База для розрахунку земельного податку виявилася меншою від вартості землі за договором купівлі-продажу
Ситуація
У 2005 році підприємство придбало ділянку землі в межах населеного пункту на підставі договору купівлі-продажу. Ціна ділянки за договором склала 120000 грн., що перевищує грошову оцінку землі. При розрахунку земельного податку на 2008 рік як базу оподаткування використано грошову оцінку землі. Сума земельного податку в помилковому розрахунку дорівнює 660 грн.* Помилку виявлено в серпні.
* Місячна сума податку — 55 грн. (660 грн. : 12).
Порушення
Порушено
частину третю ст. 7 Закону України «Про плату за землю» від 03.07.92 р. № 2535-XII (далі — Закон № 2535), згідно з якою в разі придбання земельної ділянки на підставі цивільно-правового договору розмір податку розраховується від суми, що дорівнює грошовій оцінці землі. При цьому сума, від якої розраховується земельний податок, не може бути меншою за ціну земельної ділянки, зазначену в договорі.
Аналіз ситуації
Згідно зі
ст. 82 Земельного кодексу України від 25.10.2001 р. № 2768-III юридичні особи можуть набувати права власності на землю, крім усього іншого, за договорами купівлі-продажу, ренти, дарування, міни та іншими цивільно-правовими договорами.З 1 січня 2008 року власники ділянок, придбаних за
відплатними цивільно-правовими договорами, мають обчислювати суму земельного податку за новими правилами. Пов’язане це з тим, що Законом України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 28.12.2007 р. № 107-VI унесено зміни до ст. 7 Закону № 2535, відповідно до яких база для розрахунку земельного податку не може бути меншою, ніж ціна ділянки, зазначена в договорі.Звертаємо увагу, що такі зміни необхідно враховувати всім землевласникам, які придбали земельні ділянки за відплатними цивільно-правовими договорами,
у тому числі укладеними до 1 січня 2008 року. Про це, зокрема, зазначалося в листі Мінфіну від 17.04.2008 р. № 31-20050-06-18/14286 і листі ДПАУ від 23.05.2008 р. № 10477/7/15-0717 // «Податки та бухгалтерський облік», 2008, № 49, с. 6.У цій ситуації як базу для розрахунку земельного податку необхідно було використовувати ціну землі за договором купівлі-продажу, оскільки вона перевищує грошову оцінку землі. У цьому випадку сума плати за землю станом на 1 січня 2008 року склала б
1200 грн. (120000 х 1 %), а місячна сума — 100 грн. (1200 : 12).Як випливає зі
ст. 17 Закону № 2535 , податкове зобов’язання щодо земельного податку, визначене в податковій декларації за поточний рік, сплачується рівними частинами власниками земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний період), що дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. У зв’язку з цим допущена помилка спричинила виникнення недоїмки за шість місяців (січень — червень) 2008 року в розмірі 270 грн. ((100 - 55) х 6).
Виправлення помилки
Порядок виправлення помилок, допущених при розрахунку земельного податку, наведено у
п. 5 наказу ДПАУ «Про затвердження форм Зведеного розрахунку суми земельного податку, Довідки до уточненого Розрахунку та Порядку їх подання до органу державної податкової служби» від 26.10.2001 р. № 434, а також у консультації представників головного податкового відомства, опублікованій у журналі «Вісник податкової служби України», 2006, № 4, с. 61. Відповідно до них виправити самостійно виявлену помилку, допущену в розрахунку земельного податку, після 1 лютого 2008 року можна таким чином:— подати
уточнюючий розрахунок (УР) за звітний період, щодо якого минули строки сплати податку, а саме за січень — червень;— подати
новий звітний розрахунок щодо тих податкових періодів, строк сплати податкового зобов’язання щодо яких ще не настав. У цьому випадку новий звітний розрахунок необхідно скласти за липень — грудень.Складаючи уточнюючий розрахунок або новий звітний розрахунок, у вступній частині форми розрахунку необхідно проставити позначку «х» напроти відповідного поля.
Оскільки виявлена помилка призвела до недоплати, перед поданням уточнюючого розрахунку до бюджету необхідно сплатити суму недоплати (
270 грн.) і 5-відсотковий штраф (13,50 грн. = 270 грн. х 5 %). Саме таку вимогу містить п. 17.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III.Для наочності виправлення помилки наведемо фрагменти заповнення уточнюючого розрахунку та нового звітного розрахунку.
