Приложение 1
к Примерному порядку проведения камеральной проверки и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль
Порядок проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль
1. Проверка заполнения строк декларации по налогу на прибыль
Данные строк 01, 02, 03, 04, 05, 06, 08, 11, 14, 17 налоговых деклараций сверяются с данными других строк декларации:
данные строки 01 декларации должны составлять сумму строк 01.1, 01.2 К1, 01.3 К2, 01.4 К3, 01.5 К1 и 01.6;
данные строки 02 декларации должны соответствовать сумме строк 02.1, 02.2 и 02.3 К4.
В строке 02.1 наряду с суммами компенсации стоимости товаров (работ, услуг) также отражаются со знаком «-» суммы возвращенных авансов.
При проверке строки 02.2 декларации следует учитывать, что в ней указываются суммы ошибок прошлых налоговых периодов, самостоятельно выявленные плательщиком в отчетном периоде со знаком «+», раньше не учтенные в валовом доходе; со знаком «-» завышение валовых доходов в прошлых периодах.
В случае исправления ошибки путем представления уточняющего расчета строка 02.2 декларации не заполняется. В случае положительного значения строки 02 графы 3 декларации проверяется заполнение строки 22 декларации.
В строку 02.3 К4 переносится значение из строки 02.3 приложения К4 к декларации, составляемого отдельно по каждому договору.
данные строки 03 декларации должны составлять сумму строк 01 и 02;
данные строки 04 декларации должны составлять сумму строк 04.1, 04.2 К1, 04.3, 04.4, 04.5, 04.6 Р1, 04.7 К2, 04.8 Р2, 04.9, 04.10 К1, 04.11 Р3, 04.12 К1/1 и 04.13.
При проверке правильности отнесения к валовым расходам выплат на оплату труда необходимо сравнить данные строки 04.3 с данными графы 3а «Сумма начисленного дохода» по признаку дохода «01» Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма 1ДФ), утвержденного приказом ГНА Украины от 29.09.03 № 451.
Строку 04.7 К2 должны заполнять предприятия, которые в соответствии с пунктом 7.10 статьи 7 Закона № 334 выбрали особый порядок налогообложения результатов по долгосрочным договорам (контрактам), а также для операций по подписке на периодические издания, оперативному лизингу (аренде), аренде земли, жилых помещений при получении предоплаты на срок, превышающий отчетный период. Отражают фактически оплаченные (начисленные) расходы, связанные с выполнением долгосрочного договора (контракта).
данные строки 05 декларации должны составлять сумму строк 05.1, 05.2 и 05.3 К4.
В строке 05.1 наряду с суммами компенсации стоимости товаров (работ, услуг) также отражаются со знаком «-» суммы возвращенных авансов.
В строке 05.2 указываются суммы ошибок, самостоятельно выявленных плательщиком налога, которые ранее не были учтены в валовых расходах, в том числе и расходы, амортизированные ошибочно.
В случае отрицательного значения данных строки 05 графы 3 декларации проверяется заполнение строки 22 декларации. При исправлении ошибки путем представления уточняющего расчета эта строка декларации не заполняется.
данные строки 06 декларации должны составлять сумму строк 04 и 05;
данные строки 08 декларации должны рассчитываться: стр. 03 - стр. 06 - стр. 07 К1;
данные строки 11 декларации должны рассчитываться: стр. 08 - стр. 09 - стр. 10 К5;
данные строки 14 декларации должны рассчитываться: стр. 12 - стр. 13 К6;
в течение года данные строки 15 декларации за отчетный налоговый период сравниваются с данными строки 14 декларации за предыдущий налоговый период текущего года;
данные строки 16 декларации сравниваются с данными карточки лицевого счета плательщика по налогу на прибыль;
данные строки 17 декларации равняются положительному значению разницы данных строк 14,15 и 16.
2. Сопоставление данных строк декларации с данными квартальных приложений к строкам декларации
Приложение К1/1
Таблица 1 приложения К1/1 «Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов»
При заполнении строк 01.2 К1 и 04.2 К1 декларации проверяются данные таблицы 1 приложения К1/1 «Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов», в котором суммы строк А1 — А7 граф 3, 4, 5 и 6 равняются строке А графы 3, 4, 5 и 6 соответственно. Данные графы 6 каждой строки определяются по формуле (3 - 4 - 5), где 3, 4, 5 — графы этой строки.
Графа 3 любого отчетного периода текущего года должна равняться графе 5 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации за прошлый год.
У плательщиков, которые перешли в текущем году с упрощенной системы налогообложения или фиксированного сельскохозяйственного налога, графа 3 заполняется с учетом письма ГНА Украины от 06.02.07 № 2169/7/15-0217.
Положительное значение строки А графы 6 (убыль)
переносится в строку 04.2 К1 декларации, отрицательное значение строки А графы 6 (прирост) переносится в строку 01.2 К1 декларации.Для плательщиков налога на добавленную стоимость
при заполнении графы 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» целесообразно выяснить, была ли проведена корректировка налогового кредита в соответствии с требованиями подпункта 7.4.4 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».При заполнении таблицы 1 приложения К1/1 плательщик налога обязательно должен
указать, какой метод (методы) оценки убыли запасов применяется на предприятии.В случае незаполнения таблицы 1 приложения К1/1 необходимо выяснить, какой вид деятельности осуществляет предприятие и почему плательщик налога не отражает в налоговом учете прирост (убыль) балансовой стоимости запасов.
Таблица 2 приложения К1/1 «Расчет амортизационных отчислений»
При заполнении строки 07 К1 декларации проверяются данные таблицы 2 приложения К1/1 «Расчет амортизационных отчислений», в котором строки Б1 — Б8 и В графы 4 равняются амортизационным отчислениям расчетного квартала, рассчитанные следующим образом:
амортизация расходов, понесенных (начисленных) плательщиком налога в связи с приобретением, сооружением и улучшением основных фондов групп 1, 2 и 3 до 01.04.04, осуществляется по нормам амортизации, действовавшим до 01.01.04, а именно: группа 1 — 1,25 %; группа 2 — 6,25 %; группа 3 — 3,75 %;
амортизация расходов, понесенных (начисленных) плательщиком налога в связи с приобретением, сооружением и улучшением основных фондов групп 1, 2 и 3 после 01.04.04, осуществляется по нормам амортизации согласно подпункту 8.6.1 пункта 8.6 статьи 8 Закона № 334, а именно: группа 1 — 2 %; группа 2 — 10 %; группа 3 — 6 %;
в соответствии с Законом Украины от 24 декабря 2002 года № 349-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» отдельные основные фонды выделены в группу 4, к ним применяются нормы амортизации в размере 15 % (к основным фондам группы 4 относятся основные фонды, приобретенные плательщиком налога после 1 января 2003 года).
Плательщик может определить другие нормы амортизации, но не больше норм, определенных пунктом 8.6 ст. 8 Закона № 334.
Амортизационные отчисления за отчетный период, рассчитанные нарастающим итогом с начала года (графа 5 декларации отчетного периода строк с Б1 до Б8 и В), должны равняться сумме амортизационных отчислений расчетного квартала (графа 4 декларации отчетного периода строки с Б1 до Б8 и В) и амортизационных отчислений за предыдущий отчетный период текущего года (графа 5 декларации предыдущего отчетного периода строк с Б1 до Б8 и В).
Общая сумма строк Б1 — Б8 и В графы 5 переносится в строку 07 К1 декларации.
Правильность начисления амортизационных отчислений у вновь созданных плательщиков проводится с учетом письма ГНА Украины от 04.07.08 № 13412/7/15-0217.
Таблица 3 приложения К1/1 «Расходы на улучшение основных фондов, включаемые в состав валовых расходов»
При заполнении строки 04.10 К1 декларации проверяются данные таблицы 3 приложения К1/1 «Расходы на улучшение основных фондов, включаемые в состав валовых расходов».
При этом данные графы 3 таблицы 3 «Совокупная балансовая стоимость на начало года» должны равняться сумме данных графы 3 таблицы 2 приложения К1/1 за I квартал текущего года «Балансовая стоимость основных фондов на начало расчетного квартала».
Сумма улучшений, переносимая в строку 04.10 К1 декларации за соответствующий период, может равняться данным граф 5,6,7 и 8 таблицы 3, но не больше значения данных графы 4 таблицы 3 приложения К1/1.
Таблица 4 приложения К1/1 «Прибыль от продажи земли»
Строка 01.5 К1 декларации может быть
только положительной в соответствии с требованиями пункта 8.9 статьи 8 Закона № 334.Таблица 5 приложения К1/1 «Расходы по страхованию»
Строка 04.12 таблицы 5 приложения К1/1 равняется сумме строк 04.12.1 и 04.12.2.
При этом, в соответствии с требованиями подпункта 5.4.6 пункта 5.6 статьи 5 Закона № 334 строка 04.12.2 рассчитывается по формуле, приведенной в таблице 5 приложения К1/1.
В случае значительных сумм расходов по страхованию, отраженных в строке 04.12 К1/1 декларации, с целью предотвращения потерь бюджета целесообразно потребовать от налогоплательщика объяснение и документальное подтверждение расходов по страхованию.
Приложение К1/2
Приложение К1/2 предоставляется к строкам 04.10 К1 и 07 К1 декларации в случае наличия у плательщика налогов месторождений, карьеров, шахт, скважин, в том числе нефтегазовых скважин.
Строка 1 графы 4 таблицы 1 равняется сумме значений строк от первой до n-ной, рассчитанных по алгоритму: данные граф (3 х 4 : 5) таблицы 3. В таблице 3 не указываются нефтегазовые скважины.
Значение графы 3 в таблице 2 определяются для каждой нефтегазовой скважины путем умножения соответствующего значения графы 3 таблицы 1 на 0,1 (10 процентов). Сумма улучшений по каждой нефтегазовой скважине, переносимая в строку 4.10 К1 декларации за соответствующий период, может равняться данным граф 4, 5, 6 и 7 таблицы 2, но не более соответствующих данных графы 3 таблицы 3 приложения К1/2.
В случае одновременного заполнения приложений К1/1 и К1/2 в строку 04.10 К1 декларации переносятся данные строки 04.10 таблицы 3 приложения К1/1 и строки 04.10 таблицы 2 приложения К1/2 за соответствующий отчетный период, а в строку 07 К1 декларации — сумма данных строки 07 таблицы 2 приложения К1/1 и строки 07 таблицы 1 приложения К1/2.
Приложение К2
Таблица 1 приложения К2 «Доходы и расходы, связанные с выполнением долгосрочных договоров»
При заполнении строк 01.3 К2 и 04.7 К2 декларации проверяются данные таблицы 1 приложения К2 «Доходы и расходы, связанные с выполнением долгосрочных договоров».
Строка 01.3 граф 3, 4, 5 и 6 равняется сумме строк 01.3.1 и 01.3.2 граф 3, 4, 5 и 6 соответственно. Данные строки 01.3 таблицы 1 приложения К2 переносятся в строку 01.3 декларации соответствующего налогового периода (I квартал, полугодие, 3 квартала, год).
Данные строки 04.7 таблицы 1 приложения К2 переносятся в строку 04.7 К2 декларации соответствующего налогового периода (I квартал, полугодие, 3 квартала, год).
Приложение КЗ
Строка 01.4 приложения КЗ равняется сумме положительных значений строк 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 этого приложения. Данные строки 01.4 приложения КЗ переносятся в строку 01.4 К3 декларации. Строка 01.4 К3 декларации не может иметь отрицательного значения.
Данные строк 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3 и 7.3 (отрицательный финансовый результат предыдущего отчетного года) при проверке налоговым инспектором согласовываются с данными отчета по форме 1-ПП (о налоговых льготах) по коду льготы 11020045.
Приложение К4
Приложение К4 составляется к каждому договору, по которому не выполняются обязательства по оплате стоимости отгруженных товаров, при условии, что основания для корректировки соответствуют п. 12.1 ст. 12 Закона № 334 с указанием контрагента и его местонахождения.
Если плательщиком налога осуществлено увеличение валовых расходов на основании п.п. 12.1.1 п. 12.1 ст. 12 Закона № 334, орган государственной налоговой службы, в котором находится на учете такой плательщик налога, должен направить в орган налоговой службы по местонахождению контрагента плательщика налога уведомление об увеличении валовых расходов вместе с копией приложения К4.
Указанное уведомление в обязательном порядке подлежит учету при проведении камеральной проверки такого контрагента.
Плательщик налога — продавец, который воспользовался нормами п.п. 12.1.1 п. 12.1 ст. 12 Закона № 334 и впоследствии увеличивает валовой доход на основании п.п. 12.1.2 п. 12.1 ст. 12 данного Закона, обязан начислить пеню. Сумма пени отражается в приложении К4 и строке 23 К4 самой декларации по налогу на прибыль. Пеня начисляется в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства, на сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения.
При применении норм п. 12.1 ст. 12 Закона № 334 необходимо руководствоваться Обобщающим налоговым разъяснением, утвержденным приказом ГНА Украины от 11.07.03 № 346, а также письмом ГНА Украины от 18.05.06 № 9425/7/15-0317.
Приложение К5
Таблица 1 «Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения»
Если предприятие в соответствии с Законом № 334 имеет льготы, то оно должно вести по каждому виду льготы отдельный учет доходов, расходов, амортизационных отчислений, материальных запасов, относящихся к льготной деятельности.
Строка 10 таблицы 1 равняется сумме строк 10.1, 10.2 и т. д.
Значение строки 10 таблицы 1 может быть как положительным, так и отрицательным.В случае получения убытков от льготной деятельности значение строки 10 из приложения К5 переносится в строку 10 декларации со знаком «-».
При заполнении приложения К5 в обязательном порядке заполняется таблица 2 «Основания для применения льготы». В ходе камеральной проверки необходимо проверить правомерность применения плательщиком налога льготы по налогу на прибыль, а также выяснить, согласовываются ли данные строки 10 декларации с данными отчета по форме 1-ПП (о налоговых льготах).
Приложение К6
Таблица 1 «Уменьшение начисленной суммы налога»
Строка 13.1 таблицы 1 приложения К6 равняется сумме данных строк А, Б, В и Г (каждая буква соответствует отдельному виду патентования) таблицы 3 приложения К6, каждая из которых равняется строке А6, Б6, В6 и Г6 соответственно, но не больше значения строк А5, Б5, В5 и Г5 соответственно. Каждая из строк А5, Б5, В5 и Г5 рассчитывается как произведение положительного значения строки соответствующей строки А4, Б4, В4 и Г4 и 0,25 (25 процентов).
Следует обращать внимание, что строки А2.2, Б2.2, В2.2 и Г2.2 впервые могут быть заполнены в таблице 3 приложения К6, которое подается вместе с декларацией за I квартал 2006 года, и отражают отрицательное значение объекта налогообложения 2005 года.
Таким образом, в уменьшение налоговых обязательств плательщика от всех видов деятельности учитывается стоимость приобретенных торговых патентов в сумме, не превышающей сумму налога на прибыль, исчисленную отдельно в отношении деятельности, на осуществление которой приобретены такие патенты.
Условный пример
| Строки
| Пример 1
| Пример 2
| Пример 3
|
| Строка 13.1
| 0
| 4
| 3
|
| Строка А4
| -50
| 20
| 12
|
| Строка А5
| 0
| 5
| 3
|
| Строка А6
| 4
| 4
| 4
|
| Строка А
| 0
| 4
| 3
|
Данные о стоимости торговых патентов и уплате за соответствующий отчетный период учитываются в карточке лицевого счета плательщика.
При проведении камеральных проверок отражения стоимости торговых патентов в декларации по налогу на прибыль предприятия необходимо руководствоваться письмом ГНА Украины от 05.08.05 № 15614/7/11-1117.
Данные строки 13.5 таблицы 1 приложения К6 равняются данным строки 20 декларации.
Таблица 2 «Расчет налога, уплачиваемого по месторасположению филиалов»
Таблица 2 приложения К6 заполняется только плательщиками, принявшими решение об уплате консолидированного налога согласно п.п. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2 Закона № 334.
Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенного этим подпунктом, осуществляется плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов (обособленных подразделений). Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается.
В строке 12 графы 7 таблицы 2 приложения К6 отражается показатель строки 12 декларации, уменьшенный на сумму строк 13.1 — 13.3 и 13.5.1 таблицы 1 этого приложения.
Строка 13.4 граф 3, 4, 5 и 7 таблицы 2 приложения К6 равняется сумме строк 13.4.1 — 13.4.n граф 3, 4, 5 и 7 соответственно.
Строка 13.4 графы 7 отражается в строке 13.4 таблицы 1 этого приложения.
При осуществлении консолидированной уплаты налога на прибыль филиалы (обособленные подразделения) подают в налоговый орган по своему местонахождению Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНА Украины от 10.02.03 № 68.
Для проверки достоверности отражения плательщиком налога данных таблицы 2 приложения К6 проводится сопоставление с данными, указанными в Расчете.
Приложение К7
Таблица 1 «Расчет налога с доходов физических лиц, начисленных в виде процентов»
Заполняется плательщиками налога на прибыль, начисляющими (выплачивающими) в пользу физического лица доходы в виде процентов в соответствии с требованиями п.п. 9.2.2 ст. 9 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»
Таблица 2 «Расчет отчислений в Государственный бюджет Украины оператора государственной лотереи»
Заполняется оператором государственной лотереи в соответствии с требованиями п.п. 10.2.3 п. 10.2 ст. 10 Закона № 334.
3. Сопоставление данных строк декларации с данными годовых приложений к строкам декларации
Приложение Р1 «
Суммы начисленных налогов, сборов (обязательных платежей), включаемых в валовые расходы»Данные строки 4.6 приложения Р1 равняются сумме строк с 4.6.1 до 4.6.28 включительно. Данные строки 4.6 приложения Р1 переносятся в строку 04.6 Р1 декларации.
Необходимо учитывать, что строка 04.6 Р1 в декларациях за I квартал, полугодие и три квартала заполняется плательщиком без заполнения приложения Р1, а годовой — с оформлением приложения Р1. В приложении Р1 плательщик должен отражать внесенные (начисленные) налоги, сборы (обязательные платежи), обязательство по уплате которых согласно законодательству возложено именно на этого плательщика.
Данные строки 4.6.1
сопоставляются с данными графы 15 Расчета акцизного сбора, утвержденного приказом ГНА Украины от 19.03.01 № 111.Данные строки 4.6.2
сопоставляются с данными АС «Аудит» (режим: контроль за внешнеэкономической деятельностью).Данные строки 4.6.4
сопоставляются с данными:строки 4 Налогового расчета земельного налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 26.10.01 № 434;
строки 1 Налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, утвержденной приказом ГНА Украины от 20.12.05 № 588.
Строка 4.6.4 декларации по налогу на прибыль проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по земельному налогу или изменения арендной платы.
Данные строки 4.6.5
сопоставляются с данными:раздела I графы 6 Налогового расчета рентной платы за добытые нефть, природный газ и газовый конденсат, утвержденного приказом ГНА Украины от 28.12.05 № 610;
строки 1 графы 7 Расчета рентной платы за транспортировку нефти по магистральным нефтепроводам, утвержденного приказом ГНА Украины от 25.06.03 № 311;
строки 1 графы 8 Расчета рентной платы за транзитную транспортировку по трубопроводам аммиака по территории Украины, утвержденного приказом ГНА Украины от 25.06.03 № 311;
строки 1 графы 6 Расчета рентной платы за транзитную транспортировку природного газа по территории Украины, утвержденного приказом ГНА Украины от 25.06.03 № 311.
Строка 4.6.5 декларации по налогу на прибыль проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по уплате рентных платежей.
Данные строки 4.6.6
сопоставляются с данными строки 11 Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, утвержденного приказом ГНА Украины от 17.09.01 № 373. Строка 4.6.6 декларации по налогу на прибыль проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по уплате этого налога.Данные строки 4.6.7
сопоставляются с данными строки 06 (для электрической энергии, продаваемой на оптовом рынке электрической энергии) и строки 08 (для электрической энергии, продаваемой вне оптового рынка электрической энергии и тепловой энергии) Расчета сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, утвержденного приказом ГНА Украины от 10.02.04 № 84. Строка 4.6.7 декларации по налогу на прибыль проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по уплате этого сбора.Данные строки 4.6.8
сопоставляются с данными строки 8 графы 7 Расчета суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 11 июня 2005 года № 442. Строка 4.6.8 декларации по налогу на прибыль проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по уплате этого сбора.Данные строки 4.6.9
сопоставляются с данными строки 21 графы «Всего» Расчета сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, утвержденного приказом ГНА Украины от 23.06.99 № 105/309. Строка 4.6.9 декларации по налогу на прибыль проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по уплате этого сбора.Данные строки 4.6.10
сопоставляются с данными:строки 08 графы 6 Расчета платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, утвержденного совместным приказом Министерства экологии и природных ресурсов, Государственной налоговой администрации, Министерства финансов, Министерства труда и социальной политики Украины от 08.02.01 № 37/45/73/44;
строки 11 Расчета платы за пользование недрами для добычи нефти, конденсата, природного газа (в том числе сопутствующего при добыче нефти), титановой и титано-циркониевой руды, подземных вод (термальных, промышленных), рассола, минеральных грязей и ила, утвержденного совместным приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности, Министерства труда и социальной политики, Государственной налоговой администрации, Государственного комитета Украины по геологии и использованию недр от 30.12.97 № 207/472/51/157 (далее — совместный приказ № 207/472/51/157);
строки 12 Расчета платы за пользование недрами для добычи угля каменного, угля бурого, металлических полезных ископаемых, сырья нерудного для металлургии, горно-химического, горнорудного и строительного сырья, утвержденного совместным приказом № 207/472/51/157;
строки 13 Расчета платы за пользование недрами для добычи урана, сырья ювелирного (драгоценные камни), ювелирно-поделочного (полудрагоценные камни), поделочного (поделочные камни) и облицовочных материалов, утвержденного совместным приказом № 207/472/51/157;
строки 07 Расчета платы за пользование недрами для добычи минеральной подземной воды, утвержденного совместным приказом № 207/472/51/157;
строки 16 графы 3 Расчета сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда, утвержденного совместным приказом Государственного комитета лесного хозяйства, Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности, Государственной налоговой администрации Украины от 15.10.99 № 91/241/129/236/565;
строки 10 графы 7 Расчета сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики, утвержденного совместным приказом Министерства финансов, Государственной налоговой администрации, Министерства экономики, Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины от 01.10.99 № 231/539/118/219 (далее — совместный приказ № 231/539/118/219);
строки 13 графы 7 Расчета сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики, утвержденного совместным приказом № 231/539/118/219;
строки 3 графы 6 Расчета сбора за пользование водами для нужд водного транспорта, утвержденного совместным приказом № 231/539/118/219;
строки «итого» графы 5 Расчета платежей за специальное использование рыбных и других водных живых ресурсов, утвержденного совместным приказом Государственного комитета рыбного хозяйства, Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности и Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.99 № 167/156/299/300/650.
Строка 4.6.10 приложения Р1 проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по уплате этих платежей.
Данные строки 4.6.11
сопоставляются с данными строки 5 Налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденного приказом ГНА Украины от 01.04.05 № 111. Строка 4.6.11 приложения Р1 проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по уплате этого сбора.Данные строки 4.6.12
сопоставляются с данными строки 2 Отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденного приказом ГНА Украины от 28.03.02 № 133. Строка 4.6.12 приложения Р1 проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по уплате этого сбора.Данные строки 4.6.14
сопоставляются с данными строки 2.1 Налоговой декларации о сборе за пользование радиочастотным ресурсом Украины, утвержденной приказом ГНА Украины от 24.01.03 № 24.Данные строки 4.6.20
сопоставляются с данными строки 03 Налогового расчета сбора при проведении гастрольных мероприятий, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.03 № 620. Строка 4.6.20 приложения Р1 проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по уплате этого сбора.Данные строки 4.6.22
сопоставляются с данными строки 01 Налогового расчета налога с рекламы, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.03 № 624. (Налоговый расчет подается согласно решению органов местного самоуправления ежемесячно, ежеквартально, ежегодно в гривнях). Строка 4.6.22 приложения Р1 проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по уплате этого налога.Данные строки 4.6.23
сопоставляются с данными строки 05 Налогового расчета коммунального налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.03 № 625. (Налоговый расчет подается согласно решению органов местного самоуправления ежемесячно, ежеквартально, ежегодно в гривнях.) Строка 4.6.23 приложения Р1 проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по уплате этого налога.Данные строки 4.6.24
сопоставляются с данными строки 01 Налогового расчета рыночного сбора, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.03 № 627. (Налоговый расчет подается согласно решению органов местного самоуправления ежемесячно, ежеквартально, ежегодно в гривнях.) Строка 4.6.24 приложения Р1 проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по уплате этого сбора.Данные строки 4.6.25
сопоставляются с данными строки 03 Налогового расчета сбора за право использования местной символики, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.03 № 622. (Налоговый расчет подается согласно решению органов местного самоуправления ежемесячно, ежеквартально, ежегодно в гривнях.) Строка 4.6.25 приложения Р1 проверяется также в случае корректировки плательщиком налогового обязательства по уплате этого сбора.
Приложение Р2 «
Расходы на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг)»С целью недопущения потерь бюджета при проверке строки 04.8 Р2 декларации необходимо, ссылаясь на пункт 3 статьи 11 Закона № 509-III, направлять плательщику налога запрос о предоставлении копий документов, подтверждающих правомерность отнесения указанных в строке 04.8 сумм к валовым расходам. Также необходимо выяснить, включена ли организация, которой плательщик налога перечислил средства, в реестр неприбыльных организаций, т. е. потребовать копию справки о включении такой организации в реестр.
Для проверки правомерности отнесения к валовым расходам суммы добровольно перечисленных средств и/или стоимости переданных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отраженных в
строке 1, необходимо сверить данные строки А приложения Р2 отчетного года и данные строки 11 декларации за предыдущий год. Строка В должна равняться сумме строк В1 и В2. В строку 1 приложения Р2 переносится часть суммы, указанной в строке В, превышающая 2 %, но не более 5 %. значения строки А.Данные строки 2
заполняются только предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы (п.п. 5.2.3 п. 5.2. ст. 5 Закона № 334). Данные строки 2 не должны быть более 10 % значения строки 11 декларации за предыдущий отчетный год.Данные строки 3
заполняются только предприятиями угольной промышленности (п.п. 5.2.11 п. 5.2 ст. 5 Закона № 334). Для определения сумм расходов, связанных с бесплатным предоставлением угля на бытовые услуги, необходимо руководствоваться письмом ГНА Украины от 15.09.06 № 4903/А/15-1114.Данные строки 4
не должны превышать 0,2 % значения, приведенного в строке Б этого приложения (п.п. 5.2.17 п. 5.2 ст. 5 Закона № 334). При этом данные в строке Б приложения Р2 отчетного года должны равняться данным строки 04.3 декларации за отчетный год. Указанные в строке 4 суммы взносов считаются правомерно отнесенными к валовым расходам, если организация работодателей, которой осуществлено перечисление средств или передача имущества, отвечает требованиям Закона Украины «Об организациях работодателей».В строке 5
указываются суммы средств и/или стоимость имущества, добровольно перечисленные с целью охраны культурного наследия (подпункт 5.2.13 Закона № 334). При этом в строке 5 этого приложения указывается полная сумма (или ее часть), указанная в строке Г, превышающая 2 %, но не более 10 % данных строки А приложения Р2 отчетного года (или строки 11 декларации за предыдущий год). Указанные в строке 5 суммы взносов считаются правомерно отнесенными к валовым расходам при условии, что организация, которой осуществлено перечисление средств или передано имущество, является заведением науки, образования, культуры, заповедником или музеем-заповедником.Данные строки 04.8 Р2 декларации
должны согласовываться с данными отчета по форме 1-ПП (о налоговых льготах) по кодам льгот 11020033 (строка 1 приложения Р2), 11020034 (строка 2 приложения Р2), 11020155 (строка 3 приложения Р2), 11020162 (строка 5 приложения Р2), 11020184 (строка 4 приложения Р2).Приложение РЗ «
Расчет валовых расходов при осуществлении операций с нерезидентом, имеющим оффшорный статус»Данные строки 04.11
приложения РЗ переносятся в строку 04.11 декларации.Строка 04.11 Р3 декларации
равняется сумме строк 1 — n графы 4 приложения РЗ. Данные графы 4 равняются 85 % данных графы 3.Для проверки достоверности отражения плательщиком налога данных строки 04.11 приложения Р3 (в части приобретения товаров) проводится сопоставление с данными АС «Аудит» (режим: контроль за внешнеэкономической деятельностью, ГТД по импортным операциям). На данное время действует Перечень оффшорных зон, утвержденный распоряжением Кабинета Министров Украины от 24.02.03 № 77-р, с изменениями и дополнениями.
4. Особенности заполнения отдельных строк декларации по налогу на прибыль
Строки 02.1 и 05.1 «Изменение суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг)»
При заполнении строки 02.1 декларации со знаком «-», т. е. в случае уменьшения валовых доходов, и строки 05.1 декларации со знаком «+», т. е. в случае увеличения валовых расходов, с целью недопущения потерь бюджета при проведении камеральных проверок необходимо направлять плательщикам налога запросы по предоставлению копий документов, согласно которым осуществлена корректировка валовых доходов (расходов), ссылаясь на пункт 3 статьи 11 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине».
Для плательщиков налога на добавленную стоимость при заполнении строк 02.1 и 05.1 декларации целесообразно выяснить, была ли сделана соответствующая корректировка налогового обязательства и налогового кредита в соответствии с требованиями пункта 4.5 статьи 4 Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».
Строки 02.2 и 05.2 «Самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошлых налоговых периодов»
При заполнении строки 02.2 декларации со знаком «+» и строки 05.2 декларации со знаком «-», т. е. в случае занижения налогового обязательства плательщик налога обязан начислить сумму штрафа в размере пяти процентов от суммы недоимки в соответствии с пунктом 17.2 статьи 17 Закона № 2181 и отразить такой штраф в строке 22 декларации.
Для плательщиков налога на добавленную стоимость при заполнении строк 02.2 и 05.2 декларации целесообразно выяснить, была ли сделана соответствующая корректировка налогового обязательства (строка 8.1 декларации по налогу на добавленную стоимость) и налогового кредита (строка 16.1 декларации по налогу на добавленную стоимость).
Строка 04.9 «Отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего налогового года»
Строка 04.9 декларации в отчетном периоде текущего года должна равняться отрицательному значению объекта налогообложения, отраженному в строке 08 годовой декларации за предыдущий год.
Строка 04.9 декларации при проверке налоговым инспектором согласовывается с данными отчета по форме 1-ПП (о налоговых льготах) по коду льготы 11020044. Если отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль предыдущего года (полностью или частично)
учтено при определении объекта налогообложения отчетного года, то сумма льготы равняется 25 процентам учтенной суммы.При проверке данных строки 04.9 декларации следует руководствоваться письмом ГНА Украины от 11.04.08 № 7618/7/15-0217.
Строка 04.13 «Прочие расходы»
При заполнении строки 04.13 необходимо тщательным образом проанализировать данные декларации по налогу на прибыль. Если значение строки «Прочие расходы» (данные строки 04.13) значительно превышает строку 01.6 или когда другие расходы составляют значительный удельный вес в составе валовых расходов, с целью недопущения потерь бюджета при проведении камеральных проверок необходимо направлять плательщикам налога запросы по предоставлению объяснений относительно структуры других расходов и документального подтверждения достоверности данных, отраженных в декларации, ссылаясь на п. 3 ст. 11 Закона № 509.
Строка 11.2 «Прибыль, подлежащая налогообложению по льготной ставке» и строка 12.2 «Начисленная сумма налога по льготной ставке»
При заполнении строки 11.2 декларации в ходе камеральной проверки необходимо проверить правомерность применения плательщиком налога льготы по налогу на прибыль. В декларации по налогу на прибыль льготная ставка плательщиком налога указывается самостоятельно. Строка 12.2 определяется как произведение строки 11.2 и размера льготной ставки налога.
Строки 11.2 и 12.2 декларации при проверке налоговым инспектором согласовываются с данными отчета по форме 1-ПП (о налоговых льготах).
Строка 15 «Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года»
В строке 15 декларации отражается сумма начисленного налога за предыдущий отчетный период текущего года. Строка 15 отчетного периода должна равняться строке 14 предыдущего отчетного периода текущего года с учетом уточняющих расчетов налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок за предыдущие отчетные периоды. В декларации за I квартал текущего года строка 15 не заполняется.
Строка 19 «Суммы налогов, удерживаемые при выплате доходов (прибылей)»
Данные строки 19 декларации должны составлять сумму строк 19.1 К7, 19,2 и 19,3.
При этом данные строк 19.2 «с нерезидентов (кроме 19.3)» и 19.3 «с фрахта» сравниваются с данными отчета о выплаченных доходах, удержаниях и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, утвержденного приказом ГНА Украины от 16.01.98 № 28. Отчеты подаются отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачен доход.
Данные строки 19.3 декларации сравниваются с данными строки 7 колонки 4 Отчета.
Данные строки 19.2 декларации сравниваются с данными строки 12 колонки 4 отчета за исключением строки 7 колонки 4.
Механизм применения положений международных договоров Украины об избежании двойного налогообложения определен Порядком освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 6 мая 2001 года № 470. В соответствии с пунктом 4 этого Порядка основанием для использования преимуществ такого договора является представление нерезидентом лицу, выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально удостоверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, а также других документов, если это предусмотрено международным договором. Справка выдается компетентным органом соответствующей страны, определенным международным договором, по форме согласно приложению 1 к Порядку или в соответствии с законодательством такой страны.
Таким образом, лицо, которое при выплате дохода нерезиденту удерживает и вносит в бюджет налог на доходы нерезидентов с учетом льготных ставок налогообложения, предусмотренных международными договорами, обязано вместе с такими отчетами предоставлять справку, подтверждающую, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.
Строка 21 «Дивиденды и приравненные к ним платежи, уплачиваемые в бюджет государственными некорпоратизированными, казенными или коммунальными предприятиями»
В строке 21 декларации отражаются суммы начисленных дивидендов и части прибыли (дохода), уплачиваемых в бюджет государственными, казенными предприятиями и их объединениями и дочерними предприятия, а также акционерными, холдинговыми компаниями и другими субъектами хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат доли (акции, паи), и их дочерними предприятиями.
5. Рекомендации по документальным невыездным проверкам уточненных расчетов налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок
Уточненный расчет подается за отчетный налоговый период, в котором выявлены ошибки. Так, например, если ошибки выявлены в I квартале, то уточненный расчет подается за I квартал, если ошибки выявлены во II квартале, то за полугодие, если в III, то за 3 квартала, если в IV, то за год.
Строка 1 уточненного расчета
заполняется в случае выявления ошибок при исчислении валового дохода. При этом плательщиком налога самостоятельно вписываются коды строк декларации по налогу на прибыль с суммами выявленных ошибок со знаком «+» при занижении валового дохода, со знаком «-» — при завышении валового дохода. Общая сумма строки 1 должна равняться сумме исправленных строк.Строка 2 уточненного расчета
заполняется в случае выявления ошибок при исчислении валовых расходов. При этом плательщиком налога самостоятельно вписываются коды строк декларации по налогу на прибыль с суммами выявленных ошибок со знаком «+» при занижении валовых расходов, со знаком «-» — при завышении валовых расходов. Общая сумма строки 2 должна равняться сумме исправленных строк.Строка 3 уточненного расчета
заполняется в случае выявления ошибок при исчислении амортизационных отчислений со знаком «+» при занижении амортизации, со знаком «-» — при ее завышении.Строка 4 уточненного расчета
равняется строка 1 - строка 2 - строка 3 со знаком «+» при занижении объекта налогообложения, со знаком «-» — при его завышении.В строке 5 уточненного расчета
указывается ставка налога на прибыль, которая действовала на момент допущения ошибки.Строка 6 уточненного расчета
заполняется в случае выявления ошибок при уменьшении налоговых обязательств (строка 13 декларации). При этом плательщиком налога самостоятельно вписываются коды строк приложения К6 к декларации по налогу на прибыль с суммами выявленных ошибок со знаком «+» при занижении строки 13 декларации, со знаком «-» — при завышении строки 13. Общая сумма строки 6 должна равняться сумме исправленных строк приложения К6 к декларации.Строка 7 уточненного расчета
равняется: строка 4 х строка 5 - строка 6 или строка 7.2 - строка 7.1, если налоговое обязательство периода, в котором выявлены ошибки, увеличивается или уменьшается.В случае когда результат арифметических действий по формуле: строка 4 х строка 5 - строка 6 отличается от нуля, но это не влияет на налоговые обязательства в связи с отрицательным значением объекта налогообложения в налоговом периоде, в котором выявлены ошибки, строки 7, 7.1, 7.2 должны равняться нулю.
В случае когда результат действий по формуле: строка 4 х х строка 5 - строка 6 равняется нулю, строка 7.1 должна равняться строке 7.2, т. е. налоговое обязательство периода, в котором выявлены ошибки, не изменяется при исправлении ошибки.
Если строка 7 уточненного расчета имеет положительное значение, обязательно заполняется строка 8 «Сумма штрафа, начисленная плательщиком в связи с исправлением ошибки», равная строке 7 х 0,05.
В строке 9 уточненного расчета исправляются ошибки, допущенные при заполнении строк 19 — 23 декларации.
При камеральной проверке уточненного расчета налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок в обязательном порядке используются данные декларации, показатели которой исправляются.
6. Сопоставление отдельных показателей налоговой отчетности, отклонения которых могут свидетельствовать о занижении объекта обложения налогом на прибыль
При проверке правильности отражения в налоговой отчетности полученных доходов от продажи товаров (работ, предоставленных услуг) необходимо сравнить
строку 01.1 декларации по налогу на прибыль с суммарными данными строки 5 (колонка А) деклараций по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период.При проверке правильности отражения в налоговой отчетности понесенных расходов необходимо сравнить
строку 04.1 декларации по налогу на прибыль с суммарными данными строк 10 (10.1 + 10.2), 11 (11.1 + 11.2), 12 (12.1 + 12.3), 13 (13.1 + 13.2), 6 и 7 (колонка А) деклараций по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период.В обязательном порядке следует выяснить причину расхождений.
