Об обложении НДФЛ доходов, полученных не в денежном виде
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 08.10.2008 г. № 20454/7/17-0717
ГНАУ рассмотрела письмо о применении п. 3.4 ст. 3 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон) и сообщает.
Согласно п. 3.4 ст. 3 Закона при начислении доходов в любых неденежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, рассчитываемый по соответствующей формуле.
В то же время в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» начисление является одним из основных принципов бухгалтерского учета, предусматривающим отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности работодателя в момент их возникновения доходов наемных работников и расходов предприятия на оплату труда. При этом предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность исключительно в денежной единице Украины.
Что касается непосредственно налогообложения доходов, полученных от налоговых агентов не в денежном виде, в том числе в виде дополнительных благ, то стоимость предоставленных плательщикам налога налоговым агентом таких доходов
включается в общий месячный налогооблагаемый доход таких плательщиков налога и подлежит налогообложению по ставке 15 % (п. 7.1 ст. 7 Закона).Заместитель председателя С. Лекарь
комментарий редакции
По мнению ГНАУ, «натуральный» коэффициент для определения объекта обложения налогом с доходов не применяется
В очередной раз ГНАУ высказывает мнение относительно
неприменения «натурального» коэффициента при определении объекта обложения налогом с доходов физических лиц.Напомним, что согласно п. 3.4 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV при начислении доходов в любых неденежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам, умноженная на коэффициент. Данный коэффициент в 2008 году составляет 1,176471.
Вопрос относительно применения/неприменения «натурального» коэффициента по налогу с доходов подробно рассматривался специалистом нашей редакции в статье «Натуральный» коэффициент: особенности применения» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 71.
Цепляясь за буквальное прочтение положения п. 3.4 Закона № 889 «...
при начислении доходов в любых неденежных формах...», ГНАУ, похоже, настаивает на том, что «натуральный» коэффициент для определения объекта обложения налогом с доходов не применяется вообще. Ведь, согласно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 г. № 996-XIV начисление является одним из основных принципов бухгалтерского учета, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности работодателя в момент возникновения доходов наемных работников и расходов предприятия на оплату труда. При этом предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность исключительно в денежной единице Украины. Поскольку начислять доход в неденежной форме невозможно, по мнению ГНАУ, «натуральный» коэффициент не применяется.По нашему мнению, это весьма формальный подход. Идея, заложенная законодателем в данную норму Закона № 889, на наш взгляд, такова — при выдаче дохода в натуральной форме физическое лицо получает целостный предмет, денежное выражение которого является «чистым» доходом физического лица. Поэтому доход к начислению определяется путем умножения данного «чистого» дохода на «натуральный» коэффициент.
Подробнее о порядке применения «натурального» коэффициента читайте в вышеупомянутой статье.
Татьяна Онищенко
