Внесение основных средств нерезидента в уставный фонд и налоговый кредит
Ситуация
В сентябре 2008 года предприятие с иностранными инвестициями получило от участника-нерезидента оборудование (в качестве взноса в уставный фонд), которое предполагается использовать для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности. При растамаживании оборудования предприятие уплатило НДС в сумме 9000 грн., что подтверждается надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларацией. Сумма уплаченного НДС не включена в состав налогового кредита. Ошибка обнаружена в декабре 2008 года. Согласно сентябрьской декларации уплате в бюджет подлежала сумма 25000 грн. (заполнена строка 20).
Нарушение
Нарушен
п.п. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), согласно которому налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг) и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке 20 %, в течение отчетного периода в связи с приобретением основных фондов, в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Анализ ситуации
Прежде всего отметим, что в соответствии с
п.п. 3.1.2 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по ввозу товаров в таможенном режиме импорта или реимпорта.С целью налогообложения
к импорту также приравнивается ввоз из-за пределов таможенной границы Украины на таможенную территорию Украины товаров по договорам лизинга (аренды), залога и другим договорам, которые не предусматривают передачу права собственности на такие товары (имущество) или предусматривают их обмен на корпоративные права или ценные бумаги.Как видим, ввоз оборудования в качестве взноса в уставный фонд в обмен на эмитированные корпоративные права с позиции
Закона об НДС представляет собой импортную операцию, которая является объектом обложения НДС. Обязательства по НДС возникают на дату предоставления грузовой таможенной декларации, с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате (п.п. 7.3.6 Закона об НДС).Если оборудование планируется использовать в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика, то уплаченная во время таможенного оформления оборудования сумма НДС
попадет в состав налогового кредита на основании норм п.п. 7.4.1 Закона об НДС. Кстати, с этим полностью согласны представители главного налогового ведомства (см. письмо ГНАУ от 19.06.2008 г. № 12463/7/16-1517-08, № 6099/6/16-1515-08, консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 41, с. 17).Право на налоговый кредит возникает
по дате уплаты налога по налоговым обязательствам и подтверждается грузовой таможенной декларацией, оформленной согласно требованиям действующего законодательства. Обратите внимание: право на налоговый кредит не зависит от того, начало ли оборудование использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного периода.Таким образом, предприятие должно было отразить сумму уплаченного «импортного» НДС — 9000 грн., в составе налогового кредита. Допущенная ошибка стала причиной переплаты налога в бюджет.
Исправление ошибки
Самостоятельно выявленные ошибки, допущенные в декларации по НДС и связанные с
завышением налоговых обязательств, налогоплательщик может исправить любым из двух способов — в текущей декларации или через уточняющий расчет (см. письмо ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8).Если предприятие выберет первый способ исправления ошибки, тогда в стр.
16.1 раздела II колонки Б текущей декларации за декабрь 2008 года необходимо указать сумму заниженного налогового кредита (9000 грн.), а в стр. 28 поставить прочерк, ведь ошибка не связана с недоплатой налога в бюджет.Вместе с текущей декларацией необходимо предоставить приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость».
Возможно, что предприятие не захочет дожидаться сроков предоставления декларации по НДС, в этом случае ошибку можно исправить через уточняющий расчет. Ниже приведем фрагмент
уточняющего расчета к декларации по НДС за сентябрь 2008 года:
| Код рядка | Показники | Загальна сума | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | |||||||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | |||||||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 1.2 | сума ПДВ | 25000 | — | — | — | ||||||
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 1.8 | сума ПДВ | —** | — ** | — | 25000 | ||||||
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| ... | ... | ... | |||||||||
| 3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | +9000 | |||||||||
| 3.1 | код | 10.1 | 12.1 | 12.2 | 17 |
|
|
|
|
| |
| 3.2 | колонка А (±) | — | +45000 | — | — | — | — | — | — | — | |
| 3.3 | колонка Б (±) | — | +9000 | — | +9000 | — | — | — | — | — | |
| .. | ... | ... | |||||||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | -9000 | |||||||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | |||||||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 6.2 | сума ПДВ | -9000 | — | — | — | ||||||
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | -9000 | ||||||
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | ||||||||||
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | ||||||||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | ||||||
| 7.2 | сума ПДВ | 16000 | — | — | — | ||||||
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | ||||||
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | ||||||
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | ||||||
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | ||||||
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 16000 | x | |||||
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | ||||||
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: |
| |||||||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) | |||||||||
| 8.2 | зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (-9000) | |||||||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | — | |||||||||
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
