Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. Помилка в розрахунку збору за спецводокористування

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Серпень, 2008/№ 64
В обраному У обране
Друк
Стаття

Помилка в Розрахунку збору за спецводокористування

 

Ситуація

Підприємство в І кварталі 2008 року використало 300 куб. м поверхневої води*. При цьому на виробництво безалкогольних напоїв витрачено 250 куб. м води, а на інші виробничі потреби — 50 куб. м. Ліміт на спецводокористування не перевищено. При заповненні Розрахунку збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики (далі — Розрахунок) підприємство використовувало нормативи, установлені у 2007 році, проіндексовані на індекс виробників промислової продукції. Помилку виявлено в серпні 2008 року. Розрахунок за півріччя 2008 року ще не подавався.

* Підприємство одержує воду з Сіверського Дінця від водопостачальної організації.

 

Порушення

Підприємство порушило

п. 5 ст. 19 розділу II Закону України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 28.12.2007 р. № 107-VI (далі — Закон № 107), яким у 2008 році встановлено інші нормативи збору за спеціальне водокористування.

 

Аналіз ситуації

Якщо у 2007 році підприємства сплачували водозбір виходячи з нормативів, наведених у додатку 2 до

Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування» від 30.11.2006 р. № 398-V, то у 2008 році при складанні Розрахунку за І квартал необхідно враховувати норми Закону № 107, яким уведено підвищені нормативи збору, а також додаткові до чинних раніше нормативи водозбору, що застосовуються виробниками напоїв. Зазначені нормативи вважаються нововведеними, що звільняє платників збору від їх індексації. Про це, зокрема, ішлося в листі ДПАУ від 22.01.2008 р. № 919/7/15-0817. Звертаємо увагу: з 4 червня 2008 року наведену вище норму Закону № 107 скасовано, а нормативи збору для виробників напоїв змінено*. Однак ураховуючи те, що зміни відбулися в II кварталі 2008 року, Розрахунок за І квартал слід складати виходячи з нормативів, що діяли в І кварталі 2008 року.

* Із набуттям чинності Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 03.06.2008 р. № 309-VI.

При заповненні

помилкового Розрахунку загальна сума водозбору склала 87,26 грн. (300 х 23,59 х 1,233 : 100).

Насправді величина водозбору мала дорівнювати

513,50 грн.:

— у частині використання води, що входить до складу напоїв,

500 грн. (250 х 2);

— у частині використання води на інші виробничі потреби

13,50 грн. (50 х 26,99 : 100).

Отже, у результаті допущеної помилки виникла недоплата збору в сумі

426,24 грн. (513,50 - 87,26).

 

Виправлення помилки

Порядок виправлення помилок описано в

п. 7.2 Інструкції про порядок обчислення і справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту, затвердженої наказом Мінфіну, ДПАУ, Мінекономіки, Мінекобезпеки від 01.10.99 р. № 231/539/118/219 (далі — Інструкція № 231). Платник збору, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявив помилки в показниках раніше поданого Розрахунку, може виправити допущені помилки, подавши Новий (уточнений) Розрахунок, який містить виправлені показники. Заповнити його необхідно за формою, наведеною в додатку 2 до Інструкції № 231. Іншого механізму виправлення помилок, наприклад, у поточному Розрахунку, Інструкцією № 231 не передбачено.

У шапці Нового (уточненого) Розрахунку ставиться відмітка в однойменному полі, далі всі рядки (до рядка 20) заповнюються правильними показниками. При складанні уточненого розрахунку необхідно враховувати рекомендації представників головного податкового відомства, викладені в

листі від 02.04.2008 р. № 6548/7/15-0817 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 32: «...виробники напоїв разом з основним розрахунком за спеціальне водокористування (за воду, використану на інші виробничі потреби) подають додатковий розрахунок збору в частині використання води, яка входить до складу напоїв за формою, установленою для розрахунку збору за спецводокористування, із зазначенням у спеціальному полі для службових відміток про вид розрахунку, біля рядка «Загальний розрахунок» слова «виробник»».

Нижче наведемо фрагменти заповнення основного і додаткового уточнених Розрахунків.

 

Фрагменти заповнення уточнених Розрахунків до Розрахунку за І квартал 2008 року

Показник

Одиниця виміру

Код рядка

Уточнений Розрахунок

загальний

додатковий

1

2

3

4

5

Установлений річний ліміт використання водних ресурсів

куб. м

01

80

(умовно)

420

(умовно)

Обсяг фактично використаної води з урахуванням втрат у системах водопостачання, усього:

куб. м

02

50

250

у межах установленого річного ліміту

куб. м

03

50

250

<...>

 

 

 

 

Нормативи збору:

 

 

 

 

з поверхневих водних об’єктів;

коп. /куб. м

 

26,99

200

за підземні води;

–»–

06

<...>

 

 

 

 

Нарахована сума збору за спеціальне використання водних ресурсів у межах установленого річного ліміту з початку року (р. 03 х р. 06 х р. 07)

грн.

08

13,50

500

<...>

 

 

 

 

Нараховано збору за спеціальне використання водних ресурсів з початку року, усього (р. 08 + р. 09)

грн.

10

13,50

500

а) у т. ч. за спеціальне використання з поверхневих водних об’єктів

грн.

11

13,50

500

б) за спеціальне використання з підземних вод

грн.

12

<...>

 

 

 

 

Нараховано в звітному кварталі збору за спеціальне використання водних ресурсів, усього (р. 10 - р. 14):

грн.

16

13,50

500

а) у т. ч. до Державного бюджету

грн.

17

13,50

500

б) у т. ч. до місцевого бюджету

грн.

18

х

х

<...>

 

 

 

 

Усього нараховано збору за спеціальне використання водних ресурсів за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється (р. 16 розрахунку, що уточнюється)

грн.

20

87,26

<...>

 

 

 

 

Сума збору за спеціальне використання водних ресурсів (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 16 - р. 20)

грн.

22

500

<...>

 

 

 

 

Сума збору за спеціальне використання водних ресурсів, яка зменшує податкові зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 20 - р. 16)

грн.

24

73,76

<...>

 

 

 

 

Сума штрафу в розмірі 10 % від суми недоплати зі збору за спеціальне використання водних ресурсів (нараховується платником самостійно відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України від 21.12.2000 № 2181-III «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами») (р. 22 х 10 %)

грн.

26

21,31*

<...>

 

 

 

 

Зміст помилки:

При розрахунку суми збору не врахували нормативи для виробників напоїв

х

28

х

х

* Величина 5 % штрафу визначається виходячи з суми фактичної недоплати збору (

426,24 грн.). Проте особливості форми не дозволяють урахувати цей момент. У зв’язку з цим для пояснення ряд. 26 додаткового уточненого Розрахунку рекомендуємо додати довідку.

 

Незважаючи на те, що в рядку 26 розрахунку зазначено суму штрафу в розмірі 10 %, платник податків нараховує 5 % штраф. Ця невідповідність пояснюється тим, що форма розрахунку не змінювалася з 2002 року, тоді як

п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III уже давно викладено в іншій редакції. Сплатити суму штрафу і недоплату необхідно до подання уточненого Розрахунку.

І ще один момент. Після подання уточненого Розрахунку до місцевої ДПІ,

Розрахунки за півріччя 2008 року (див. лист ДПА України від 16.07.2008 р. № 14265/7/15-0617 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 60 та коментар редакції до нього) необхідно буде заповнити з правильними показниками, неначе помилки і не було.

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно