Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Аналіз помилок. Унесення основних засобів нерезидента до статутного фонду та податковий кредит

Редакція ПБО
Податки & бухоблік Грудень, 2008/№ 98
В обраному У обране
Друк
Стаття

Унесення основних засобів нерезидента до статутного фонду та податковий кредит

 

Ситуація

У вересні 2008 року підприємство з іноземними інвестиціями отримало від учасника-нерезидента устаткування (як внесок до статутного фонду), яке передбачається використовувати для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності. При розмитненні устаткування підприємство сплатило ПДВ у сумі 9000 грн., що підтверджується належним чином оформленою вантажною митною декларацією. Суму сплаченого ПДВ не включено до складу податкового кредиту. Помилку виявлено у грудні 2008 року. Згідно з вересневою декларацією сплаті до бюджету підлягала сума 25000 грн. (заповнено рядок 20).

 

Порушення

Порушено

п.п. 7.4.1 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі — Закон про ПДВ), згідно з яким податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг) і складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податків за ставкою 20 % протягом звітного періоду у зв’язку з придбанням основних фондів, у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податків.

 

Аналіз ситуації

Насамперед зауважимо: відповідно до

п.п. 3.1.2 Закону про ПДВ об’єктом оподаткування є операції платників податку з ввезення товарів у митному режимі імпорту або реімпорту.

Із метою оподаткування

до імпорту також прирівнюється ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів за договорами лізингу (оренди), застави та іншими договорами, які не передбачають передачу права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери.

Як бачимо, увезення устаткування як внеску до статутного фонду в обмін на емітовані корпоративні права з позиції

Закону про ПДВ є імпортною операцією, що є об’єктом обкладення ПДВ. Зобов’язання з ПДВ виникають на дату подання вантажної митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті (п.п. 7.3.6 Закону про ПДВ).

Якщо устаткування планується використовувати у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податків, то сплачена під час митного оформлення устаткування сума ПДВ

потрапить до складу податкового кредиту на підставі норм п.п. 7.4.1 Закону про ПДВ. До речі, з цим цілком згодні представники головного податкового відомства (див. лист ДПАУ від 19.06.2008 р. № 12463/7/16-1517-08, № 6099/6/16-1515-08, консультацію, опубліковану в журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 41, с. 17).

Право на податковий кредит виникає

за датою сплати податку за податковими зобов’язаннями та підтверджується вантажною митною декларацією, оформленою згідно з вимогами чинного законодавства. Зверніть увагу: право на податковий кредит не залежить від того, чи почало устаткування використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податків протягом звітного періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного періоду.

Таким чином, підприємство мало відобразити суму сплаченого «імпортного» ПДВ — 9000 грн. у складі податкового кредиту. Допущена помилка спричинила переплату податку до бюджету.

 

Виправлення помилки

Самостійно виявлені помилки, допущені в декларації з ПДВ та пов’язані із

завищенням податкових зобов’язань, платник податків може виправити будь-яким із двох способів: у поточній декларації або через уточнюючий розрахунок (див. лист ДПАУ від 15.12.2003 р. № 19470/7/11-1217 // «Податки та бухгалтерський облік», 2004, № 8).

Якщо підприємство вибере перший спосіб виправлення помилки, тоді в ряд.

16.1 розділу II колонки Б поточної декларації за грудень 2008 року необхідно зазначити суму заниженого податкового кредиту (9000 грн.), а в ряд. 28 поставити прокреслення, адже помилка не пов’язана з недоплатою податку до бюджету.

Разом із поточною декларацією необхідно подати додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість».

Можливо, що підприємство не схоче чекати строків подання декларації з ПДВ, у цьому випадку помилку можна виправити через уточнюючий розрахунок. Далі наведемо фрагмент

уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ за вересень 2008 року:

 

Код рядка

Показники

Загальна сума

1

2

3

1

Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації):

х

1.1

код

20

21

22

22.1

1.2

сума ПДВ

25000

1.3

код

22.2

23

23.1

23.2

1.4

сума ПДВ

1.5

код

23.3

23.4

24

25

1.6

сума ПДВ

1.7

код

25.1

25.2

26

27

1.8

сума ПДВ

—**

— **

25000

1.9

** з цієї суми відшкодовано

...

...

...

3

Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки

1:

+9000

3.1

код

10.1

12.1

12.2

17

 

 

 

 

 

3.2

колонка А (±)

+45000

3.3

колонка Б (±)

+9000

+9000

...

...

...

5

Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/)

-9000

6

Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації:

х

6.1

код

20

21

22

22.1

6.2

сума ПДВ

-9000

6.3

код

22.2

23

23.1

23.2

6.4

сума ПДВ

6.5

код

23.3

23.4

24

25

6.6

сума ПДВ

6.7

код

25.1

25.2

26

27

6.8

сума ПДВ

— **

— **

-9000

6.9

** з цієї суми відшкодовано

7

Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації):

7.1

код

20

21

22

22.1

7.2

сума ПДВ

16000

7.3

код

22.2

23

23.1

23.2

7.4

сума ПДВ

7.5

код

23.3

23.4

24

25

7.6

сума ПДВ

7.7

код

25.1

25.2

26

27

7.8

сума ПДВ

— **

— **

16000

x

7.9

** з цієї суми відшкодовано

8

Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки:

 

8.1

збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(+)

8.2

зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету

(-9000)

9

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

 

Матеріал підготувала економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор» Марина Ковенко

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Дякуємо, що читаєте сайт Factor Увійдіть та читайте далі безкоштовно