Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Необоснованное завышение налогового кредита

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Август, 2008/№ 68
В избранном В избранное
Печать
Статья

Необоснованное завышение налогового кредита

 

Ситуация

В мае 2008 года предприятие — неплательщик НДС оприходовало товар стоимостью 18000 грн., приобретенный на условиях последующей оплаты. Денежные средства перечислены поставщику в июле 2008 года, после того как предприятие стало плательщиком НДС. Сумма начисленного поставщиком НДС (3000 грн.) ошибочно включена в состав налогового кредита и отражена в декларации за июль*. Ошибка обнаружена в августе 2008 года.

* НДС к уплате в ошибочной декларации за июль 2008 года составил 11000 грн.

 

Нарушение

Предприятием нарушен

п.п. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), в соответствии с которым налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 6.1 ст. 6 этого Закона в связи с приобретением товаров с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

 

Анализ ситуации

Как следует из приведенной выше нормы закона, включить в состав налогового кредита суммы налогов, уплаченные в связи с приобретением товаров, может только

плательщик НДС.

Согласно

п.п. 7.5.1 Закона об НДС право плательщика налога на налоговый кредит возникает по правилу первого события:

— либо на дату списания средств с банковского счета в оплату товаров (работ, услуг);

— либо на дату получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения товаров (работ, услуг).

Поскольку первое событие — переход права собственности от плательщика НДС к субъекту предпринимательской деятельности произошло в период, когда покупатель еще не был зарегистрирован плательщиком НДС, такой покупатель не имеет права на налоговый кредит.

Также заметим, что в случае продажи товара покупателю, не зарегистрированному в качестве плательщика НДС, продавец (плательщик НДС) составляет налоговую накладную в двух экземплярах и все экземпляры хранит у себя. Следовательно, у покупателя не будет налоговой накладной, которая является основанием для получения налогового кредита (

п.п. 7.4.5 Закона об НДС).

Допущенная ошибка, связанная с необоснованным завышением налогового кредита, стала причиной занижения НДС к уплате по декларации за июль 2008 года на сумму

3000 грн.

 

Исправление ошибки

Как следует из

п. 5.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181 (далее — Закон № 2181) и п. 4.4 Порядка заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации по НДС можно двумя способами:

— в декларации за любой следующий отчетный период, в течение которого обнаружены ошибки;

— в уточняющем расчете по форме, приведенной в приложении 5

к Порядку № 166. При этом одним уточняющим расчетом можно исправить ошибки только одной ранее поданной декларации.

Главное налоговое ведомство настаивает на том, что в

текущей декларации исправляются ошибки только предыдущего отчетного периода, а для более ранних ошибок предназначен уточняющий расчет (письмо ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217// «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8, от 04.11.2003 г. № 17174/7/11-1216//«Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 90).

Поскольку июль по отношению к августу является предыдущим налоговым периодом, выявленную ошибку можно исправить в

декларации за август. Для этого необходимо:

— в стр.

16 и 16.1 раздела II колонки Б со знаком «-» отразить сумму завышенного налогового кредита (3000 грн.);

— в стр.

28.2 указать общую сумму ошибки 3000 грн.;

— в стр.

28 поставить сумму 5 % штрафа 150 грн. (3000 х 5 %).

По причине заполнения стр.

16.1 вместе с текущей декларацией необходимо предоставить приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость» и заполнить его следующим образом:

— в графах 2 — 7 поставить прочерки;

— в графе 8 отразить причину корректировки: «Исправление самостоятельно выявленной ошибки в декларации по НДС за июль 2008 года»;

— в графе 10 со знаком «-» указать сумму корректировки налогового кредита

3000 грн.

Исправить ошибку, не дожидаясь сроков подачи декларации, можно путем предоставления

уточняющего расчета (УР). В отличие от способа исправления ошибок через текущую декларацию, через УР могут быть исправлены ошибки за любой период. Ниже приведем фрагмент заполнения УР.

 

Фрагмент УР к декларации по НДС за июль 2008 года

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

11000

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

— **

— **

11000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

...

...

3

Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1:

-

3000

3.1

код

 

 

3.2

колонка А (±)

3.3

колонка Б (±)

...

...

 

 

 

 

 

 

 

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

+3000

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

+3000

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

6.5

код

23.3

23.4

24

25

 

6.6

сума ПДВ

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

—**

—**

+3000

6.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

х

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

14000

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

— **

— **

14000

7.9

** з цієї суми відшкодовано

 

 

 

 

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(

+3000)

...

...

...

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

150

 

Поскольку в результате исправления ошибки происходит корректировка налогового кредита, предприятию вместе с УР необходимо предоставить приложение 5 «Расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов». В графах «Обсяг поставки (без ПДВ)» и «Сумма ПДВ» раздела II данного приложения найдет свое отражение сумма уточнения (

3000 грн.) со знаком «-». Именно о таком порядке заполнения приложения 5 в случае предоставления УР с уменьшением суммы налогового кредита шла речь в письме ГНАУ от 14.06.2008 г. № 6912/5/16-1516 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 58.

И еще один момент. Согласно требованиям

п. 17.2 Закона № 2181 перед предоставлением УР в местную ГНИ налогоплательщик должен перечислить в бюджет сумму недоплаты и штраф. В противном случае ошибка так и останется неисправленной. Налоговики расценят не уплаченную в срок недоплату и штраф в качестве налогового долга, который придется погашать с применением штрафных санкций.

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно