Примерный порядок проведения камеральной проверки и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль

Примерный порядок проведения камеральной проверки и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль

1.1. Настоящий Примерный порядок вводится с целью организации работы по проведению камеральной проверки налоговой отчетности по налогу на прибыль.

1.2.

Закон Украины от 4 декабря 1990 года № 509-XII «О государственной налоговой службе», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 509);

Закон Украины от 25 июня 1991 года № 1251-XII «О системе налогообложения», с изменениями и дополнениями;

Закон Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 334);

Закон Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-III «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 2181);

постановление Кабинета Министров Украины от 26 мая 2007 года № 778 «Об утверждении Положения о Государственной налоговой администрации Украины», с изменениями и дополнениями;

приказ ГНА Украины от 17.03.01 № 110 «Об утверждении Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 23.03.01 под № 268/5459, с изменениями и дополнениями;

приказ ГНА Украины от 21.06.01 № 253 «Об утверждении Порядка направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений плательщикам налогов и решений о применении штрафных (финансовых) санкций», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 06.07.01 под № 567/5758, с изменениями и дополнениями (далее — приказ № 253);

приказ ГНА Украины от 10.08.05 № 327 «Об утверждении Порядка оформления результатов невыездных документальных, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 25.08.05 под № 925/11205, с изменениями и дополнениями (далее — приказ № 327);

приказ ГНА Украины от 15.04.08 № 250 «Об утверждении новой редакции Методических рекомендаций по приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в органах государственной налоговой службы Украины» (далее — приказ № 250);

приказ ГНА от 27.05.08 № 355 «Об утверждении Методических рекомендаций по порядку взаимодействия органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок плательщиков налогов» (далее — Методические рекомендации к приказу № 355);

другие нормативно-правовые акты, которые регулируют вопрос ведения финансово-хозяйственной деятельности плательщиков налогов и используются при определении налоговых обязательств, в том числе и налоговые разъяснения ГНА Украины.

1.3.

декларация по налогу на прибыль предприятий, форма и порядок ее составления утверждены приказом ГНА Украины от 29.03.03 № 143, с изменениями и дополнениями;

декларация по налогу на доходы (прибыль) страховщика, форма и порядок ее составления утверждены приказом ГНА Украины от 31.03.03 № 146, с изменениями и дополнениями;

декларация по налогу на прибыль банка, форма и порядок ее составления утверждены приказом ГНА Украины от 31.03.03 № 148, с изменениями и дополнениями;

расчет уплаты консолидированного налога на прибыль и уведомление о принятом решении об уплате консолидированного налога на прибыль, утвержденные приказом ГНА Украины от 10.02.03 № 68, с изменениями и дополнениями;

отчет об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений, утвержденный приказом ГНА Украины от 11.07.97 № 233, с изменениями и дополнениями;

отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, утвержденный приказом ГНА Украины от 16.01.98 № 28, с изменениями и дополнениями;

расчет налога на прибыль нерезидента, осуществляющего свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденный приказом ГНА Украины от 31.07.97 № 274, с изменениями и дополнениями;

отчет о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденный приказом ГНА Украины от 30.09.04 № 571, с изменениями и дополнениями.

1.4.

в соответствии с п. 11.1 ст. 11 Закона № 334 налоговыми периодами считаются: календарный квартал, полугодие, три квартала, год. Отчетный налоговый период — год — начинается 1 января и заканчивается 31 декабря;

для вновь созданных плательщиков налога на прибыль первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало учета в налоговом органе, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода;

налоговая отчетность по налогу на прибыль является квартальной. Рассчитывается нарастающим итогом с первого квартала до года;

для субъектов космической деятельности Украины с 1 января 1999 года до 1 января 2009 года налоговым периодом является отчетный налоговый год, декларация подается только за годовой период;

для производителей сельскохозяйственной продукции годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего года и заканчивается 30 июня следующего года, декларация подается только за годовой период;

налоговая отчетность за 11 месяцев подается, если это предусмотрено законодательством. Декларация за 11 месяцев соответствующего года подается плательщиком в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем ноября месяца;

форма Расчета части прибыли (дохода) утверждается приказом ГНА Украины в соответствии с законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

1.5. В настоящем Примерном порядке

Другие термины

2. Проведение камеральной проверки и контроль за взиманием налога на прибыль

2.1. В соответствии с п.п. 4.2.2 ст. 4 Закона № 2181 налоговый орган по результатам проведенной камеральной проверки обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства плательщика налога в случае выявления арифметических или методологических ошибок, вызвавших занижение или завышение суммы налогового обязательства. Поэтому налоговая отчетность по налогу на прибыль подлежит обязательной камеральной проверке работниками подразделений администрирования налога на прибыль.

2.2. Камеральная проверка налоговой отчетности по налогу на прибыль осуществляется на основании приложения 1 к Примерному порядку.

2.3. В ходе проверки выясняется правильность определения объекта налогообложения и начисленной суммы налога, сравниваются данные соответствующих строк отчетности по налогу на прибыль с данными приложений и другой отчетности.

Налоговая отчетность, заполненная плательщиком вопреки правилам, указанным в утвержденном порядке ее заполнения, может быть не признана таким контролирующим органом как налоговая декларация. В таком случае заказным письмом с уведомлением о вручении направляется предложение предоставить новую налоговую декларацию, или вручается под подпись должностным лицам субъекта хозяйствования.

2.4. Если по результатам камеральной проверки не были выявлены ошибки, налоговый инспектор в проверенной отчетности по налогу на прибыль в той ее части, которая заполняется служебными лицами ГНИ (ГНА), делает отметку в графе «нарушения (ошибки) не выявлены», указывает дату проведения камеральной проверки и ставит подпись.

2.5. Если в ходе камеральной проверки возникают вопросы в отношении достоверности отдельных отчетных показателей или выявлены несоответствия, указывающие на возможные нарушения налогового законодательства, подразделения администрирования налога на прибыль должны получить от плательщиков налогов (должностных лиц плательщиков налогов) объяснения по этим вопросам, пригласить плательщиков налогов или их представителей для проверки правильности заполнения налоговой отчетности (декларирования отдельных данных).

2.6. В случае выявления ошибок налоговый инспектор составляет акт о результатах проведения камеральной проверки налоговой отчетности (далее — акт) по форме, приведенной в приложении 2* к Примерному порядку. Численные показатели в акте камеральной проверки налоговой отчетности по налогу на прибыль указываются в гривнях. В акте в обязательном порядке должны указываться:

четко излагается содержание нарушения с обоснованием нарушенных норм Закона № 334 и указываются конкретные пункты и статьи;

номера строк и приложений, в которых плательщиком допущены ошибки;

объект налогообложения и налогового обязательства, самостоятельно исчисленные плательщиком налога и задекларированные в налоговой отчетности;

объект налогообложения и налогового обязательства, определенные в ходе камеральной проверки;

сумма занижения (завышения) налога.

* Приложения 2 и 3 не публикуются. —

2.7. Подписание акта камеральной проверки, его регистрация и хранение осуществляются в порядке, утвержденном приказом № 327.

2.8. В случае проведения в акте корректировки отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль налоговый инспектор, составивший акт, при проведении следующей камеральной проверки должен проследить, чтобы факт такой корректировки был отражен в налоговой отчетности за следующий налоговый период.

2.9. В случае отражения в акте факта занижения плательщиком налоговых обязательств по налогу на прибыль подразделение администрирования налога на прибыль принимает и направляет плательщику налоговое уведомление-решение по форме и согласно порядку, утвержденному приказом № 253.

2.10. В случае выявления проверкой фактов завышения плательщиком налога налоговых обязательств специалисты подразделений администрирования налога на прибыль предлагают ему предоставить уточненную отчетность.

2.11. После составления акта камеральной проверки в декларации плательщика в графе «дата и номер акта, должностное лицо, проводившее проверку» делается соответствующая отметка.

2.12. Экземпляр налоговой отчетности и акты о проведении камеральной проверки этой отчетности должны храниться в отчетной части личного дела плательщика не менее 5 лет.

2.13. По окончании обработки налоговой отчетности (приказ № 250) подразделения информатизации процессов налогообложения на следующий рабочий день формируют перечни плательщиков налога по следующим направлениям работы:

2.13.1. отчетность, не прошедшая арифметического контроля;

2.13.2. отчетность плательщиков налога на прибыль, которые в соответствующем периоде в прошлом году декларировали наибольшую сумму налога, и сумма таких начислений составляла не менее 50 процентов общей суммы начислений налога на прибыль по инспекции, а в отчетном периоде текущего года уменьшили начисления;

2.13.3. отчетность, требующая тщательного анализа (в которой возможны методологические ошибки) (приложение 4 к Примерному порядку).

2.14. В течение 15 рабочих дней после получения перечня плательщиков, отчетность которых не прошла арифметического контроля (п.п. 2.13.1 п. 2 настоящего Примерного порядка), работники подразделений администрирования налога на прибыль проводят комплекс мероприятий по установлению и устранению причин (в том числе представление плательщиком отчетности вместо получившей статус «для ознакомления»).

2.15. Проведение камеральной проверки за отчетный налоговый период проводится подразделениями администрирования налога на прибыль в следующие сроки:

по отчетности плательщиков, определенной п.п. 2.13.2 и п.п. 2.13.3 п. 2 настоящего Примерного порядка, — в течение месяца;

по отчетности других плательщиков — до наступления сроков подачи следующей за поданной отчетностью.

2.16. В ходе проведения камеральной проверки налоговой отчетности по налогу на прибыль, указанной в п.п. 2.13.2 п. 2 Примерного порядка, работники подразделений администрирования тщательным образом изучают данную отчетность, определяют динамику показателей, влияющих на уменьшение начисления налогового обязательства по налогу на прибыль, и принимают следующие меры:

2.16.1. в соответствии с п. 3 ст. 11 Закона № 509 обращаются к плательщику с просьбой предоставить объяснение причин снижения начислений налога и (или) факторов, повлиявших на непропорциональный рост (уменьшение) валовых доходов, расходов, амортизации и т. п.;

2.16.2. одновременно осуществляется изучение имеющейся информации, а именно: показателей финансовой (в случае наличия ее обнародования), другой налоговой отчетности (с целью выявления расхождений); сведений о применении плательщиком налогов схем уклонения от налогообложения или схем минимизации (при наличии); информации о взаимоотношениях с любыми контрагентами; сведений о связанных лицах и осуществлениях любых операций с ними, изменении собственников (директоров, уполномоченных осуществлять контроль за корпоративными правами государства) и т. п. Источником такой информации могут быть материалы других подразделений, других органов ГНС, государственных органов и открытых источников (СМИ, Интернет и т. п.);

2.16.3. если плательщик налогов не предоставит объяснений на письменный запрос органа государственной налоговой службы, а проведенный анализ налоговой отчетности и имеющейся информации свидетельствует о недостоверности данных отчетности по налогу на прибыль, подразделение администрирования налога на прибыль в соответствии с пунктом 1.6 Методических рекомендаций к приказу № 355 подготавливает обоснованные предложения по необходимости проведения выездной внеплановой проверки.