Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. База для расчета земельного налога оказалась меньше стоимости земли по договору купли-продажи

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Август, 2008/№ 66
В избранном В избранное
Печать
Статья

База для расчета земельного налога оказалась меньше стоимости земли по договору купли-продажи

 

Ситуация

В 2005 году предприятие приобрело участок земли в пределах населенного пункта на основании договора купли-продажи. Цена участка по договору составила 120000 грн., что превышает денежную оценку земли. При расчете земельного налога на 2008 год в качестве базы налогообложения использована денежная оценка земли. Сумма земельного налога в ошибочном расчете равна 660 грн.* Ошибка обнаружена в августе.

* Месячная сумма налога — 55 грн. (660 грн. : 12).

 

Нарушение

Нарушена

часть третья ст. 7 Закона Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-XII (далее — Закон № 2535), согласно которой в случае приобретения земельного участка на основании гражданско-правового договора размер налога рассчитывается от суммы, равной денежной оценке земли. При этом сумма, от которой рассчитывается земельный налог, не может быть меньше цены земельного участка, указанной в договоре.

 

Анализ ситуации

Согласно

ст. 82 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III юридические лица могут приобретать право собственности на землю, помимо всего прочего, по договорам купли-продажи, ренты, дарения, мены и другим гражданско-правовым договорам.

С 1 января 2008 года собственники участков, приобретенных по

возмездным гражданско-правовым договорам, должны исчислять сумму земельного налога по новым правилам. Связано это с тем, что Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI внесены изменения в ст. 7 Закона № 2535, в соответствии с которыми база для расчета земельного налога не может быть меньше, чем цена участка, указанная в договоре.

Обращаем внимание, что такие изменения необходимо учитывать всем землевладельцам, которые приобрели земельные участки по возмездным гражданско-правовым договорам,

в том числе заключенным до 1 января 2008 года. Об этом, в частности, шла речь в письме Минфина от 17.04.2008 г. №31-20050-06-18/14286 и письме ГНАУ от 23.05.2008 г. № 10477/7/15-0717//«Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 49, с. 6.

В рассматриваемой ситуации в качестве базы для расчета земельного налога необходимо было использовать цену земли по договору купли-продажи, поскольку она превышает денежную оценку земли. В этом случае сумма платы за землю по состоянию на 1 января 2008 года составила бы

1200 грн. (120000 х 1 %), а месячная сумма — 100 грн. (1200 : 12).

Как следует из

ст. 17 Закона № 2535, налоговое обязательство по земельному налогу, определенное в налоговой декларации за текущий год, уплачивается равными частями собственниками земельных участков по местонахождению земельного участка за базовый налоговый (отчетный) период, который равен календарному месяцу, ежемесячно на протяжении 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. В связи с этим допущенная ошибка стала причиной возникновения недоимки за шесть месяцев (январь — июнь) 2008 года в размере 270 грн. ((100 - 55) х 6).

 

Исправление ошибки

Порядок исправления ошибок, допущенных в расчете земельного налога, описан в

п. 5 приказа ГНАУ «Об утверждении форм Сводного расчета суммы земельного налога, Справки к уточненному Расчету и Порядка их предоставления в орган государственной налоговой службы» от 26.10.2001 г. № 434, а также в консультации представителей главного налогового ведомства, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 4, с. 61. В соответствии с ними исправить самостоятельно выявленную ошибку, допущенную в расчете земельного налога, после 1 февраля 2008 года можно следующим образом:

— подать

уточняющий расчет (УР) за отчетный период, по которому прошли сроки уплаты налога, а именно за январь — июнь;

— предоставить

новый отчетный расчет по тем налоговым периодам, срок уплаты налогового обязательства по которым еще не наступил. В данном случае новый отчетный расчет необходимо составить за июль — декабрь.

Составляя уточняющий расчет или новый отчетный расчет, во вступительной части формы расчета необходимо поставить отметку «х» напротив соответствующего поля.

Поскольку выявленная ошибка привела к недоплате, перед подачей уточняющего расчета в бюджет необходимо уплатить сумму недоплаты (

270 грн.) и 5-процентный штраф (13,50 грн. = 270 грн. х 5 %). Именно такое требование содержит п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Для наглядности исправления ошибки представим фрагменты заполнения уточняющего расчета и нового отчетного расчета.

 

Фрагмент заполнения уточняющего расчета

№ з/п

Категорія земель

Загальна сума нарахованого земельного податку, що підлягає сплаті (грн., коп.)

1

2

3

Землі сільськогосподарського призначення, усього

.

 

у тому числі:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 у межах населених пунктів

.

1.2 за межами населених пунктів

.

2

Землі населених пунктів

6

0

0

.

0

0

3

Землі несільськогосподарського призначення, за межами населених пунктів

.

4

Разом нараховано податку за поточний рік

6

0

0

.

0

0

 

у тому числі за базові податкові (звітні) місяці поточного року

 

4.1

січень

1

0

0

.

0

0

4.2

лютий

1

0

0

.

0

0

4.3

березень

1

0

0

.

0

0

4.3

квітень

1

0

0

.

0

0

4.5

травень

1

0

0

.

0

0

4.6

червень

1

0

0

.

0

0

...

...

 

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

 

5

Нараховано податку за 2008 рік за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється*

(р. 4 розрахунку, що уточнюється)

3

3

0

.

0

0

 

у тому числі в розрізі базових податкових (звітних) місяців за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється

 

5.1

січень (р. 4.1 розрахунку, що уточнюється)*

5

5

.

0

0

5.2

лютий (р. 4.2 розрахунку, що уточнюється)*

5

5

.

0

0

5.3

березень (р. 4.3 розрахунку, що уточнюється)*

5

5

.

0

0

5.4

квітень (р. 4.4 розрахунку, що уточнюється)*

5

5

.

0

0

5.5

травень (р. 4.5 розрахунку, що уточнюється)*

5

5

.

0

0

5.6

червень (р. 4.6 розрахунку, що уточнюється)*

5

5

.

0

0

...

...

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6

Сума податку, яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки*

(р. 4 - р. 5), якщо р. 4 > р. 5

2

7

0

.

0

0

 

у тому числі в розрізі базових податкових (звітних) місяців

 

6.1

січень

 

4

5

.

0

0

6.2

лютий

 

4

5

.

0

0

6.3

березень

 

4

5

.

0

0

6.4

квітень

 

4

5

.

0

0

6.5

травень

 

4

5

.

0

0

6.6

червень

 

4

5

.

0

0

...

...

 

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

 

7

...

 

 

 

 

 

 

 

 

.

 

 

8

Сума штрафу (нараховується платником самостійно відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»)* (р. 6 х 5 %)

1

3

.

5

0

9

 

 

 

* Заповнюються у разі подання уточнюючого розрахунку, що містить виправлені показники.

 

 

Фрагмент заполнения нового отчетного расчета

№ з/п

Категорія земель

Загальна сума нарахованого земельного податку, що підлягає сплаті (грн., коп.)

1

2

3

 

Землі сільськогосподарського призначення, усього

.

 

у тому числі:

 

1.1

у межах населених пунктів

.

1.2

за межами населених пунктів

.

2

Землі населених пунктів

1

2

0

0

.

0

0

3

Землі несільськогосподарського призначення, за межами населених пунктів

.

 

4

Разом нараховано податку за поточний рік

1

2

0

0

.

0

0

 

у тому числі за базові податкові (звітні) місяці поточного року

 

4.1

січень

.

4.2

лютий

.

4.3

березень

.

4.4

квітень

.

4.5

травень

.

4.6

червень

.

4.7

липень

1

0

0

.

0

0

4.8

серпень

1

0

0

.

0

0

4.9

вересень

1

0

0

.

0

0

4.10

жовтень

1

0

0

.

0

0

4.11

листопад

1

0

0

.

0

0

4.12

грудень

1

0

0

.

0

0

...

...

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина Ковенко

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно