Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Инвентаризация имущества предприятия

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Декабрь, 2008/№ 97
В избранном В избранное
Печать
Статья

Инвентаризация имущества предприятия

 

В рамках данной статьи мы рассмотрим наиболее актуальные вопросы, связанные с организационными особенности проведения инвентаризации таких объектов, как основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, расчеты, бланки строгой отчетности, касса. Выясним, каким образом оформляются результаты инвентаризации перечисленных объектов.

Марина КОВЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Инвентаризация основных средств

 

Опишите порядок инвентаризации основных средств. Какие документы следует при этом оформить?

В соответствии со

ст. 10 Закона о бухучете предприятие должно проводить инвентаризацию всех своих активов и обязательств с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Не являются исключением и необоротные материальные активы, к которым, в частности, относятся основные средства и прочие необоротные материальные активы. Для указанных активов установлен единый порядок инвентаризации.

Основным нормативным документом, которым необходимо руководствоваться при проведении инвентаризации основных средств, является

Инструкция № 69. Согласно абзацу «б» п. 3 указанного документа инвентаризация основных средств проводится ежегодно с 1 октября по 31 декабря. Вместе с тем инвентаризация зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет.

Важным является тот факт, что инвентаризации подлежат как

собственные основные средства, расположенные на территории предприятия (или переданные в аренду, на ответственное хранение), так и основные средства, которые предприятию не принадлежат (арендованные, принятые на ответственное хранение).

Основными задачами инвентаризации основных средств является проверка их фактического наличия, соблюдения правил содержания и эксплуатации, выявление активов, не используемых на предприятии, а также проверка реальной стоимости зачисленных на баланс основных средств (

п. 7 Инструкции № 69).

Согласно

п. 11.7 Инструкции № 69 при инвентаризации основных средств проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и прочие объекты природных ресурсов, которые подтверждают право собственности предприятия на них. Помимо этого, инвентаризационной комиссии следует ознакомиться и с другими документами, например договорами купли-продажи, аренды, хранения. Это позволит получить представление о том, какими именно объектами основных средств распоряжается предприятие и на каком основании.

Для обобщения результатов инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т. д.) применяется

Инвентаризационная опись основных средств (форма № инв-1), утвержденная постановлением № 241. В заголовочную часть формы включена расписка о том, что все ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Ее заполняет материально ответственное лицо (или группа лиц) до начала проведения инвентаризации.

Форма инвентаризационной описи заполняется членами рабочей комиссии непосредственно во время проведения инвентаризации. Однако этот способ не совсем удобен при большой номенклатуре инвентарных объектов. Такой порядок заполнения описи может стать причиной несовпадений названий и характеристик основных средств в бухгалтерском учете и в инвентаризационной описи. Как свидетельствует практика, недоразумений во время проведения инвентаризации можно избежать, если графы 1 — 6 инвентаризационной описи еще до начала инвентаризации заполнит бухгалтер. Это будет несложно в условиях автоматизированного учета.

Инвентаризационная опись составляется комиссией в одном экземпляре

отдельно по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Отдельно опись составляется и на основные средства, принятые в аренду.

Если во время инвентаризации выявлены объекты основных средств, не отраженные в бухгалтерском учете, в инвентаризационной описи приводятся

данные об их приобретении или сооружении (п. 11.7 Инструкции № 69).

Приведем образец заполнения Инвентаризационной описи основных средств по форме № инв-1 (фрагмент).

 

Фрагмент Инвентаризационной описи основных средств по форме № инв-1

Номер по порядку

Наименование и краткая характеристика

Год выпуска (постройки)

Номер

Числится на «25» ноября 2008 г.

Отметка о выбытии

фактическое наличие

по данным бухгалтерского учета

инвентарный

заводской

паспорта*

количество

стоимость

количество

стоимость

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1

Шкаф для документов

145878

1

650,00

1

650,00

2

Принтер Canon SELPHY CP740

146898

1

800,00

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

31

Сканер Mustek ScanExpress A3 USB 1200 Pro

125896

1

1100,00

1

1100,00

Итого

31

145256,00

32

146056,00

Х

*Графа 6 заполняется на основные средства, содержащие драгоценные металлы.

 

В процессе инвентаризации рабочая комиссия дает оценку фактического состояния объекта. Так, например, она может рекомендовать перевести объекты основных средств в состав других активов (товарно-материальных ценностей или малоценных необоротных активов), сделать их переоценку или списать с баланса (если такие ценности не соответствуют критериям признания активом). Все выводы и предложения рабочей инвентаризационной комиссии

фиксируются в протоколе. Протокол инвентаризационной комиссии должен быть в 5-дневный срок рассмотрен и утвержден руководителем предприятия. После этого протокол вместе с инвентаризационной ведомостью передается в бухгалтерию предприятия для составления Сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме № инв-18. В этом документе отражается информация об излишках и недостачах, выявленных при инвентаризации.

Сличительная ведомость составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии предприятия. Именно она служит основанием для отражения инвентаризационных разниц в учете предприятия. Заполняется сличительная ведомость следующим образом:

 

Фрагмент

Сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств (форма № инв-18)

№ п/п

Наименование и краткая характеристика объекта

Год выпуска (постройки)

Номер

Результаты инвентаризации

инвентарный

заводской

паспорта

излишек

недостача

количество

стоимость

количество

стоимость

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

Принтер Canon SELPHY CP740

125896

1

800,00

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

 

Как инвентаризировать нематериальные активы

 

Каким образом можно проверить фактическое наличие нематериальных активов? Какой первичный документ необходимо использовать для оформления результатов инвентаризации?

Процедура проведения инвентаризации нематериальных активов в

Инструкции № 69 практически не освещена. В указанном документе сказано только о задачах инвентаризации нематериальных активов, к которым, в частности, относятся:

— выявление фактического наличия нематериальных активов;

— проверка законности оприходования на баланс нематериальных активов;

— проверка реальности стоимости учитываемых нематериальных активов.

При рассмотрении данного вопроса полезным будет обратиться к

Порядку применения типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденному приказом Минфина от 22.11.2004 г. № 732. Согласно п. 4.3 данного документа при инвентаризации объектов права интеллектуальной собственности их наличие устанавливается следующим образом:

— или по документам, которые были основанием для оприходования;

— или дополнительно по документам, которыми оформлены (т. е. подтверждаются) имущественные права.

Такой подход конкретизируется в

письме Минфина от 12.08.2005 г. № 31-04200-10-5/17045, в котором сказано, что с целью идентификации объектов права интеллектуальной собственности инвентаризационная комиссия убеждается в наличии и действии документов, которые удостоверяют правомерность приобретения прав собственности, прав использования объектов интеллектуальной собственности — патентов, свидетельств, дипломов, лицензий, договоров и тому подобное.

По нашему мнению, такой подход к проведению инвентаризации можно распространить и на остальные нематериальные активы. Напомним, что в соответствии с

п. 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина от 18.10.99 г. № 242, к нематериальным активам относятся:

— права пользования природными ресурсами (недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т. п.);

— права пользования имуществом (право пользования земельным участком согласно земельному законодательству, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. д.);

— права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.);

— права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компонование (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. п.);

— авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.);

— незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы;

— другие нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.).

Информация о наличии и движении нематериальных активов отражается на счете

12 «Нематериальные активы», а также на субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов».

Результаты инвентаризации нематериальных активов, как и любых других активов, отражаются в инвентаризационной описи. Поскольку форма описи для такого рода активов законодательно не утверждена, рекомендуем использовать инвентаризационную опись по

форме № инв-1.

Что касается результатов инвентаризации прав на использование объектов интеллектуальной собственности, то они отражаются в

Инвентаризационной описи объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-4), утвержденной приказом Минфина от 22.11.2004 г. № 732.

 

Особенности проведения инвентаризации ТМЦ

 

На предприятии проводится годовая инвентаризация. В чем заключаются особенности инвентаризации товарно-материальных ценностей? Какие формы первичных документов необходимы для проведения и оформления результатов инвентаризации?

В соответствии с

п. 7 Инструкции № 69 инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится с целью:

— выявления их фактического наличия;

— установления излишков или недостач путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

— выявления ТМЦ, которые частично утратили свое первоначальное качество, устаревших фасонов и моделей, а также ТМЦ, которые не используются*;

— проверки соблюдения условий и порядка хранения;

* В соответствии с п. 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246, запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие

получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена. Если ТМЦ не отвечают данным условиям, они списываются по результатам инвентаризации и не отражаются в балансе предприятия.

— проверки реальной стоимости ТМЦ, зачисленных на баланс.

Перед проведением инвентаризации ТМЦ следует подготовить к данной процедуре, а именно: разложить по группам, сортам, наименованиям. Это необходимо для нормальной работы инвентаризационной комиссии и получения объективных результатов инвентаризации.

Приступая непосредственно к процедуре инвентаризации ТМЦ, необходимо соблюдать правила, установленные

п. 11.8 Инструкции № 69. Так, инвентаризационная комиссия осуществляет перевешивание, обмер, подсчет ценностей в одном помещении в порядке их размещения. Причем беспорядочный переход комиссии от одного вида ценностей к другому не допускается.

При хранении ТМЦ в различных изолированных помещениях у

одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опечатывается и комиссия переходит в следующее помещение.

Обратите внимание: во время инвентаризации фактическое количество ценностей определяется не только путем перевешивания, обмера и подсчета. Количество ценностей и товаров,

хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов. В этом случае обязательна проверка в натуре части указанных ценностей.

Если во время инвентаризации на предприятие поступают ТМЦ, то материально ответственное лицо в присутствии членов инвентаризационной комиссии за подписью ее представителя на приходных документах ставит отметку «

после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, где записаны эти ценности.

Бывают ситуации, когда

во время инвентаризации необходимо осуществить отгрузку ТМЦ. Отпуск ценностей осуществляется только с разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия и в присутствии членов инвентаризационной комиссии. При этом в расходных документах на ТМЦ, которые отпущены со склада во время инвентаризации, делается соответствующая отметка. Отпущенные ценности заносятся в отдельную опись.

Данные о фактическом наличии товаров инвентаризационная комиссия заносит в инвентаризационные описи. Согласно абзацу «

б» п. 11.8 Инструкции № 69 инвентаризационные описи составляются отдельно на:

— ТМЦ, находящиеся в пути;

— товары и ценности, отгруженные покупателям и не оплаченные ими в срок;

— ТМЦ, находящиеся на складе других предприятий (на ответственном хранении, на комиссии, в переработке).

Допускается составление

групповых инвентаризационных описей малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, с указанием в них ответственных за эти предметы лиц (на которых ведутся личные карточки) с их распиской в описи.

Результаты инвентаризации натуральных остатков ТМЦ, находящихся у отдельных материально ответственных лиц, по каждому отдельному складу, участнику, объекту рабочая комиссия фиксирует в

Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме № М-21, утвержденной приказом Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов» от 21.06.96 г. № 193. В описи указываются: наименование материалов, их номенклатурные номера, тип, сорт, размер и другие признаки отличия.

Наряду с формой № М-21 может использоваться и форма № инв-3, утвержденная

постановлением № 241. Форма № инв-3 содержит больше необходимой информации. Так, например, в ней есть графы для сравнения данных о фактическом наличии ТМЦ с данными бухгалтерского учета, а также расписка материально ответственного лица. Предприятие вправе выбрать любую из двух форм. Это подтверждает и Госкомстат в письме от 26.05.2004 г. № 03-04-05/41.

И не забудьте: перед началом инвентаризации каждое материально ответственное лицо или группа лиц (например, при коллективной материальной ответственности) составляет расписку. Ниже приведем пример составления расписки и инвентаризационной описи по форме № М-21.

 

Расписка

 

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию, и все товарно-материльные ценности, поступившие под мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

 

Материально ответственное лицо:

Кладовщик
(должность)

Иванов
(подпись)
 В. М. Иванов
(Ф.И.О)
20.11.2008 г.
(дата)

 

 

Инвентаризационная опись №

1 на 20 ноября 2008 г.

 

товарно-материальных ценностей, кторые находятся

на складе
(склад, кладовая)
 

 

на ответственном хранении кладовщика

В. М. Иванова
(должность, Ф. И. О.)
 

 

п/п

Номенклатурный №

Наименование материалов

Размер (тип)

Сорт или марка

Единица измерения

Фактическое наличие

Цена

Примечание

1

105

Костюм мужской

шерстяной

Артикул 5531

шт.

15

800,00

2

106

Брюки мужские

джинсовые

Артикул 0362

шт.

20

300,00

...

...

...

...

...

...

...

...

...

11

115

Пиджак мужской

кожаный

Артикул 81021

шт.

5

900,00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оборотная сторона формы № М-21

 

п/п

Номенклатурный №

Наименование материалов

Размер (тип)

Сорт или марка

Единица измерения

Фактическое наличие

Цена

Примечание

Всего

40

 

Всего по описи порядковых номеров

 одиннадцать
 (пропиью)
с № 1 по № 11

 

Председатель комиссии

менеджер по сбыту Смирнов Т. И.
(должность, Ф.И.О.)
 

Члены комиссии  

гл. бухгалтер Морозова М. А.
(должность, Ф.И.О.)
 
  экономист Левченко Т. Л.
(должность, Ф.И.О.)
 
  технолог Петрова С. Л.
(должность, Ф.И.О.)
 

 

Все ценности, перечисленные в инвентаризационной описи, комиссией проверены и в моем присутствии приняты на ответственное хранение.

Подпись материально ответственного лица Иванов

«

20» ноября 2008 г.

 

Что касается инвентаризации ТМЦ, находящихся в пути, то для выявления их количества и стоимости применяется

Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути (форма № инв-6). Акт заполняется в одном экземпляре на основании документов, подтверждающих нахождение материалов и товаров в пути, подписывается и передается в бухгалтерию (постановление № 241).

Имущество, которое находится на складах других предприятий (на ответственном хранении, на комиссии, в переработке), также является объектом инвентаризации. Проверить его фактическое наличие путем перевешивания, обмера, подсчета, как правило, не представляется возможным. Причины этого довольно разнообразны: отдаленность склада другого предприятия, использование материальных ценностей в периоде проведения инвентаризации в производственном процессе (если они переданы на переработку) и т. д. В связи с этим инвентаризация ТМЦ, находящихся вне территории предприятия, осуществляется путем

проверки документов, подтверждающих передачу этих ценностей на ответственное хранение, комиссию или в переработку.

Для оформления результатов инвентаризации имущества, которое находится на складах других предприятий, используют

Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (форма № инв-5). Правда, в указанном документе не будет ни расписки материально ответственного лица о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на ТМЦ сданы в бухгалтерию, ни его подписи, ведь материально ответственное лицо является работником другого предприятия. Опись составляется в одном экземпляре, подписывается членами инвентаризационной комиссии и передается в бухгалтерию.

Заполненные и подписанные всеми членами комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи и акт передаются в бухгалтерию предприятия. При обнаружении излишков и недостач ТМЦ на основании этих документов в бухгалтерии составляется

Сличительная ведомость результатов инвентаризации (форма № инв-19). По ТМЦ, находящимся на ответственном хранении, составляется отдельная сличительная ведомость.

И еще один момент. В

п. 11.8 Инструкции № 69 сказано о составлении отдельной инвентаризационной описи на отгруженные, но не оплаченные ТМЦ. По нашему мнению, их инвентаризацию проводить не нужно. И вот почему. На дату отгрузки товаров покупателям предприятие отражает доход от реализации товаров (при выполнении условий, перечисленных в п. 8 П(С)БУ 15). Одновременно с признанием дохода ТМЦ списываются с баланса на расходы предприятия, а раз так, то инвентаризировать просто нечего.

 

Если на предприятии есть несобственные ТМЦ

 

Нужно ли проводить инвентаризацию ценностей, принятых по договору комиссии?

Да, нужно.

В соответствии с

п. 5 Инструкции № 69, в случаях, когда проведение инвентаризации является обязательным (в частности, перед составлением годовой финансовой отчетности), инвентаризации подлежат имущество и материальные ценности, которые не принадлежат предприятию, но учет которых ведется на забалансовых счетах.

Для учета ценностей, которые временно находятся на предприятии и не являются его собственностью, приняты на комиссию, в переработку, для монтажа, в доверительное управление, предназначен забалансовый счет

02 «Активы на ответственном хранении». Субсчета, которые открываются к данному счету, а также ихарактеристику представим в табличной форме:

 

Активы на ответственном хранении

Субсчет

Характеристика субсчета

021 «Оборудование, принятое для монтажа»

Применяется подрядной организацией для учета оборудования, устройств и других товарно-материальных ценностей, которые поступили от заказчика и приняты для монтажа

022 «Материалы, принятые для переработки»

Предназначен для учета движения поступления сырья и материалов от заказчика, которые приняты для переработки (давальческое сырье) и не оплачиваются получателем, и их выбытия (в том числе в другом материальном виде)

023 «Материальные ценности на ответственном хранении»

На данном субсчете отражаются товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение по поводу отказа от акцепта расчетных документов поставщиков; полученные от поставщиков, но не оплаченные товарно-материальные ценности (ТМЦ), запрещенные к расходованию до их оплаты; полученные ТМЦ сверх количества, указанного в расходных документах поставщиков; оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые разрешено, в порядке исключения, оставлять на ответственном хранении, оформленные охранными расписками и не вывезенные по причинам, не зависящим от предприятия, и тому подобное

024 «Товары, принятые на комиссию»

Предназначен для учета товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства и других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают предприятие осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары

025 «Материальные ценности доверителя»

Используется поверенным для учета товарно-материальных ценностей, которые поступили от третьих лиц при выполнении поручения доверителя на основании договора поручения

 

Таким образом, перед составлением годовой финансовой отчетности предприятие должно провести инвентаризацию не только принадлежащего ему имущества, но и ценностей, принятых в рамках

договоров комиссии, ответственного хранения, поручения и т. д. Все эти ценности объединены в Инструкции № 291 под общим названием «активы на ответственном хранении».

При инвентаризации таких ТМЦ применяется

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (форма № инв-5). Записи в опись производятся инвентаризационной комиссией на основании проверки и пересчета ценностей в натуральных величинах. Оформленная надлежащим образом опись (подписанная всеми членами комиссии и материально ответственным лицом) передается в бухгалтерию предприятия.

Ниже приведем пример ее заполнения.

 

img 1
img 2

 

Инвентаризация «строгих» бланков

 

В чем заключаются особенности проведения инвентаризации бланков строгого учета?

Прежде чем перейти непосредственно к инвентаризации «строгих» бланков, давайте вспомним, какие именно бланки являются «строгими».

Общий перечень документов строгого учета приведен в

Номенклатуре бланков ценных бумаг и документов строгого учета, изготавливаемых по лицензии Минфина (приложение к постановлению КМУ «Об установлении порядка изготовления бланков ценных бумаг и документов строгого учета» от 19.04.93 г. № 283). К ним, в частности, относятся:

— документы, которые удостоверяют личность, событие, право, образование, трудовой стаж и т. д. (паспорт; свидетельство о рождении, бракосочетании и расторжении брака, изменении фамилии, имени, отчества; трудовая книжка и вкладыш к ней; удостоверения водителя, служебные, воинские, ветеранов, инвалидов; дипломы об образовании, присвоении звания; пенсионная книжка; пенсионные листки, листки временной нетрудоспособности и другие);

— проездные документы (билеты на проезд в железнодорожном, морском, речном и воздушном транспорте; документы на перевозку грузов; товарно-транспортные накладные на перемещение спирта этилового, высокооктановых кислородсодержащих примесей и алкогольных напитков; воинские проездные документы и прочие);

— знаки почтовой оплаты (почтовые марки, конверты с марками, открытки с марками);

— документы, которые используются для обслуживания денежного обращения (книжки сберегательные, чековые, депозитные; чеки денежные, имущественные, расчетные; бланки финансирования, страхования; аккредитивы; марки налоговые, таможенные; доверенность на выдачу средств, пенсий; сертификаты качества, на право вывоза и ввоза; полисы страхования; лицензии и прочие);

— бланки билетов тиражных и мгновенных лотерей;

— бланки аттестата на торговые партии обработанных или необработанных алмазов.

Обратите внимание: со вступлением в силу

постановления Кабинета Министров Украины «О внесении изменения в приложение к постановлению Кабинета Министров Украины от 19 апреля 1993 г. № 283 и признании утратившим силу постановления Кабинета Министров Украины от 6 июня 2007 г. № 809» от 17.04.2008 г. № 381 из перечня документов строгого учета исключены бланки приходных и расходных кассовых ордеров, а также бланки доверенностей на выдачу имущества (доверенностей на получение ценностей). О том, какие бланки кассовых ордеров и доверенностей нужно использовать сейчас, можно узнать из редакционного комментария к приказу Госкомстата «О признании утратившими силу приказа Министерства статистики Украины от 15.02.96 № 51 «Об утверждении типовых форм первичного учета кассовых операций» от 09.06.2008 г. № 186 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 54, а также статьи «Что делать с остатками бланков доверенностей, которые перестали быть «строгими»? // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 44, с. 49.

Бланки строгого учета являются материальными ценностями и подлежат инвентаризации.

Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо должно сдать в бухгалтерию предприятия приходно-расходные накладные (ф. № СЗ-1) и акты на списание использованных бланков строгой отчетности (ф. № СЗ-3), а также предоставить расписку о том, что все поступившие «строгие» бланки оприходованы, а выбывшие — списаны в расход.

Во время проведения инвентаризации рабочая комиссия проверяет фактическое наличие «строгих» бланков, подсчитывает стоимость (по номинальной или фактической стоимости), устанавливает правильность оформления бланков (при наличии необходимых реквизитов). Кроме этого комиссия проверяет, каким образом осуществляется контроль за движением «строгих» бланков: ведется ли журнал их регистрации, правильно ли и своевременно заполняются первичные документы специальных типовых форм, утвержденные

приказом Минстата от 11.03.96 г. № 67.

Результаты инвентаризации «строгих» бланков отражаются в

Инвентаризационной описи ценностей и бланков документов строгой отчетности (форма № инв-16), утвержденной постановлением № 241. В заглавную часть формы № инв-16 включена расписка материально ответственного лица. В основной части формы приводится информация о бланках строгого учета по наименованиям, единицам измерения, указывается фактический остаток «строгих» бланков и остаток по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризационная опись составляется

в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию предприятии, а второй — остается у материально ответственного лица. При этом оба экземпляра должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

Рассмотрим пример заполнения

Инвентаризационной описи ценностей и бланков документов строгой отчетности (форма № инв-16).

 

№ п/п

Наименование ценностей и бланков документов строгой отчетности

Номер формы

Единица измерения

Фактическое наличие

код

наименование

с номера по номер включительно

серия

купюра

количество

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

ТТН на перемещение алкогольных напитков

1-ТН /алкогольные напитки/

шт

000411-000450

АААА

40

37,20

 

Итого

х

37,20

 

Числится по данным бухгалтерского учета

Результаты инвентаризации

с номера по номер включительно

серия

купюра

количество

сумма

излишек

недостача

с номера по номер включительно

количество

сумма

с номера по номер включительно

количество

сумма

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

000411 — 000442

АААА

32

29,76

000443 — 000450

8

7,44

х

х

х

х

29,76

х

х

х

х

7,44

 

Итого по описи:

а) порядковых номеров один
(прописью)
 
 
б) общее количество единиц, фактически сорок
(прописью)
 
 
в) на сумму, фактически тридцать семь грн. 20 коп.
 
(прописью)
 

<...>

Объяснение причин излишков или недостач

бланки ТТН на перемещение алкогольных напитков серии АААА 000443-000450 списаны на основании акта списания использованных бланков строгой отчетности от 17.11.2008 г., однако не переданы в бухгалтерию.

 

Проводим инвентаризацию расчетов

 

Опишите порядок инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности является одним из этапов годовой инвентаризации, в ходе которой устанавливаются наличие такой задолженности, ее реальная величина, принимаются меры для устранения расхождений по выявленным суммам.

При проведении инвентаризации расчетов необходимо руководствоваться п. 11.11 Инструкции № 69, а также нормами П(С)БУ 10 и П(С)БУ 11, в которых раскрываются правила признания и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. Подробно порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности был рассмотрен в письме Минфина от 18.09.2007 г. № 31-34000-10-10/18896.

Прежде всего, при инвентаризации

дебиторской задолженности предприятие-кредитор отправляет дебиторам скрепленные подписью и печатью выписки (акты сверки), в которых указываются номер договора, дата и сумма перечисления средств или дата отгрузки продукции (выполнения работ, предоставления услуг). Разумеется, акт сверки должен содержать все реквизиты первичного документа, приведенные в п. 2.4 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

В свою очередь дебитору в течение

10 дней со дня получения выписки (акта сверки) следует вернуть подписанный акт с подтверждением задолженности или с аргументированными возражениями.

Таким же образом подтверждаются суммы

кредиторской задолженности. Правда, для подтверждения кредиторской задолженности по неотфактурованным поставкам* после их проверки бухгалтерия должна затребовать от поставщиков расчетно-платежные документы. Поставщики обязаны предоставить покупателям такие документы или сообщить о причинах их непредоставления (или об отсутствии такой задолженности).

*Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

После инвентаризации

на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами должны оставаться исключительно согласованные суммы. Вместе с тем в отдельных случаях, когда до конца отчетного года разногласия не устранены или остались невыясненными, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своем балансе в суммах, вытекающих из записей в бухгалтерском учете, и признаются ею правильными. При этом заинтересованная сторона передает материалы о таких разногласиях для принятия решения в хозяйственный суд.

Что касается

расчетов с банковскими учреждениями, финансовыми и налоговыми органами, то они так же должны быть согласованны с ними, ведь отражение в учете неурегулированных сумм не допускается.

Как мы уже выяснили, задолженность, не подтвержденная дебиторами (кредиторами), отражается в балансе предприятия исходя из записей в бухгалтерском учете. Здесь большое значение имеет верная классификация задолженности и правильное ее отражение на счетах бухгалтерского учета.

Напомним, что в соответствии с

п. 4 П(С)БУ 2 и п. 4 П(С)БУ 10 задолженность (дебиторская и кредиторская) по срокам ее погашения делится на:

текущую задолженность, которая будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса или операционного цикла;

долгосрочную задолженность, которая не является текущей. Другими словами, срок погашения такой задолженности превышает 12 месяцев, или один операционный цикл.

Правильность классификации задолженности можно подтвердить только после проверки договоров с контрагентами и дополнительных соглашений к ним.

Для отражения текущей и долгосрочной дебиторской (кредиторской) задолженности в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены отдельные счета.

Кроме проверки классификации задолженности, а также правильности ее отражения на счетах бухгалтерского учета, инвентаризационная комиссия должна оценить ее качество. Так, дебиторскую задолженность можно разделить на три группы: нормальную, сомнительную и безнадежную. В свою очередь кредиторская задолженность делится на две группы — нормальную и безнадежную.

При выявлении в ходе инвентаризации

безнадежной дебиторской задолженности она списывается на расходы предприятия или за счет резерва сомнительных долгов. Что касается безнадежной кредиторской задолженности, то она попадает в состав прочих операционных доходов. Наиболее распространенный случай признания задолженности безнадежной — это истечение срока исковой давности. Согласно абзацу «д» п. 11.11 Инструкции № 69 суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражаются в справке, которая прилагается к акту инвентаризации.

Для обобщения результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности служит

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № инв-17) . Основанием для его заполнения является Справка (приложение к форме № инв-17), которая составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Справка может быть заменена

оборотно-сальдовой ведомостью по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами. Однако по задолженности с истекшим сроком исковой давности все же следует составить справку по форме приложения к форме № инв-17, ведь об этом прямо сказано в Инструкции № 69. В справке приводится информация о лицах, виновных в истечении срока исковой давности дебиторской задолженности, а также наименованиях и адресах дебиторов или кредиторов, суммах, причинах, датах и основаниях возникновения задолженности.

Далее приведем пример заполнения Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № инв-17) и справки к этому акту.

 

img 3
img 4

 

 

img 5

 

Инвентаризация кассы предприятия

 

Каким образом проводится инвентаризация кассы? Что является объектом такой инвентаризации?

Инвентаризация кассы проводится с целью контроля за сохранностью наличных средств на предприятии. В соответствии с

п. 1.2 Положения № 637 касса — это помещение или место осуществления наличных расчетов, а также приема, выдачи, хранения наличных денежных средств, прочих ценностей, кассовых документов. Сроки проведения инвентаризации кассы устанавливает руководитель предприятия (как правило, один раз в месяц или один раз в квартал).

При проведении инвентаризации кассы необходимо руководствоваться

п. 4.10 Положения № 637 и общими требованиями Инструкции № 69. Согласно нормам указанных документов объектами инвентаризации кассы являются:

— денежные средства (они могут находиться непосредственно в кассе предприятия, в ящике РРО или в пути);

— денежные документы (проездные билеты, путевки, почтовые марки и т. п.);

— ценные бумаги (векселя, акции, инвестиционные сертификаты);

— чековые книжки.

До начала инвентаризации кассы у материально ответственного лица берут

расписку о том, что все расходные и приходные документы на средства, которые сданы в бухгалтерию, и все средства, которые поступили под его ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход. Если предприятие использует в расчетах с покупателями РРО, то перед проверкой фактического наличия денежных средств материально ответственное лицо должно распечатать дневной Х-отчет РРО.

Инвентаризационная комиссия

покупюрно пересчитывает наличные средства, хранящиеся в кассе, и сравнивает их с данными учета по книгам учета. В случае использования предприятием в расчетах РРО сумма имеющейся наличности на месте проведения расчетов сверяется с суммой, указанной в дневном Х-отчете РРО.

Обратите внимание: важно, чтобы денежные средства, которые находятся в кассе предприятия, были

подтверждены первичными документами (приходными кассовыми ордерами). В противном случае они будут считаться излишками. Излишки денежных средств приходуются в кассе предприятия (через приходный кассовый ордер) или проводятся через РРО при помощи операции «Служебное внесение». В учете излишки денежных средств отражаются в составе доходов предприятия.

Если наличности в кассе предприятия или ящике РРО оказалось меньше, чем по данным учета — возникает недостача, которую возмещает материально ответственное лицо. Суммы выявленных во время инвентаризации излишков или недостач фиксируются в акте инвентаризации. В нем же указываются и причины их возникновения.

Во время инвентаризации проверяется не только фактическое наличие денежных средств, но и правильность составления кассовых документов, а также соблюдение кассовой дисциплины. Замечания инвентаризационной комиссии в этой области найдут отражение в протоколе.

Инвентаризация

денежных документов проводится в том же порядке, что и наличных денежных средств.

Что касается

денежных средств в пути (денежных сумм, внесенных в кассу банков, сберегательные кассы или почтовые отделения для последующего их зачисления на расчетные или другие счета предприятия), то они также подлежат инвентаризации. Для этого суммы, указанные в документах, по которым передавались денежные средства (копии сопроводительных ведомостей к сумке инкассатора, оригиналы банковских квитанций), сопоставляются с данными бухгалтерской ведомости по учету денежных средств. В итоге могут быть обнаружены излишки или недостачи. Результаты инвентаризации денежных средств в пути отражаются в акте.

В отношении

ценных бумаг необходимо отметить, что их инвентаризируют поштучно. Инвентаризация проводится по отдельным эмитентам с указанием названия, серии, номера, номинальной и балансовой стоимости, сроков погашения ценных бумаг. При этом устанавливается их фактическое наличие; правильность оформления и реальность стоимости отражения в балансе предприятия; полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете доходов от финансовых инвестиций.

Итоги инвентаризации кассы отражаются в

Акте о результатах инвентаризации наличных средств (приложение 1 к Положению № 637). Составляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии, а также материально ответственным лицом. Один экземпляр акта остается у материально ответственного лица, а второй передается в бухгалтерию предприятия. Заполняется акт о результатах инвентаризации наличных средств следующим образом:

 

img 6img 7

 

На этом мы заканчиваем рассмотрение вопросов, связанных с инвентаризацией имущества предприятия. Уверены, что данный материал поможет вам в проведении этой важной и неизбежной инвентаризационной кампании.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно