Ошибка в расчете сбора за спецводопользование
Ситуация
Предприятие в I квартале 2008 года использовало 300 куб. м поверхностной воды*. При этом на производство безалкогольных напитков затрачено 250 куб. м воды, а на другие производственные нужды — 50 куб. м. Лимит на спецводопользование не превышен. При заполнении расчета сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики (далее — Расчет) предприятие использовало нормативы, установленные в 2007 году, проиндексированные на индекс производителей промышленной продукции. Ошибка обнаружена в августе 2008 года. Расчет за полугодие 2008 года еще не подавался.
* Предприятие получает воду из Северского Донца от водоснабжающей организации.
Нарушение
Предприятие нарушило
п. 5 ст. 19 раздела II Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI (далее — Закон № 107), которым в 2008 году установлены другие нормативы сбора за специальное водопользование.
Анализ ситуации
Если в 2007 году предприятия уплачивали водосбор исходя из нормативов, приведенных в приложении 2 к
Закону Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения» от 30.11.2006 г. № 398-V, то в 2008 году, при составлении Расчета за I квартал, необходимо учитывать нормы Закона № 107, которым введены повышенные нормативы сбора, а также дополнительные к действующим ранее нормативы водосбора, применяемые производителями напитков. Указанные нормативы считаются нововведенными, что освобождает плательщиков сбора от их индексации. Об этом, в частности, шла речь в письме ГНАУ от 22.01.2008 г. № № 919/7/15-0817. Обращаем внимание, что с 4 июня 2008 года приведенная выше норма Закона № 107 исключена, а нормативы сбора для производителей напитков изменены*. Однако учитывая тот факт, что изменения произошли во II квартале 2008 года, Расчет за I квартал следует составлять исходя из нормативов, действовавших в I квартале 2008 года.* Со вступлением в силу Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 03.06.2008 г. № 309-VI.
При заполнении
ошибочного Расчета общая сумма водосбора составила 87,26 грн. (300 х 23,59 х 1,233 : 100).В действительности величина водосбора должна была быть равна
513,50 грн.:— в части использования воды, входящей в состав напитков
500 грн. (250 х 2);— в части использования воды на другие производственные нужды —
13,50 грн. (50 х 26,99 : 100 грн.).Таким образом, в результате допущенной ошибки возникла недоплата сбора в сумме
426,24 грн. (513,50 - 87,26).
Исправление ошибки
Порядок исправления ошибок описан в
п. 7.2 Инструкции о порядке исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденной приказом Минфина, ГНАУ, Минэкономики, Минэкобезопасности от 01.10.99 г. № 231/539/118/219 (далее — Инструкция № 231). Плательщик сбора, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявил ошибки в показателях ранее поданного Расчета, может исправить допущенные ошибки, предоставив новый (уточненный) Расчет, который содержит исправленные показатели. Заполнить его необходимо по форме, приведенной в приложении 2 к Инструкции № 231. Другого механизма исправления ошибок, например в текущем Расчете, Инструкцией № 231 не предусмотрено.В шапке нового (уточненного) Расчета ставится отметка в одноименном поле, далее все строки (до строки 20) заполняются правильными показателями. При составлении уточненного Расчета необходимо учитывать рекомендации представителей главного налогового ведомства, изложенные в
письме от 02.04.2008 г. № 6548/7/15-0817 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 32: «... производители напитков вместе с основным расчетом за специальное водопользование (за воду, использованную на другие производственные нужды) предоставляют дополнительный расчет сбора в части использования воды, которая входит в состав напитков по форме, установленной для расчета сбора за спецводопользование, с указанием в специальном поле для служебных отметок о виде расчета, возле строки «Общий расчет» слова «производитель»».Ниже представим фрагменты заполнения основного и дополнительного уточненных Расчетов.
Фрагменты заполнения уточненных Расчетов к Расчету за I квартал 2008 года
| Показник | Одиниця виміру | Код рядка | уточнений Розрахунок | |
| загальний | додатковий | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Установлений річний ліміт використання водних ресурсів | куб. м | 01 | 80 (условно) | 420 (условно) |
| Обсяг фактично використаної води з урахуванням втрат у системах водопостачання, усього: | куб. м | 02 | 50 | 250 |
| у межах установленого річного ліміту | куб. м | 03 | 50 | 250 |
| <...> |
|
|
|
|
| Нормативи збору: |
|
|
|
|
| з поверхневих водних об'єктів | коп. /куб. м |
| 26,99 | 200 |
| за підземні води | — « — | 06 | — | — |
| <...> |
|
|
|
|
| Нарахована сума збору за спеціальне використання водних ресурсів у межах установленого річного ліміту з початку року (р. 03 х р. 06 х р. 07) | грн. | 08 | 13,50 | 500 |
| <...> |
|
|
|
|
| Нараховано збору за спеціальне використання водних ресурсів з початку року, усього (р. 08 + р. 09) | грн. | 10 | 13,50 | 500 |
| а) у т. ч. за спеціальне використання з поверхневих водних об'єктів | грн. | 11 | 13,50 | 500 |
| б) за спеціальне використання з підземних вод | грн. | 12 | — | — |
| <...> |
|
|
|
|
| Нараховано в звітному кварталі збору за спеціальне використання водних ресурсів, усього (р. 10 - р. 14): | грн. | 16 | 13,50 | 500 |
| а) у т. ч. до Державного бюджету | грн. | 17 | 13,50 | 500 |
| б) у т. ч. до місцевого бюджету | грн. | 18 | х | х |
| <...> |
|
|
|
|
| Усього нараховано збору за спеціальне використання водних ресурсів за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється (р. 16 розрахунку, що уточнюється) | грн. | 20 | 87,26 | — |
| <...> |
|
|
|
|
| Сума збору за спеціальне використання водних ресурсів (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 16 - р. 20) | грн. | 22 | — | 500 |
| <...> |
|
|
|
|
| Сума збору за спеціальне використання водних ресурсів, яка зменшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 20 - р. 16) | грн. | 24 | 73,76 | — |
| <...> |
|
|
|
|
| Сума штрафу в розмірі 10 % від суми недоплати зі збору за спеціальне використання водних ресурсів (нараховується платником самостійно відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України від 21.12.2000 № 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами») (р. 22 х 10 %) | грн. | 26 | — | 21,31* |
| <...> |
|
|
|
|
| Зміст помилки: При расчете суммы сбора не учли нормативы для производителей напитков | х | 28 | х | х |
| * Величина 5 % штрафа определяется исходя из суммы фактической недоплаты сбора ( 426,24 грн.). Однако особенности формы не позволяют учесть этот момент. В связи с этим для пояснения стр. 26 дополнительного уточненного расчета рекомендуем приложить справку. | ||||
Несмотря на то, что в строке 26 Расчета указана сумма штрафа в размере 10 %, налогоплательщик начисляет 5 % штраф. Это несоответствие объясняется тем, что форма Расчета не изменялась с 2002 года, в то время как
п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III уже давно изложен в другой редакции. Уплатить сумму штрафа и недоплату необходимо до подачи уточненного Расчета.И еще один момент. После предоставления уточненного расчета в местную ГНИ
Расчеты за полугодие 2008 года (см. письмо ГНА Украины от 16.07.2008 г. № 14265/7/15-0617 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 60 и комментарий редакции к нему) необходимо будет заполнить с правильными показателями, как будто ошибки и не было.Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