Фрагмент заповнення уточнюючого розрахунку
| № з/п | Категорія земель | Загальна сума нарахованого земельного податку, що підлягає сплаті (грн., коп.) | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||||||
|
| Землі сільськогосподарського призначення, усього | — | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — |
|
| у тому числі: |
| ||||||||||
| 1.1 | у межах населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 1.2 | за межами населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 2 | Землі населених пунктів | — | — | — | — | — | 6 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| 3 | Землі несільськогосподарського призначення, за межами населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 4 | Разом нараховано податку за поточний рік | — | — | — | — | — | 6 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
|
| у тому числі за базові податкові (звітні) місяці поточного року |
| ||||||||||
| 4.1 | січень | — | — | — | — | — | 1 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| 4.2 | лютий | — | — | — | — | — | 1 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| 4.3 | березень | — | — | — | — | — | 1 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| 4.3 | квітень | — | — | — | — | — | 1 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| 4.5 | травень | — | — | — | — | — | 1 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| 4.6 | червень | — | — | — | — | — | 1 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| ... | ... |
|
|
|
|
|
|
|
| . |
|
|
|
| ||||||||||||
| 5 | Нараховано податку за 2008 рік за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється* (р. 4 розрахунку, що уточнюється) | — | — | — | — | — | 3 | 3 | 0 | . | 0 | 0 |
|
| у тому числі в розрізі базових податкових (звітних) місяців за даними раніше поданого розрахунку, що уточнюється |
| ||||||||||
| 5.1 | січень (р. 4.1 розрахунку, що уточнюється)* | — | — | — | — | — | — | 5 | 5 | . | 0 | 0 |
| 5.2 | лютий (р. 4.2 розрахунку, що уточнюється)* | — | — | — | — | — | — | 5 | 5 | . | 0 | 0 |
| 5.3 | березень (р. 4.3 розрахунку, що уточнюється)* | — | — | — | — | — | — | 5 | 5 | . | 0 | 0 |
| 5.4 | квітень (р. 4.4 розрахунку, що уточнюється)* | — | — | — | — | — | — | 5 | 5 | . | 0 | 0 |
| 5.5 | травень (р. 4.5 розрахунку, що уточнюється)* | — | — | — | — | — | — | 5 | 5 | . | 0 | 0 |
| 5.6 | червень (р. 4.6 розрахунку, що уточнюється)* | — | — | — | — | — | — | 5 | 5 | . | 0 | 0 |
| ... | ... |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||||||||
| 6 | Сума податку, яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки* (р. 4 - р. 5), якщо р. 4 > р. 5 | — | — | — | — | — | 2 | 7 | 0 | . | 0 | 0 |
|
| у тому числі в розрізі базових податкових (звітних) місяців |
| ||||||||||
| 6.1 | січень | — | — | — | — | — | — | 4 | 5 | . | 0 | 0 |
| 6.2 | лютий | — | — | — | — | — | — | 4 | 5 | . | 0 | 0 |
| 6.3 | березень | — | — | — | — | — | — | 4 | 5 | . | 0 | 0 |
| 6.4 | квітень | — | — | — | — | — | — | 4 | 5 | . | 0 | 0 |
| 6.5 | травень | — | — | — | — | — | — | 4 | 5 | . | 0 | 0 |
| 6.6 | червень | — | — | — | — | — | — | 4 | 5 | . | 0 | 0 |
| ... | ... |
|
|
|
|
|
|
|
| . |
|
|
|
| ||||||||||||
| 7 | ... |
|
|
|
|
|
|
|
| . |
|
|
|
| ||||||||||||
| 8 | Сума штрафу (нараховується платником самостійно відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»)* (р. 6 х 5 %) | — | — | — | — | — | — | 1 | 3 | . | 5 | 0 |
| 9 | Зміст помилки*: Податок розраховано виходячи з грошової оцінки землі, величина якоїменше вартості ділянки за договором купівлі-продажу | |||||||||||
* Заповнюються в разі подання уточнюючого розрахунку, що містить виправлені показники.
Фрагмент заповнення нового звітнього розрахунку
| № з/п | Категорія земель | Загальна сума нарахованого земельного податку, що підлягає сплаті (грн., коп.) | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||||||
|
| Землі сільськогосподарського призначення, усього | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
|
| у тому числі: |
| ||||||||||
| 1.1 | у межах населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 1.2 | за межами населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 2 | Землі населених пунктів | — | — | — | — | 1 | 2 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| 3 | Землі несільськогосподарського призначення, за межами населених пунктів | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
|
| ||||||||||||
| 4 | Разом нараховано податку за поточний рік | — | — | — | — | 1 | 2 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
|
| у тому числі за базові податкові (звітні) місяці поточного року |
| ||||||||||
| 4.1 | січень | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 4.2 | лютий | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 4.3 | березень | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 4.4 | квітень | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 4.5 | травень | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 4.6 | червень | — | — | — | — | — | — | — | — | . | — | — |
| 4.7 | липень | — | — | — | — | — | 1 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| 4.8 | серпень | — | — | — | — | — | 1 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| 4.9 | вересень | — | — | — | — | — | 1 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| 4.10 | жовтень | — | — | — | — | — | 1 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| 4.11 | листопад | — | — | — | — | — | 1 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| 4.12 | грудень | — | — | — | — | — | 1 | 0 | 0 | . | 0 | 0 |
| ... | ... |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина КОВЕНКО
