибочного Расчета общая сумма водосбора составила 87,26 грн. (300 х 23,59 х 1,233 : 100).

В действительности величина водосбора должна была быть равна

513,50 грн.:

— в части использования воды, входящей в состав напитков

500 грн. (250 х 2);

— в части использования воды на другие производственные нужды —

13,50 грн. (50 х 26,99 : 100 грн.).

Таким образом, в результате допущенной ошибки возникла недоплата сбора в сумме

426,24 грн. (513,50 - 87,26).

 

Исправление ошибки

Порядок исправления ошибок описан в

п. 7.2 Инструкции о порядке исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденной приказом Минфина, ГНАУ, Минэкономики, Минэкобезопасности от 01.10.99 г. № 231/539/118/219 (далее — Инструкция № 231). Плательщик сбора, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявил ошибки в показателях ранее поданного Расчета, может исправить допущенные ошибки, предоставив новый (уточненный) Расчет, который содержит исправленные показатели. Заполнить его необходимо по форме, приведенной в приложении 2 к Инструкции № 231. Другого механизма исправления ошибок, например в текущем Расчете, Инструкцией № 231 не предусмотрено.

В шапке нового (уточненного) Расчета ставится отметка в одноименном поле, далее все строки (до строки 20) заполняются правильными показателями. При составлении уточненного Расчета необходимо учитывать рекомендации представителей главного налогового ведомства, изложенные в

письме от 02.04.2008 г. № 6548/7/15-0817 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 32: «... производители напитков вместе с основным расчетом за специальное водопользование (за воду, использованную на другие производственные нужды) предоставляют дополнительный расчет сбора в части использования воды, которая входит в состав напитков по форме, установленной для расчета сбора за спецводопользование, с указанием в специальном поле для служебных отметок о виде расчета, возле строки «Общий расчет» слова «производитель»».

Ниже представим фрагменты заполнения основного и дополнительного уточненных Расчетов.

 

Фрагменты заполнения уточненных Расчетов к Расчету за I квартал 2008 года

Показник

Одиниця виміру

Код рядка

уточнений Розрахунок

загальний

додатковий

1

2

3

4

5

Установлений річний ліміт використання водних ресурсів

куб. м

01

80

(условно)

420

(условно)

Обсяг фактично використаної води з урахуванням втрат у системах водопостачання, усього:

куб. м

02

50

250

у межах установленого річного ліміту

куб. м

03

50

250

<...>

 

 

 

 

Нормативи збору:

 

 

 

 

з поверхневих водних об'єктів

коп. /куб. м

 

26,99

200

за підземні води

— « —

06

<...>

 

 

 

 

Нарахована сума збору за спеціальне використання водних ресурсів у межах установленого річного ліміту з початку року (р. 03 х р. 06 х р. 07)

грн.

08

13,50

500

<...>

 

 

 

 

Нараховано збору за спеціальне використання водних ресурсів з початку року, усього (р. 08 + р. 09)

грн.

10

13,50

500

а) у т. ч. за спеціальне використання з поверхневих водних об'єктів

грн.

11

13,50

500

б) за спеціальне використання з підземних вод

грн.

12

<...>

 

 

 

 

Нараховано в звітному кварталі збору за спеціальне використання водних ресурсів, усього (р. 10 - р. 14):

грн.

16

13,50

500

а) у т. ч. до Державного бюджету

грн.

17

13,50

500

б) у т. ч. до місцевого бюджету

грн.

18

х

х

<...>

 

 

 

 

Усього нараховано збору за спеціальне використання водних ресурсів за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється (р. 16 розрахунку, що уточнюється)

грн.

20

87,26

<...>

 

 

 

 

Сума збору за спеціальне використання водних ресурсів (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 16 - р. 20)

грн.

22

500

<...>

 

 

 

 

Сума збору за спеціальне використання водних ресурсів, яка зменшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 20 - р. 16)

грн.

24

73,76

<...>

 

 

 

 

Сума штрафу в розмірі 10 % від суми недоплати зі збору за спеціальне використання водних ресурсів (нараховується платником самостійно відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України від 21.12.2000 № 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами») (р. 22 х 10 %)

грн.

26

21,31*

<...>

 

 

 

 

Зміст помилки:

При расчете суммы сбора не учли нормативы для производителей напитков

х

28

х

х

* Величина 5 % штрафа определяется исходя из суммы фактической недоплаты сбора (

426,24 грн.). Однако особенности формы не позволяют учесть этот момент. В связи с этим для пояснения стр. 26 дополнительного уточненного расчета рекомендуем приложить справку.

 

Несмотря на то, что в строке 26 Расчета указана сумма штрафа в размере 10 %, налогоплательщик начисляет 5 % штраф. Это несоответствие объясняется тем, что форма Расчета не изменялась с 2002 года, в то время как

п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. 2181-III уже давно изложен в другой редакции. Уплатить сумму штрафа и недоплату необходимо до подачи уточненного Расчета.

И еще один момент. После предоставления уточненного расчета в местную ГНИ

Расчеты за полугодие 2008 года (см. письмо ГНА Украины от 16.07.2008 г. № 14265/7/15-0617 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 60 и комментарий редакции к нему) необходимо будет заполнить с правильными показателями, как будто ошибки и не было.

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно