Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Анализ ошибок. Внесение основных средств нерезидента в уставный фонд и налоговый кредит

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Декабрь, 2008/№ 98
В избранном В избранное
Печать
Статья

Внесение основных средств нерезидента в уставный фонд и налоговый кредит

 

Ситуация

В сентябре 2008 года предприятие с иностранными инвестициями получило от участника-нерезидента оборудование (в качестве взноса в уставный фонд), которое предполагается использовать для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности. При растамаживании оборудования предприятие уплатило НДС в сумме 9000 грн., что подтверждается надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларацией. Сумма уплаченного НДС не включена в состав налогового кредита. Ошибка обнаружена в декабре 2008 года. Согласно сентябрьской декларации уплате в бюджет подлежала сумма 25000 грн. (заполнена строка 20).

 

Нарушение

Нарушен

п.п. 7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС), согласно которому налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг) и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке 20 %, в течение отчетного периода в связи с приобретением основных фондов, в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.

 

Анализ ситуации

Прежде всего отметим, что в соответствии с

п.п. 3.1.2 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по ввозу товаров в таможенном режиме импорта или реимпорта.

С целью налогообложения

к импорту также приравнивается ввоз из-за пределов таможенной границы Украины на таможенную территорию Украины товаров по договорам лизинга (аренды), залога и другим договорам, которые не предусматривают передачу права собственности на такие товары (имущество) или предусматривают их обмен на корпоративные права или ценные бумаги.

Как видим, ввоз оборудования в качестве взноса в уставный фонд в обмен на эмитированные корпоративные права с позиции

Закона об НДС представляет собой импортную операцию, которая является объектом обложения НДС. Обязательства по НДС возникают на дату предоставления грузовой таможенной декларации, с указанием в ней суммы налога, подлежащей уплате (п.п. 7.3.6 Закона об НДС).

Если оборудование планируется использовать в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика, то уплаченная во время таможенного оформления оборудования сумма НДС

попадет в состав налогового кредита на основании норм п.п. 7.4.1 Закона об НДС. Кстати, с этим полностью согласны представители главного налогового ведомства (см. письмо ГНАУ от 19.06.2008 г. № 12463/7/16-1517-08, № 6099/6/16-1515-08, консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 41, с. 17).

Право на налоговый кредит возникает

по дате уплаты налога по налоговым обязательствам и подтверждается грузовой таможенной декларацией, оформленной согласно требованиям действующего законодательства. Обратите внимание: право на налоговый кредит не зависит от того, начало ли оборудование использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного периода.

Таким образом, предприятие должно было отразить сумму уплаченного «импортного» НДС — 9000 грн., в составе налогового кредита. Допущенная ошибка стала причиной переплаты налога в бюджет.

 

Исправление ошибки

Самостоятельно выявленные ошибки, допущенные в декларации по НДС и связанные с

завышением налоговых обязательств, налогоплательщик может исправить любым из двух способов — в текущей декларации или через уточняющий расчет (см. письмо ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 8).

Если предприятие выберет первый способ исправления ошибки, тогда в стр.

16.1 раздела II колонки Б текущей декларации за декабрь 2008 года необходимо указать сумму заниженного налогового кредита (9000 грн.), а в стр. 28 поставить прочерк, ведь ошибка не связана с недоплатой налога в бюджет.

Вместе с текущей декларацией необходимо предоставить приложение 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость».

Возможно, что предприятие не захочет дожидаться сроков предоставления декларации по НДС, в этом случае ошибку можно исправить через уточняющий расчет. Ниже приведем фрагмент

уточняющего расчета к декларации по НДС за сентябрь 2008 года:

 

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

25000

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

—**

— **

25000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

...

...

...

3

Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1:

+9000

3.1

код

10.1

12.1

12.2

17

 

 

 

 

 

3.2

колонка А (±)

+45000

3.3

колонка Б (±)

+9000

+9000

..

...

...

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

-9000

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

-9000

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

— **

— **

-9000

6.9

** з цієї суми відшкодовано

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

16000

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

— **

— **

16000

x

7.9

** з цієї суми відшкодовано

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(+)

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(-9000)

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

 

Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно